Chương 5 : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.2. NỘI DUNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.2.4. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Tdn = TNTT x tdn
Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Tdn = (TNTT - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x tdn Trong đó:
Tdn: Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tdn: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Chú ý: Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt
động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng khơng xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%. + Đối với hoạt động khác: 2%.”
Ví dụ 5.8. Cơng ty X, tại ngày 31/12/N tập hợp được số liệu sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.000 triệu đồng
- Chi phí đã phát sinh cho hoạt động bán hàng và cung cấp trong năm là 1.800 triệu đồng, trong đó chi phí vật tư vượt định mức là 20 triệu đồng, chi phạt vi phạm giao thông là 2 triệu đồng, chi lương cho giáo viên dạy trẻ là 40 triệu đồng.
- Thu lãi cổ phần sau khi đã nộp thuế TNDN là 50 triệu đồng - Khoản lỗ chuyển từ năm trước sang là 10 triệu đồng
- Cơng ty khơng trích quỹ quỹ KH&CN.
Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN mà công ty phải nộp, thuế suất thuế TNDN là 20%. Giải Tdn = TNTT x tdn TNTT = TNCT - TNMT - LKC TNCT = DT - CP + TNK Ta có: DT = 2.000 triệu đồng CP = 1.800 – (20 + 2) = 1.778 triệu đồng TNK = 50 triệu đồng TNMT = 50 triệu đồng LKC = 10 triệu đồng => TNCT = 2.000 – 1.778 + 50 = 272 triệu đồng => TNTT = 272 – 50 – 10 = 212 triệu đồng Tdn = 212 x 20% = 42,4 triệu đồng
Kết luận: Công ty X phải nộp thuế TNDN năm N là 42,4 triệu đồng.
Hộp 5.1. Bài tập minh họa
Doanh nghiệp X trong năm N có tài liệu sau: (Đơn vị: triệu đồng)
1. Doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT: 7.500.
Trong đó: Doanh thu bán hàng chịu thuế TTĐB trong nước: 3.000
2. Khấu hao TSCĐ 1.000, trong đó khấu hao của TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng cho sản xuất kinh doanh: 300
3. Chi mua nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT: 4.200, trong đó số nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm đã tiêu thụ là 4.000
4. Các khoản chi cho con người:
- Tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo chế độ quy định: 160 - Các khoản trích theo lương: theo quy định
- Chi cho nghỉ mát: 20
5. Chi xây dựng nhà kho: 120
6. Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: 80, chi phí sửa chữa phát sinh trong năm: 30 7. Các khoản thuế, phí khác phải nộp trong năm:
- Thuế môn bài: 2,4 - Thuế đất: 2,5
- Phí giao thơng: 1,2. Trong đó 0,3 là tiền phạt vi phạm giao thông phát hiện sau khi đã hạch tốn vào phí giao thơng.
8. Doanh thu nhượng bán tài sản không cần dùng (chưa thuế GTGT): 40, giá trị còn lại của tài sản tại thời điểm nhượng bán: 14, chi phí liên quan đến nhượng bán: 2
Yêu cầu: Tính thuế TNDN phải nộp trong năm ? Biết rằng:
- Thuế suất thuế TTĐB: 50%; thuế suất thuế GTGT: 10%; Thuế suất thuế TNDN: 20% - Doanh nghiệp không được ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN, thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ và đã nộp đầy đủ các loại thuế mà DN phải nộp.
- Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Giải: (ĐVT: triệu đồng) Tdn = TNTT x tdn TNTT = TNCT - TNMT - LKC TNCT = DT - CP + TNK 1. DT = 7.500 CP (Thuế TTĐB phải nộp) = 3000 x 50% = 1.500 2. CP = 1.000 – 300 = 700 3. CP = 4.000 4. CP = 160 + 160 x 24% = 198,4
5. Khơng xác định CP vì đây là khoản chi hình thành nên TSCĐ 6. CP = 30 7. CP = 2,4 + (1,2 – 0,3) = 3,3 8. TNK = 40 – (14 + 2) = 24 Kết luận: DT = 7.500 CP = 1.500 + 700 + 4.000 + 198,4 + 30 + 3,3 = 6.431,7 TNK = 24 TNMT = 0 LKC = 0 TNTT = TNCT = 7.500 – 6.431,7 + 24 = 1.92,3 Tdn = 1.092,3 x 20% = 218,46
Doanh nghiệp X phải nộp thuế TNDN của năm N là 218.460.000 đồng