2.3.3 .Công tác kế tốn chi phí tại công ty CP Bê Tông và Xây Dựng TT-Huế
2.3.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Cơng ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Đối với sản phẩm là bê tơng thì khơng có sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ vì sản phẩm có quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn khép kín liên tục và hơn nữa điều quan trọng nhất là thực tế cấu tạo nên thành phẩm bao gồm các nguyên vật liệu chính và phụ như xi măng, đá, cát, phụ gia .... khi xuất kho đưa vào sản xuất thì phải sản xuất hết đến công đoạn cuối cùng cho ra thành phẩm nếu không nguyên vật liệu trộn này sẽ bị đông cứng lại và hỏng.
- Phương pháphạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh một cách thường xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm.
a. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 632 chi tiết cho 3 tài khoản cấp 2 đối với hoạt động sản xuất bê tông ghi nhận giá vốn hàng bán là:
+ Tài khoản 632B- Giá vốn –Bê tông
- Tài khoản 154 chi tiết cho 3 TK cấp 2
+ Tài khoản 154B- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sản phẩm bê tơng
b. Chứng từ sử dụng
-Hóa đơn GTGT
- Phiếu Xuấtkho giá vốn
- Phiếu chi, giấy báo nợ
- Bảng chấm cơng và Bảng thanh tốn tiền lương,...
c.Phương pháp hạch tốn
Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán nhập liệu vào phần mềm máy tính, phần mềm sẽ tự động cập nhập số liệu vào các sổ chi tiết, sổcái TK632B, và sổnhật ký chung.
Hàng quý, Công ty tiến hành phân bổcác khoản mục chi phí đểtính giá thành bê tơng thương phẩm sản xuất ra.
Cuối mỗi quý kết chuyển chi phí giá vốn từ TK632B vào TK9111B để xác định kết quảkinh doanh.
Cuối năm tài chínhtồn bộchi phí giá vốn hàng bán liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh bê tông đã được kết chuyển trong 4 quý sẽ được kế toán tổng hợp kiểm tra, xem xét số dư trên các sổ để kiểm tra lần nữa xem có chênh lệch khơng và dùng sốliệuđểlập báo cáo tài chính cho năm 2019.
d. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000488 (biểu 2) ở ví dụ 2 ở phần doanh thu bán hàng phát sinh ngày 09/01/2019 và BB nghệm thu khối lượng (biểu 1). Kế toán nhập liệu phần mềm tự động cập nhập vào các sổ sách liên quan như sổ chi tiết TK 632B (Biểu 2.9), chứng từ ghi sổngày 9/1/2019 (Biểu 2.8)
Kế toán hạch tốn: Nợ 632B: 71.709.380 đồng
Có 1571: 71.709.380 đồng
Trong năm 2019 tổng chi phí giá vốn bán ra sản phẩm bê tơng là 110.394.736.180 đồng, trong đó doanh thu bán bê tông tài khoản 632B của từng quý kết chuyển vào tài khoản 911B để xác định kết quả kinh doanh bê tông như sau:
+ Quý1: 18.948.578.664 đồng
+ Quý 3: 30.240.415.100đồng
+ Quý 4: 34.819.095.364đồng
Biểu 2. 8: Trích chứng từ ghi sổ số 5 ngày 9/1/2019
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP. Huế, tỉnh T.T.Huế, VN
Chứng từ ghi sổ Số: 5
Ngày 09 tháng 1 năm 2019
Trích yếu
Số hiệu Tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Xuất bán BT HĐ 484-10 Lê Quang Đạo 131 33311 1.634.546 Xuất bán BT HĐ 484-10 Lê Quang Đạo 632B 1571 13.498.149 Xuất bán BT HĐ 484-10 Lê Quang Đạo 131 5111B 16.345.454 Xuất bán BT HĐ 487- Nhà thờ họ Lê Tự 632B 1571 3.980.233 Xuất bán BT HĐ 487- Nhà thờ họ Lê Tự 131 5111B 4.263.636 Xuất bán BT HĐ 487- Nhà thờ họ Lê Tự 131 5111B 227.273 Xuất bán BT HĐ 487- Nhà thờ họ Lê Tự 131 33311 449.091
Xuất bán bê tông - 488 632B 1571 71.709.380
Xuất bán bê tông - 488 131 5111B 79.200.000 Xuất bán bê tông - 488 131 33311 7.920.000
Người lập Ngày ... tháng ....năm
Kế toán trưởng (Ký, họtên)
Mẫu số: S02a - DN
(Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC
Biểu 2. 9: Sổ chi tiết tài khoản 632B năm 2019
SỔCHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 632B–Giá vốn–Bê tông Loại tiền : VND
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ
5/1/2019 480 Xuất bán BT HĐ 480 –TT bảo tồn thiên nhiên VN 1571 20.945.404 9/1/2019 484 Xuất bán BT HĐ 484– 10 Lê Quang Đạo 1571 13.498.149 9/1/2019 487 Xuất bán BT HĐ 487 –Nhà thờ họ Lê Tự 1571 3.980.233
....... ......... .............................. .......
9/1/2019 488 Xuất bán bê tông - 488 1571 71.709.380
...... ...... ......... ..... ........ 31/3/2019 5 Kết chuyển 632B 911B 911B 18.948.578.664 ......... ......... .................. ........ ......... 30/6/2019 5 Kết chuyển 632B 911B 911B 26.386.647.054 ......... ....... …….. ....... ........... 30/9/2019 5 Kết chuyển 632B 911B 911B 30.240.415.100 ............ ........... ...................... .......... ........... 31/12/2019 5 Kết chuyển 632B 911B 911B 34.819.095.364 Tổng số phát sinh 110.394.736.186 110.394.736.186 Số dư cuối kỳ ............., ngày........tháng........năm 20.... Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu
(Ký, họ tên và đóng dấu) (Ký, họ tên và đóng dấu) (Ký, họ tên và đóng dấu
CƠNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
Mẫu số: S38–DN
(Ban hành theo Thông tư số200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BộTài Chính)
2.3.3.2. Kếtốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng được ghi nhận trong kỳ là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Tại cơng ty CP Bê tơng và Xây dựng Thừa Thiên Huế năm 2019 phát sinh chủ yếu là chi phí vận chuyển th ngồi phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ống bi chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí bán hàng. Trong năm 2019 đối với hoạt động bê tơng có phát thêm chi phí bằngtiền khác liên quan đến hoạt động bê tơng.
a. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản để hạch tốn chi phí bán hàng của cơng ty là TK 641 chi tiết cho hoạt động bê tơng là 6418B Chi phí bằng tiền khác- Bê tơng.
b. Chứng từ sử dụng
-Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, các chứng từ khác liên quan...
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 641B
c. Phương pháp hạch tốn
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, kế tốn dựa vào các hóa đơn bán hàng (liên 2) từ đơn vị bán, phiếu chi, kế toán nhập các nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm, phần mềm sẽ tự động cập nhật vào sổ cái, sổ chi tiết và sổ sách có liên quan khác.
Cuối mỗi quý kế toán thực hiện bút toán kết chuyển tài khoản 6418B vào tài khoản 911B để xác định kết quả kinh doanh- Bê tơng
Cuối năm tài chínhkiểm tra lại tồn bộchi phí bán hàng liên quan đến hoạt động bán bê tôngđãđược kết chuyển trong từng quýđể đảm bảo chính xác lần nữa, dùng số liệu trên bảng cân đối phát sinh đểlập báo cáo tài chính cho cả năm đối với tất cảcác hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty.
Ngày 6/11/2019 theo Hóa đơn số 0026387 liên 2 (Biểu 2.10) giữa công tyCP Bê tông và xây dựng Thừa Thiên Huế với Báo tài nguyên và môi trường về việcmua dịch vụ quảng cáo thông tin trên báo TN&MT số tiền 20.000.000 đồng đã bao gồm VAT 10%. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn nhập liệu vào phần mềm kế toán, phận hiệu chứng từ kế toán khác(phụ lục số 04), phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách
liên quan như: Sổ chi tiết công nợ(Biểu 2.11); sổ chi tiết, sổ cái TK6418B (Biểu 2.12) và các sổ sách liên quan khác. Sau khi hoàn thành công việc 2 bên ký xác nhận vào biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng tuyên truyền – quảng cáo (phụ lục số 05),
tất cả các chứng từ trên được kế toán bấm lại và lưu theo ngày phát sinh.
Kế toán hạch toán: Nợ 6418B: 18.181.818đồng NợTK 1331: 1.818.182 đồng
Có TK 331: 20.000.000đồng
Trong năm 2019 tổng chi phí bán hàng của cơng ty liên quan đến hoạt động kinh doanh sản xuất bê tông là 18.181.818 đồng và được kết chuyển vào quý 4/2019để xác định kết quả kinh doanh bê tơng 911B.
Biểu 2. 10: Hóa đơn mua dịch vụ số 0026387
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/005
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: 01BY/11
Liên 2: giaocho người mua
Ngày 06 tháng 11năm 2019 Đơn vịbán hàng:BÁO TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG
Địa chỉ : Lô E2– Khu Đô ThịMới Cầu Giấy P.Yên Hòa–Q.Cầu Giấy–Hà Nội
Mã sốthuế: 0101618226
Điện thoại : Sốtài khoản:
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
Mã sốthuế: 3300384426
Địa chỉ: 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, phường An Tây, thành phốHuế, tỉnh Thừa Thiên Huế, VN Hình thức thanh tốn: CK Sốtài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơnvị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Đăng thông tin trên
báo TN & MT theo
HĐ số
672/2019/HĐTT – QC ngày 24/9/2019
Kỳ 01 18.181.818
Cộng tiền hàng: 18.181.818
Thuếsuất GTGT: 10% Tiền thuếGTGT: 1.818.182
Tổng cộng tiền thanh toán: 20.000.000
Sốtiền viết bằng chữ:Hai mươi triệu đồng chẳn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký,đóng dấu ghi rõ họ, tên)
TỔNG BIÊN TẬP
Biểu 2. 11: Sổ chi tiết công nợ TK331 khách hàng 331395
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ
Năm 2019
Tài khoản: 331 –Phải trả cho ngườibán
Đối tương: 331395 – BÁO TÀI NGUYÊN & MÔI TRƯỜNG
Chứng từ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh
Mã Ngày Số Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Số dư đầu Kỳ Số phát sinh trong kỳ
PK 06/11/19 206 Báo thông tin 1331 1.818.182
PK 06/11/19 206
Mua dịch vụ quảng cáo thông tin trên Báo TN&MT
theo HĐ: 0026387_Ngày
06/11/2019 6418B 18.181.818
BT 01/12/19 591
Chuyển thanh tốn tiền
đăng thơng tintrên báo TN
và MT theo HĐ 0026387 ngày 6/11/19 11212 20.000.000 Cộng sốphát sinh trong kỳ 20.000.000 20.000.000 Số dư cuối kỳ Ngày.... Tháng.... Năm.... Kế toán ghi sổ Kế toán Trưởng Giám đốc
Biểu 2. 12: Sổ chi tiết TK6418BCÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
SỔ CHI TIẾTTÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 6418B –Chi phí bằng tiền khác –bê tông
Chứng từ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh
Mã Ngày Số Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Số dư đầu Kỳ Số phát sinh trong kỳ
PK 06/11/19 206
Mua dịch vụ quảng cáo thông tin trên Báo TN&MT
theo HĐ: 0026387_Ngày
06/11/2019 331 18.181.818
PK 06/11/19 206
Kết chuyển chi phí bằngtiền
khác 6418B 911B 911B 18.181.818
Cộng số phát sinh trong kỳ 18.181.818 18.181.818 Số dư cuối kỳ
Ngày.... Tháng.... Năm....
Kế toán ghi sổ Kế toán Trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.3.3. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN: Là tồn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí vật liệu quản lý; Chi phí đồ dùng văn phịng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Thuế, phí và lệ phí; Chi phí bằng tiền khác. Chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi giảm khi cơng ty hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi.
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng typhân bổcho 2 mảnghoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty: Bê tơng và ống bi theo chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp xuất dùng cho mỗi bộ phận
a. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 642 –Chi phi quản lý doanh nghiệp chi tiết cho 8 Tài khoản cấp 2, trong đó xác định chi phí riêng cho từng hoạt động sản xuất là bê tông và ống bi và các tài khoản liên quan như: 111,112, 334 –Phải trả người lao động
b. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Phiếu chi, ủy nhiệm chi
- Sổ chi tiết, sổ cáitài khoản 642...
c. Phương pháp hạch toán
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc (Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hóa đơn dịch vụ mua ngồi, bảng thanh tốn tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ...) Kế toánhạch toán các nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm. Số liệu khi được nhập vào phần mềm sẽ tự động cập nhật vào sổ cái, sổ chi tiết TK 642 và các sổ sách có liên quan khác.
Cuối quý kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911Bđể xác định kết quả kinh doanh đối với hoạt động bê tông.
d. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 25/2/2019 công ty phát sinh nghiệp vụ trả tiền lương tháng 1/2019 từ quỹ lương năm 2018 để thanh tốn tiền cơng nhân viên của các bộ phận: Bộ phận văn phòng (TK 6421), bộ phận sản xuất bê tông, bộ phận sản xuất ống bi với tổng giá trị thanh toán là 714.133.897 đồng trong đó phải trả cho người lao động là 655,483,897 đồng, chi phí tiền ăn ca tháng 1/BPVP là 8.450.000 đồng, chi phí sản xuất chung ống bi là 48.030.000 đồng và 2.170.000 đồng từ chi phí nhânsản xuất chungbê tơng.
Kế toán tiến hành nhập liệu lập chứng từ ủy nhiệm chi số 95 (Biểu 2.13) kèm bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục số 08) và bảng chi tiết hạch toán chi lương tháng
1 (Phụ lục số 09) đã được kế toán trưởng phê duyệt gửi cho ngân hàng 1 bảng, ngân hàng căn cứ lập ủy nhiệm chi, Sổ hạch toán chi tiết và bảng kê chờ duyệt để gửi lại cho công ty để căn cứ đã chi tiền. Tất cả các chứng từ phát sinh liên quan điều được đóng lại mộttập lưu theo số thự tự chứng từ và lưu tại bộ phận kế toán.
Kế toán hạch toán: Nợ: 334 655.483.897 đồng 6421: 8.450.000 đồng 627B: 2.170.000đồng 627A: 48.030.000đồng Có: 11211: 21.608.630đồng
Trong năm 2019 tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty liên quan đến hoạt động kinh doanh sản xuất bê tông là 8.416.532.600 đồng và được kết chuyển vào từng để xác định kết quả kinh doanh bê tông 911B, cụ thể chí phí QLDN phát sinh trong từng quý cụthể như sau:
+ Quý1: 733.000.928 đồng
+ Quý2: 2.357.716.648 đồng
+ Quý3: 1.497.040.522 đồng
Biểu 2. 13: Chứng từ ủy nhiệm chi số 95
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
CHỨNG TỪ
Ngày 26 tháng 02 năm 2019
Họ tên người nộp tiền:CTCP BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG TT HUẾ
Địa chỉ: 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm–P. An Tây–TP. Huế- T. Thừa Thiên Huế, Việt Nam Lý do: Chuyển trả tiền lương tháng 1/2019 từ quỹ lương năm 2018
Số tiền: 714.133.897 VND
(Viết bằng chữ): Bảy trăm mười bốn triệu một trăm ba mươi ba ngàn tám trăm chín mươi bảy đồng chẵn. Kèm theo: .........................................................................................................Chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):-------------------------------------------------------------- UNC: 95 Nợ: 334 655.483.897 6421: 8.450.000 627B: 2.170.000 627A: 48.030.000 Có: 11211 21.608.630 Kế toán trưởng (Ký, họtên) Người lập phiếu (Ký, họtên)
Người chi tiền
(Ký, họtên)
Thủquỹ
(Ký, họtên)
Thủ trưởng đơn vị
Biểu 2. 14: Sổchi tiết tài khoản 642