2.3.3 .Công tác kế tốn chi phí tại công ty CP Bê Tông và Xây Dựng TT-Huế
2.3.3.5 Kế tốn chi phí khác
Ngồi những khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh chức năng của doanh nghiệp, trong chi phí của doanh nghiệp cịn tồn tại những chi phí khác. Về cơ bản, chi phí khác thường bao gồm chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động bất thường. Chi phí này thường chiếm tỷ trọng nhỏ. Trong một doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, chi phí này có thể bằng khơng. Chi phí khác của cơng ty Cổ phần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế năm 2019 chủ yếu phát sinh từ chi phí hoạt động bất thường của hoạt động bê tông như: Chi phí phạt vi phạm hành chính, Điều chỉnh cơng nợnhỏlẻ.
a. Tài khoản sửdụng
Tài khoản 01680000227884 CT CP BE TONG VA XD TTHUE
Địa chỉ: 84/6 NGUYEN KHOA CHIÊM, HUE
Tu I Den I So ngay I So du I Lai suat I Tien lai 28/01/19 30/01/19 3 1.484.000.000.00 10.000 1.219.726.00 30/01/19 25/02/19 26 1.436.000.000.00 10.000 10.229.041.00 E Lai 11.448.767.00←F
E Lai phat 0.00←F
Đieu ckinh tang
Dieu ckinh giam
Tong lai phai tra sau dieu ckinh 11.448.767.00
Thanh toan vien Kiem soat vien Truong phong 0.00 0.00
- 811–Chi phí khác chi tiết cho bê tơng là 811B chi phí khác bê tơng - Tài khoản liên quan: 111, 112, 331
b. Chứng từsửdụng
- Sổchi tiết TK 811
- Sổcái tài khoản 811
- Phiếu chi,ủy nhiệm chi
- Biên lai thu phạt hành chính....
c.Phương pháp hạch toán
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc (Phiếu chi, ủy nhiệm chi, biên lai nộp phạt;...) Kế toán hạch toán các nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm. Số liệu khi được nhập vào phần mềm sẽ tự động cập nhật vào sổ cái, sổ chi tiết TK 811 và các sổ sách của các tài khoản khác cóliên quan khác.
Cuối quý kế toán thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí khác vào TK 911B để xác định kết quả kinh doanh đối với hoạt động bê tông.
d. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 12 tháng 1 năm 2019 căn cứ vào quyết định xử vi phạmhành chínhđối với lái xe 75C–06549 số tiền 1.050.000 đồng(Phụ lục số 07), và giấy đề nghị thanh toán
của nhân viên lái xe bị phạt(Biểu 2.18) kế toán nhập liệu vào phần mềm, lập phiếulập phiếu chi (Biểu 2.19), phần mềm sẽ tự động chạy vào các chứng từ liên quan như: Sổ chi tiết tài khoản 811B (Biểu 2.20), sổ cáitài khoản 811B.
Trong năm 2019 tổng chi phí khác từ chi phí bất thường phát sinh từ hoạt động kinh doanh bê tông là 112.350.202 đồng, trong đó chi phí bất thường phát sinh trong từng quý được kết chuyển vào tài khoản 911B xác định kết quả kinh doanh bê tông.
+ Quý 1: 7.915.000đồng
+ Quý 2: 70.886.767đồng
+ Quý 4: 15.790.954đồng
Biểu 2. 18: Giấy đềnghịthanh toán
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập –Tự do - Hạnh Phúc ------------------------
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TỐN
Tơi tên là: Châu Quốc Nhật
Công tác tại: Công ty CP Bê Tông và Xây Dựng Thừa Thiên Huế Xin thanh toán số tiền: 1.050.000
Một triệu khơng trăm năm mươi nghìn Về việc: Xử lý vi phạm giao thơng đường bộ
Có chứng từ gốc......................................................................................................................................................................
DUYỆT CHI
Giám đốc
Biểu 2. 19: Phiếu chi số10
CÔNG TY CP BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ Mẫu số02–TT
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, TP.Huế (Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của bộTài Chính
Họ tên ngườinhận: Châu Quốc Nhật
Địa chỉ:P. An Tây–TP Huế
Lý do: Chi TT tiền nộp phạt vi phạm hành chính xe 75C - 06549 Số tiền:1.050.000 VND
(Viết bằng chữ):Mộttriệukhôngtrăm năm mươi ngàn đồngchẵn
Kèm theo: 0...................................................................................................................Chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền(Viết bằng chữ):---------------------------------------------------------------------------- PHIẾU CHI Ngày 12 tháng 01năm 2019 PC: 10 Nợ: 811B 1.050.000 Có: 1111 1.050.000 Kế toán trưởng (Ký, họtên)
Kếtoán thanh toán
(Ký, họtên) Người nhận tiền (Ký, họtên) Thủquỹ (Ký, họtên) Giám đốc (Ký, họtên) GHI NỢVÀO T.K Kế toán Trưởng Người đềnghị Châu Quốc Nhật
SỔCHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 811B–Chi phí khác Bê tơng Loại tiền : VND
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ
12/1/2019 9 Chi TT tiền nộp phạt vi phạm hành chính lơp mịn xe 75K-0028 1111 945.000 12/1/2019 10 Chi TT tiền nộp phạt vi phạm hành chính xe 75C- 06549 1111 1.050.000 21/1/2019 63 V.Hữu TT tiền Xủ phạt xe 75K-0665 1111 911.000
....... ......... .............................. .......
31/3/2019 34 Chi phí bất thường bê tông 811B911B 911B 7.915.000
...... ...... ......... ..... ........
20/5/2019 79 HT tiền phạt HC của thanh tra số TN MT theo QĐ số 03/QĐ-
XPVPHC 331 50.000.000
......... ......... .................. ........ .........
30/6/2019 34 Chi phí bất thường bê tơng 811B 911B 911B 70.886.767 ......... ....... …….. ....... ...........
30/9/2019 34 Chi phí bất thường bê tông 811B 911B 911B 17.757.481 ............ ........... ...................... .......... ...........
31/12/2019 34 Chi phí bất thường bê tơng 811B 911B 911B 15.790.954
Tổng số phát sinh 112.350.202 112.350.202
Số dư cuối kỳ
.............,ngày........tháng........năm 20.... Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu
(Ký, họ tên và đóng dấu) (Ký, họ tên và đóng dấu) (Ký, họ tên và đóng dấu
CƠNG TY CỔPHẦN BÊ TƠNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
Mẫu số: S38–DN
(Ban hành theo Thông tư số200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BộTài Chính)
2.3.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Phần hành hạch toán nghiệp vụ chi phí thuế TNDN được kế tốn thực hiện sau khi đã xác định được kết quả kinh doanh của công ty là lãi (sổ cái TK 911). Cơng ty tính thuế TNDN dựa trên phần lãiđã xácđịnh. Tiếp đến thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để làm giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
a. Tài khoản sử dụng
- Để hạch tốn chi phí thuế TNDN, kế tốn sử dụng tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và Chi phí thuế TNDN hỗn lại
- Cơng ty áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh.
b. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) kèm theo thông tư 151/2014/TT-BTC
- Phụ lục kết quả hoạt đông sản xuất kinh doanh (Mẫu 03-1A/TNDN)
- Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03-2/TNDN)
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 3334, TK 821.... và một số chứng từ liên quan
c. Phương pháp hạch toán
- Sau khi tập hợp được tất cả doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kế tốn tiền hành tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cuối mỗi quý, kế toán sẽ lập tờ khai thuế TNDN tạm tính trên tờ khai thuế trên phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK 3.8.6 nhưng không nộp lên cơ quan thuế mà chỉ lưu tại nội bộ công ty. Căn cứ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty theo từng quý kế tốn tiến hành tạm tính số tiền thuế TNDN, Cơng ty CP Bê tông và xây dựng Thừa Thiên Huế xác định số thuế TNDN tạm tính chi tiết trên từng loại hoạt động động sản xuất kinh doanh và tổng cộng lại để ra được số thuế tạm tính cho tổng cơng ty.
- Cuối năm tài chính, trên cơ sở kết quả hoạt động kinh doanh thực tế, tế toán xác định và ghi nhận số thuế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN, lập tờ khai quyết toán thuế TNDN”. Nếu trong năm số thuế TNDN đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN và ngược lại thì điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN, cuối cùng thực hiện quyết toán thuế TNDN với cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế và nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày 31/12.
- Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911B – “Xác định kết quả kinh doanh” (Đối với sản phẩm là bê tông)để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
d. Nghiệp vụ thực tế
- Xác định số thuế TNDN tạm tính theo q tại cơng ty Cổ phần Bê tông và Xây dựng ThừaThiên Huế năm 2019 đối với sản phẩm bê tông.
Ngày 31/3/2019 tại công ty cổphần Bê Tơng Và Xây Dựng Thừa Thiên Huếtính rađược sốthuếTNDN tạm tính của q I là: 647.367.043đồng
Cơng ty hạch tốn như sau: Nợ8211: 647.367.043 đồng
Có 3334:647.367.043 đồng
Tương tựcác q cịn lại đều thực hiện như trên:
* ThuếTNDN tạm tính quý II là:272.244.840 đồng
Nợ 8211:272.244.840 đồng
Có 3334:272.244.840 đồng
* ThuếTNDN tạm tính q III là:545.280.150 đồng
Nợ8211:545.280.150 đồng
Có 3334:545.280.150 đồng
Khi chuyển tạm nộp số tiền thuế, kế toán bằng cách nộp tiền điện tử qua ngân hàng theo giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Ngày 6/5/2019 công ty chuyển tạm nộp số thuế TNDN là 318.650.057 đồng (Gộp chung cho tất cảcác khoản thu nhập chịu thuếTNDN của cơng ty).
Kếtốn hạch tốn: Nợ 3334 318.650.057 đồng
Có 11212 318.650.057 đồng
Cuối q 4 kế tốn tính ra được số thuế TNDN thực tế phải nộp cho năm 2019 nhỏ hơn số thuế đã tạm tính trong 3 quý đầu năm nên kế toán tiến hành điều chỉnh giảm số thuế TNDN phải nộp là 188.822.714 đồng, cuối kỳ kế toán kết chuyển điều chỉnh giảm thuế TNDN vào TK 911B để xác định kết quả kinh doanh
Năm 2019 thuế TNDN hoãn lại là 427.960.722 đồng phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào TK 911B để xác định kết quả kinh doanh đối với bê tông.
Biểu 2. 21: Sổ chi tiết tài khoản 8211- Quý1 năm 2019
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
SỔ CHI TIẾTTÀI KHOẢN
31/03/2019
Tài khoản: 8211 –Chi phí thuế TNDN hiện hành
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Số dư dầu kỳ
31/03/19 063 Hạch toán tiền thuế TNDN quý 1/19 664.248.876
31/03/19 TNDN20190 Thuế TNDN 911A 11.371.103 31/03/19 TNDN20190 Thuế TNDN 911B 647.367.043 31/03/19 TNDN20190 Thuế TNDN 911D 977.241 31/03/19 TNDN20190 Thuế TNDN 911E 4.533.489 Cộng số phát sinh 664.248.876 664.248.876 Số dư cuối kỳ Ngày.... Tháng.... Năm....
Kế toán ghi sổ Kế toán
Trưởng Giám đốc
Mẫu số: S38–DN
(Ban hành theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BộTài Chính)
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2. 22: Sổ chi tiết tài khoản 3334
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, TP.Huế, tỉnh TT.Huế, VN
SỔ CHI TIẾTTÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 3334 –Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Số dư dầu kỳ 261.702.513
31/03/19 063 Hạch tốn tiền thuế TNDN quý 1/19 664.248.876
01/04/19 145 Chuyển nộp hết thuế TNDN 2018 11212 261.702.513 06/05/19 203 Chuyển tạm nộp hết thuế TNDN 19 11212 318.650.057
30/6/19 128 Hạch toán tiền thuế TNDN quý 2/19 8211 410.081.625 30/9/19 186 Hạch toán tiền thuế TNDN quý 3/19 8211 610.694.798 21/11/19 595 Chuyển nộp thuế TNDN 2019 11212 300.000.000
31/12/19 280 HT điều chỉnh giảm thuế TNDN năm
2019 8211 188.822.714
31/12/19 672 Chuyển tiền thuế TNDN 2019 11212 700.000.000
Cộng số phát sinh 1.769.175.284 1.685.025.299 Số dư cuối kỳ 177.552.528 Ngày.... Tháng.... Năm.... Kế toán ghi sổ Kế toán Trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.4. Cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại công CP Bê tông và Xâydựng Thừa Thiên Huế dựng Thừa Thiên Huế
Xác định kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, là chỉ tiêu quan trọng không chỉ cần thiết cho doanh nghiệp mà còn cần thiết cho các đối tượng khác quan tâm, là cơ sở xác định các chỉ tiêu kinh tế tài chính, đánh giá tình hình doanh nghiệp, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu và thực hiện nghĩa vụ đối
với nhà nước.
Mẫu số: S38–DN
(Ban hành theo Thông tư số200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của BộTài Chính)
Tại cơng ty việc xác định kết quả kinh doanh được thực hiện theo quý đối với từng loại hình kinh doanh cụ thể, cuối năm tài chính tổng hợp lại và đưa lên báo cáo tài chính.
a. Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh và 4 tài khoản cấp 2 cho 4 loại hoạt động kinh doanh là ống bi bê tông, kinh doanh khác và roăng cao su, cụ thể: Tài khoản 911B– Xác định kết quả kinh doanh – bê tông để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh bê tông
b. Chứng từ sử dụng
- Phiếu kế toán
- Bảng cân đối phát sinh
- Sổ chi tiếtvà sổ cáicác tài khoản 511B, 632B, 635, 811B, 711B, 6418B, 642, 821, 911B, 4212.
c. Phương pháp hạch tốn
Cuối mỗi q sau khi thực hiện việc khóa sổ trên các tài khoản doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động bê tông. Kế toán tổng hợp sẽ tiến hành kết chuyển số phát sinh trên những tài khoản này trong từng quý sang tài khoản 911B – Xác định kết quả kinh doanh bê tông trong kỳ.
Sau khi xác định kết quả kinh doanh kế toán kết chuyển lãi hoặc lỗ sang tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”
d. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2019 Kế tốn tiến hành kết chuyển tồn bộ doanh thu, chi phí sang TK 911B để xác định kết quả kinh doanh quý 4, (tôi chọn quý 4 để mơ tả vì q 4 phát
sinh nhiều khoản chi phí nhất). Trong đó tổng doanh thu và chi phí phát sinh như sau:
+ Doanh thu thuần từ bán hàng Bê tông: 40.683.181.996 đồng
+ Giá vốn hàng bán–Bê tông: 34.819.095.364 đồng
+ Chi phí hoạt động tài chính –Bê tơng: 213.982.839 đồng
+ Chi phí bằng tiền khácBê tơng: 18.181.818 đồng
+ Chi phí QLDN phân bổ cho Bê tơng: 3.828.774.502 đồng
+ Thu nhậpbất thường –Bê tông: 27.502 đồng
+ Điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN năm 2019: 188.822.714 đồng
+ Hồn nhập lại dự phòng đầu tư vào công ty Hương Bằng 2019: 204.453.459 đồng
+ Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 427.960.722 đồng
Kế tốn thực hiệncác bút toán kết chuyển như sau:
+ Kết chuyển doanh thu: Nợ 5111B: 40.683.181.996 đồng
Có 911B: 40.683.181.996 đồng + Kết chuyển giá vốn: Nợ 911B: 34.819.095.364 đồng
Có 632B: 34.819.095.364 đồng + Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Nợ 911B: 213.982.839 đồng
Có 6353: 213.982.839 đồng + Kết chuyển chi phí khác: Nợ 911B: 15.790.954 đồng
Có 811B: 15.790.954 đồng + Kết chuyển chi phí bán hàng bê tơng:
Nợ 911B: 18.181.818 đồng
Có 6418B: 18.181.818 đồng + Chi phí QLDN phân bổ cho bê tơng:
Nợ 911B: 3.828.774.502 đồng
Có 641: 3.828.774.502 đồng
+ Thu nhập khác –bê tông: Nợ 711B: 27.502 đồng
+ Điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN năm 2019: Nợ 8211: 188.822.714 đồng
Có 911B:188.822.714 đồng
+ Kết chuyển tiền hồn nhập lại dự phịng đầu tư vào cơng ty Hương Bằng năm
2019 Nợ 6351:204.453.459đồng
Có 911B: 204.453.459đồng
+ Chi phí thuế TNDN hỗn lại năm 2019
Nợ 911B: 427.960.722 đồng
Có 8212: 427.960.722 đồng
Tổng kết lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh bê tông quý 4 năm 2019 lãi