1.2.6.2 Kế tốn chi phí tài chính
a. Khái niệm: là những chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến những hoạt
động tài chính của doanh nghiệp như: Chi phí cho các khoản đầu tư (chứng khốn, liên doanh) ngắn và dài hạn, các khoản chiết khấu thanh toán mà doanh nghiệp cho khách hàng hưởng do khách thanh tốn tiền trước hạn, chi phí vay vốn, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, lỗ do bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
b. Chứng từ kế toán
Giấy báo nợ Phiếu chi Phiếu tính lãi…
c.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 635
- Các khoản liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ.
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh.
TK 635 khơng có số dư cuối kỳ d. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 635 Sổ chi tiết tài khoản 635
e. Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112, 131 TK 635 TK 229 Chi phí liên quan đến vay vốn Hoàn nhập số chênh
mua bán ngoại tệ, hoạt động kinh lệch dư phòng giảm doanh, chiết khấu thanh toán giá đầu tư tài chính cho người mua
TK 111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 1112,1122 TK 911 Lỗ bán ngoại tệ Cuối kỳ kết chuyển
chi phí tài chính TK 121, 221
Lỗ do bán các khoản đầu tư
TK 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
TK 413
Kết chuyển lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hoạt động tài chính
1.2.7 Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
1.2.7.1 Kế toán thu nhập khác
a. Khái niệm: là khoản thu nhập mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh chính: (bán hàng hoá, sản phẩm, CCDV) và không thường xuyên như: thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Thu nhập do được bồi thường, chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi đầu tư,
góp vốn liên doanh, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được NSNN hồn lại, các khoản nợ phải trả nhưng khơng xác định được chủ, thu nhập từ biếu tặng bằng tiền, hiện vật,…
b. Chứng từ kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phiếu thu
Giấy báo có
Hóa đơn GTGT
Biên bản thanh lý TSCĐ…
c. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 711
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ. d. Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 711
e. Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 711 TK 111, 112 Kết chuyển thu TK 3331 nhập khác sang TK 911 để xác định KQKD Nhượng bán thanh lý TSCĐ Thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng các khoản nợ khó địi TK 331, 338 Thu từ các khoản nợ phải trả
không xác định được chủ
TK 152, 156, 211 Thu từ các khoản biếu tặng
hàng hóa
TK 111, 112 Các khoản thuế NK, thuế TTĐB,
NSNN được hoàn lại
TK 338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản
nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
1.2.7.2 Kế tốn chi phí khác
a. Khái niệm: là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra không thường
xuyên, riêng biệt và không liên quan đến hoạt động thông thường cũng như không phục vụ cho việc kinh doanh của doanh nghiệp.
b. Chứng từ kế tốn
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
Biên bản vi phạm hợp đồng
Biên lai nộp thuế, nộp phạt
Phiếu chi
c. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811
Nội dung và kết cấu phản ánh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 811
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 811 khơng có số dư cuối kỳ.
d. Sổ sách kế toán
e. Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112, 141, 152 TK 811 TK 911 Chi phí nhượng bán, Cuối kỳ, kết chuyển chi
thanh lý chí khác TK 111, 112, 338 Tiền phạt do vi phạm hợp hợp đồng kinh tế, vi phạm hành chính TK 333
Bị truy thu thuế của niên độ trước
TK 211, 213
Chênh lệch đánh giá lại nhỏ hơn giá trị sổ sách của TSCĐ TK 222, 223, 228 Giá trị thực tế
theo giá
TK 214 Hao mòn
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
1.2.8 Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.2.8.1 Khái niệm
Là loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của tổ chức, sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập. Do đó, thuế TNDN cũng được xem là khoản chi phí khi xác định kết quả kinh doanh. Thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại khi xác định lãi (lỗ) của một kỳ kế toán.
1.2.8.2 Phương pháp tính thuế
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
1.2.8.3 Chứng từ kế toán
Phiếu chi
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế
Báo cáo quyết toán thuế
1.2.8.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 821
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu cuả các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911 để xác định KQKD.
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại. - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ.
1.2.8.5 Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 821
1.2.8.6 Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112 TK 3334 TK 821 TK 911 Chi nộp TNDN Số thuế TNDN Kết chuyển chi phí hiện hành phải thuế TNDN hiện hành nộp trong kỳ
Điều chỉnh giảm khi số thuế tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp xác định cuối năm
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
1.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.9.1 Khái niệm
Là kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
1.2.9.2 Chứng từ kế toán
Phiếu kết chuyển, phiếu kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1.2.9.3 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 911
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác.
- Chi phí quản lý kinh doanh. - Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN.
- Kết chuyển lỗ. Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
1.2.9.4 Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 911
Sổ chi tiết TK 911
1.2.9.5 Sơ đồ hạch toán
TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 635 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển chi phí tài chính TK 515, 711 Kết chuyển doanh thu
tài chính và thu nhập khác TK 641
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng TK 642
Kết chuyển chi phí QLDN
TK 811 TK 421 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển lỗ sau thuế
TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 421
Kết chuyển lãi sau thuế
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.10 Trình bày chỉ tiêu trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02 – DN)
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 01: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có cuả TK 511 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc nhật ký chung.
2. Các khoản giảm trừ doanh thu – Mã số 02: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 521, 333 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 10: Mã 10 = Mã 01 – Mã 02
4. Giá vốn hàng bán – Mã 11: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 20: Mã 20 = Mã 10 – Mã 11
6. Doanh thu hoạt động tài chính – Mã 21: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 515 đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hay Nhật ký chung.
7. Chi phí tài chính – Mã 22: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 635 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung. Trong đó: Chi phí lãi vay – Mã 23: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ sổ kế tốn chi tiết TK 635.
8. Chi phí bán hàng – Mã số 25: số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp – Mã 26: Số liệu đã ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có TK 642, đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh – Mã 30:
Mã 30 = Mã 20 + (Mã 21 – Mã 22) – Mã 25 – Mã số 26
11. Thu nhập khác – Mã 31: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 711, đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
12. Chi phí khác – Mã 32: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 811, đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
13. Lợi nhuận khác – Mã 40: Mã 40 = Mã 31 – Mã 32
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành – Mã 51: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào sổ phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ kế tốn chi tiết TK 8212.
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52: số liệu để ghi vào các chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm.
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN – Mã 60:
Mã 60 = Mã 50 – (Mã 51+Mã 52)
1.3 Phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kinh doanh
1.3.1.1 Khái niệm
Phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là quá trình nhận thức và cải tạo hoạt động kinh doanh một cách tự giác và có ý thức phù hợp với điều kiện cụ thể và quy luật kinh tế khách quan nhằm đem lại hiệu quả kinh doanh cao hơn.
1.3.1.2 Ý nghĩa
Là cơ sở quan trọng đề ra các quyết định kinh doanh.
Công cụ quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả của doanh nghiệp.
Biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro.
Cơ sở để các đối tác kinh doanh chọn lựa hợp tác.
Phân tích giúp dự đốn và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh.
1.3.1.3 Nhiệm vụ
Kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế đã xây dựng.
Xác định các nhân tố ảnh hưởng của các chỉ tiêu và tìm nguyên nhân gây nên các mức độ ảnh hưởng đó.
Đề xuất các giải pháp nhằm khai thác tiềm năng và khắc phục những tồn tại yếu kém.
Xây dựng phương án kinh doanh căn cứ vào mục tiêu đã định.
1.3.2 Các phương pháp phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1.3.2.1 Phương pháp phân tích theo chiều ngang
Từ số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ sử dụng các chỉ tiêu thu nhập, chi phí, lợi nhuận để lập bảng so sánh nhằm phân tích sự biến động thu nhập, chi phí và lợi nhuận.
Bảng 1.1: Bảng phương pháp phân tích theo chiều ngang
Chỉ tiêu
Năm (x0) Năm (x1) Chênh lệch
giá trị Chênh lệch cơ cấu Giá trị Tỷ trọng Giá trị Tỷ trọng Mức tăng Tỷ lệ tăng 1 2 3 4 5 6 7 8
(Nguồn: Sách phân tích báo cáo tài chính)
Phân tích theo chiều ngang sẽ làm nổi bật lên tình tình biến động của một khoản mục nào đó qua một thời gian nhất định. Qua việc phân tích này làm rõ thêm tình hình tài chính của doanh nghiệp từ tổng qt đến chi tiết. Sau đó, đánh giá khả năng tiềm tàng và rủi ro.
1.3.2.2 Phuơng pháp phân tích theo chiều dọc
Từ số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ sử dụng các chỉ tiêu thu nhập, chi phí, lợi nhuận để lập bảng so sánh nhằm phân tích sự biến động thu nhập, chi phí và lợi nhuận.
Bảng 1.2: Bảng phương pháp phân tích theo chiều dọc
Chỉ tiêu
Năm (x0) Năm (x1) Chênh lệch
giá trị Chênh lệch cơ cấu Giá trị Tỷ trọng Giá trị Tỷ trọng Mức tăng Tỷ lệ tăng 1 2 3 4 5 6 7 8
(Nguồn: Sách phân tích báo cáo tài chính) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân tích theo chiều dọc thể hiện tỷ lệ % của từng chỉ tiêu trong BCTC trên một chỉ tiêu chung, cho biết mối quan hệ giữa các chỉ tiêu khác nhau so với tổng số trong một báo cáo. Con số tổng cộng được đặt là 100% và từng phần của báo cáo sẽ được tính tỷ lệ phần trăm so với con số đó. Phân tích theo chiều dọc có ích trong việc so sánh tầm quan trọng của các thành phần nào đó trong HĐKD. Mặt khác, nó cũng chỉ ra những thay đổi quan trọng và kết cấu của những chỉ tiêu bộ phận so với chỉ tiêu tổng thể của một năm so với năm tiếp theo.
1.3.2.3 Phương pháp thay thế liên hoàn
Phương pháp này được sử dụng để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu tài chính giả định các nhân tố cịn lại khơng thay đổi. Phuơng pháp