4.4. Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần
Trong các quý cũng như cả năm 2015, công ty không hề phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu (TK 521, 531, 532)
Chứng từ làm cơ sở hạch tốn:
Cơng táckế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại cơng ty được kế tốn thực hiện vào cuối mỗi quý. Kế toán chủ yếu dựa vào chứng từ ghi sổ các tài khoản 511, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811 để làm cơ sở tiến hành xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 911 được theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản, được tính tốn, kêt chuyển, xác định kết quả kinh doanh vào cuối quý dựa trên các chừng từ ghi sổ có liên quan.
Phương thức hạch tốn:
Cuối quý, kế toán thực hiện nhiệm vụ kết chuyển vào TK 911:
Bên Nợ TK 911: số phát sinh các tài khoản 632, 641, 642, 635 và 811. Bên Có TK 911: số phát sinh các tài khoản 511, 515 và 711.
Cuối quý, sau khi đã tập hợp doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động dịch vụ
th bao cơng viên, kế tốn tiến hành kết chuyển vào TK 911 như sau: Bên Nợ TK 9111 Nợ TK 9111: 1.853.451.908 đồng Có TK 6321: 1.816.936.269 đồng Có TK 642: 36.515.639 đồng Bên Có TK 9111 Nợ TK 5111: 1.880.210.696 đồng Có TK 9111: 1.880.210.696đồng
Tính chênh lệch giữa số phát sinh bên có và số phát sinh bên nợ của TK 911.
Số chênh lệch: 1.880.210.696 - 1.853.451.908 = 26.758.788 đồng
Nếu số chênh lệch là số dương, kế toán nhân tỉ lệ 22% của số lãi để xác định thuế
TNDN phải nộp và hạch toán:
Nợ TK 9111: 5.886.933đồng Có TK 8211: 5.886.933 đồng
Nợ TK 9111: 20.871.855 đồng Có TK 421: 20.871.855 đồng
Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sổ chi tiết tài khoản được in ra từ phần mềm kế toán sau khi nhập liệu sẽ phản ánh đầy đủ và chi tiết tất cả số phát sinh của tài khoản đó trong quý 2/2015.
Từ việc nhập liệu vào phần mềm kế tốn, kế tốn có thể in ra sổ chi tiết TK 9111
kết quả hoạt động doanh thu thuê bao công viên của công ty trong quý 2/2015 như sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 9111 Kết quả hoạt động thuê bao
Đối tượng: CV
Số phiếu Ngày Diễn giải TK Đ/Ứ
Số phát sinh PS Nợ PS Có
CTG035.06 30/06/2015 Kết chuyển giá vốn Q.2/2015 – công viên 6321 1.816.936.269
CTG036.06 30/06/2015 Phân bổ CPQL Q.2/2015 – công viên 642 36.515.639
CTG037.06 30/06/2015 Kết chuyển thuế TNDN Q.2/2015 – công viên 8211 5.886.933
CTG038.06 30/06/2015 Kết chuyển lãi lỗ Q.2/2015 – công viên 421 20.871.855
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 1.880.210.696
Tổng cộng 1.880.210.696 1.880.210.696 Lũy kế 3.612.879.830 3.612.879.830 Dư cuối
Bảng 4.5.1: Sổ chi tiết TK 9111 – kết quả hoạt động thuê bao công viên quý 2/2015
Cũng áp dụng quy tắc xác định kết quả kinh doanh như vậy, kế tốn sẽ có thể in ra
sổ chi tiết TK 9111 gồm toàn bộ kết quả hoạt động thuê bao trong quý 2/2015 như sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 9111 Kết quả hoạt động thuê bao
Số phiếu Ngày Diễn giải TK Đ/Ứ
Số phát sinh PS Nợ PS Có
CTG035.06 30/06/2015 Kết chuyển giá vốn Q.2/2015 – công viên 6321 1.816.936.269
CTG035.06 30/06/2015 Kết chuyển giá vốn Q.2/2015 – DTTN 6321 1.816.936.269
… … … … … …
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 1.880.210.696
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 2.668.261.812
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 4.912.429.033
Tổng cộng 9.460.901.541 9.460.901.541 Lũy kế 19.669.751.234 19.669.751.234 Dư cuối
Bảng 4.5.2: Sổ chi tiết TK 9111 – kết quả hoạt động thuê bao quý 2/2015
Hoạt động thuê bao là một phần trong toàn bộ các hoạt động của công ty. Qua việc tập hợp tất cả số liệu của cơng ty, kế tốn có thể in ra sổ chi tiết TK 911gồm kết quảkinh doanh từ tất cả các hoạt động của công ty quý 2/2015:
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 1/4/2015 đến ngày 30/6/2015
Tài khoản: 911 Kết quả kinh doanh
Số phiếu Ngày Diễn giải TK Đ/Ứ
Số phát sinh PS Nợ PS Có
… … … … … …
CTG035.06 30/06/2015 Kết chuyển giá vốn Q.2/2015 – công viên 6321 1.816.936.269
… … … … … …
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 1.880.210.696
KCDT1506 30/06/2015 Kết chuyển doanh thu 5111 2.668.261.812
… … … … … …
Tổng cộng 35.526.664.559 35.526.664.559 Lũy kế 64.444.791.473 64.444.791.473 Dư cuối
4.6. Trình bày thơng tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu Mã số Kỳ trước Kỳ này
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 24.045.356.711 34.360.184.758
Các khoản giảm trừ 02
Doanh thu thuần 10 24.045.356.711 34.360.184.758
Giá vốn hàng bán 11 20.103.228.895 29.635.822.982
Lợi nhuận gộp 20 3.942.127.816 4.724.361.776
Doanh thu hoạt động tài chính 21 118.413.646 138.688.094
Chi phí tài chính 22 981.673.652 1.558.888.886
Trong đó: chi phí lãi vay 23
Chi phí bán hàng 25 46.630.092 98.343.376
Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 3.215.843.908 3.221.705.200
Lợi nhuận thuần 30 (183.606.190) (15.887.592)
Thu nhập khác 31 4.754.356.557 1.027.791.707
Chi phí khác 32 177.985.635 333.308.477
Lợi nhuận khác 40 4.576.370.922 694.483.230
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 4.392.764.732 678.595.638
Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 1.082.143.343 238.834.429
Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52
Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 3.310.621.389 439.761.209 Bảng 4.6.1: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty quý 2/2015
Chỉ tiêu Mã số Kỳ trước Kỳ này
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 139.442.732.532 128.260.901.137
Các khoản giảm trừ 02
Doanh thu thuần 10 139.442.732.532 128.260.901.137
Giá vốn hàng bán 11 124.205.705.339 110.651.809.282
Lợi nhuận gộp 20 15.237.027.193 17.609.091.855
Doanh thu hoạt động tài chính 21 1.357.282.215 5.415.915.740
Chi phí tài chính 22 2.293.562.495 5.252.018.786
Trong đó: chi phí lãi vay 23
Chi phí bán hàng 25 333.276.175 193.539.304
Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 1.731.514.583 12.752.002.075
Lợi nhuận thuần 30 1.731.514.583 4.827.447.430
Thu nhập khác 31 6.229.753.087 5.832.814.256
Chi phí khác 32 777.383.828 5.246.176.457
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 7.183.883.842 5.414.085.229
Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 1.580.454.445 2.058.930.891
Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52
Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 5.603.429.397 3.355.154.338 Bảng 4.6.2: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty năm 2015
4.7. So sánh thực tế và lý thuyết
Tổ chức bộ máy kế toán tập trung:
Lý thuyết: Có 3 hình thức tổ chức bộ máy kế tốn chính là: tập trung, phân tán và vừa tập
trưng vừa phân tán. Trong đó hình thức tổ chức tập trung là phổ biến nhất. Theo hình thức này chỉ tổ chức một phịng kế tốn trung tâm, các cơng việc kế tốn như phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ, định khoản, ghi sổ tổng hợp chi tiết, tính giá thành, lập báo cáo, thông tin kinh tế đều được thực hiện tập trung ở phòng.
Thực tế: Cơng ty đã áp dụng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung, theo hình
thức này thì tồn bộ cơng việc kế toán được giải quyết tập trung tại phịng kế tốn của cơng ty. Hình thức này có ưu điểm là cung cấp thơng tin, số liệu, báo cáo một cách nhanh chóng, đầy đủ, giúp bộ máy quản lý đưa ra quyết định kịp thời.
Hệ thống tài khoản kế toán:
Lý thuyết: Hệ thống tài khoản kế toán bao gồm các tài khoản từ loại 1 đến loại 9, bao gồm những tài khoản chỉ có 1 cấp và những tài khoản có 2 đến 3 cấp, tất cả đều theo một trình tự nhất định đã được hệ thống sẵn và không được phép sửa đổi.
Thực tế: Cơng ty có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 và các tài khoản cấp 3 đối với
những tài khoản khơng có quy định tài khoản cấp 2 hoặc cấp 3. Trong trường hợp này do cơng ty có q nhiều hoạt động nên đã chủ động phân cấp các tiểu khoản theo nhóm hoạt động / đối tượng cho từng hạng mục để dễ theo dõi.
VD: Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
5111: Doanh thu thuê bao 5112: Doanh thu xây dựng
5113: Doanh thu dịch vụ vệ sinh ngoài thuê bao 5114: Doanh thu cho thuê nhà
5115: Doanh thu khu dân cư Vĩnh Lộc 5116: Doanh thu dịch vụ vận chuyển 5117: Doanh thu hoạt động dịch vụ nhà 5118: Doanh thu khác
5119: Doanh thu kinh doanh bất động sản
Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ:
Lý thuyết: Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ bao gồm việc căn cứ vào các chứng từ kế
toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán để lập chứng từ ghi sổ, sau đó kế tốn căn cứ vào đó để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và cuối cùng được ghi vào sổ cái. Cuối tháng, kế tốn có nhiệm vụ phải tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng phát sinh nợ, tổng phát sinh có và số dư từng tài khoản trên sổ cái.
Thực tế: Cơng ty đã và đang sử dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ được hiện đại
hóa thơng qua phần mềm kế tốn. Bằng cách này, tất cả các cơng việc đều có thể được từng người trong phịng kế tốn chủ động trực tiếp thực hiện một lần đủ cả mà không cần phải qua trình tự các bước như cách ghi sổ thơng thường. Như vậy tiết kiệm thời gian và tránh tình trạng trùng lặp số liệu phát sinh.
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.1. Nhận xét
5.1.1. Nhận xét tổng qt về tình hình hoạt động của cơng ty
Theo như nội dung đã trình bày trong bài cũng như trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính (phụ lục 12) , ta có thể thấy được rằng cơng ty TNHH MTV Dịch vụ cơng ích quận 5 đã và đang hoạt động kinh doanh ở nhiều lĩnh vực với quy mô tương đối rộng lớn. Công ty tuy chủ yếu hoạt động thiên về lĩnh vực cơng ích nhưng cũng đã tiến hành các hoạt động kinh doanh đầu tư các dự án xây dựng, tư vấn thiết kế lập dự án đầu tư, tư vấn giám sát thi cơng xây dựng cơng trình.
Bộ máy lãnh đạo quản lý của cơng ty nhìn chung có khả năng tổ chức tốt hoạt động kinh doanh nhằm mang lại hiệu quả kinh tế cao cho công ty. Đội ngũ nhân viên của công ty giàu kinh nghiệm và trình độ chun mơn vững vàng khơng những đã phát huy được chức năng của từng bộ phận mà còn giúp gắn kết các phòng ban của cơng ty lại với nhau để hình thành nên một tổ chức hoạt động vững mạnh với các cá thể ln phối hợp ăn ý nhằm đem lại lợi ích cho tập thể. Tùy vào nhu cầu mà công ty sẽ có kế hoạch tuyển dụng nhân viên có tay nghề cao kèm theo chế độ ưu đãi hợp lý. Bên cạnh đó, cơng ty thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng cũng như cho cán bộ - công nhân viên đi học các khoá huấn luyện nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ năng làm việc.
Có thể thấy trong quý 2 nói riêng cũng như cả năm 2015 nói chung, cơng ty hoạt động khá hiệu quả. Dựa vào bảng thuyết minh BCTC 2015 (phụ lục 12), nhìn chung ta thấy rằng trong thời gian gần đây công ty đang hoạt động tương đối ổn định, doanh thu tương đối cao và thu về lợi nhuận hợp lý. Cụ thể trong năm 2015 doanh thu đạt được là 128,260,901,137 đồng, trong đó chủ yếu là doanh thu hoạt động dịch vụ - hoạt động chính của cơng ty, kế đó là hoạt động xây dựng và kinh doanh bất động sản đầu tư. Lợi nhuận sau thuế TNDN là 3,355,154,338 đòng. Tuy nhiên bên cạnh lợi nhuận thu về cao, cơng ty cịn gặp phải một số nan đề như: chi phí tài chính cụ thể là chi phí lãi vay tăng 2,958,456,291 đồng so với năm trước, số nợ phải thu ngắn hạn của công ty khoảng 151,250,827,432 đồngvà có nguy cơ kéo dài. Cũng trong năm 2015 cơng ty có nộp bổ sung và truy thu thuế khoảng 2,756,692,498 đồng và chịu phạt một khoảng tiền 2,107,396,009 đồng do chậm nộp thuế, nếu những nan đề này khơng được mau chóng
giải quyết triệt để thì điều này sẽ làm ảnh hưởng đến nguồn vốn kinh doanhcủa công ty trong tương lai.
5.1.2. Nhận xét về cơng tác kế tốn tại cơng ty
Ưu điểm + thế mạnh:
Ưu điểm 1: Công tác tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty hoạt động tương đối tốt,
hầu hết đội ngũ chuyên viên kế tốn có chun mơn cao, kinh nghiệm nhiều năm trong cơng tác kế tốn, nhiệt tình với cơng việc được giao qua đó phát huy được năng
lực của từng cá nhân, tạo hiệu quả cao trong công việc. Công tác phân công các
phần hành kế toán nhìn chung là hợp lý và phù hợp với năng lực và thế mạnh của mỗi người. Các thành viên trong phịng ban khơng chỉ hồn thành cơng việc được giao mà còn hỗ trợ lẫn nhau giải quyết các vấn đề khó khăn trong q trình làm việc. Bên cạnh đó, khi nhà nước ban hành chế độ chính sách kế tốn mới thì
cơng ty ln chủ động cử các kế tốn viên đi học các khoá tập huấn kế toán ngắn hạncũng như đẩy mạnh việc đào tạo bồi dưỡng cho đội ngũ kế tốn ngay tại cơng ty để nâng cao trình độ nghiệp vụ.
Ưu điểm 2: Phịng kế tốn của cơng ty đã và đang thực hiện cơng tác hiện đại hóa
cơng tác kế tốn bằng việc sử dụng phần mềm kế toán OCEAN ACB rất tốt và có hiệu quả, phần mềm kế tốn cập nhật dữ liệu và truy xuất dữ liệu rất nhanh, phần mềm kế toán phục vụ việc truy xuất dữ liệu và in ra tất cả các báo cáo tài chính và báo thuế đúng theo biểu mẫu quy định hiện hành. Đây thật sự là một thuận lợi của cơng ty, đã góp phần giúp cho kế tốn viên có thể tiết kiệm thời gian và công sức cũng như cải thiện độ chính xác cũng như tốc độ xử lý của cơng tác kế tốn.
Ưu điểm 3: Cơng ty đã áp dụng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung, theo
hình thức này thì tồn bộ cơng việc kế tốn được giải quyết tập trung tại phịng kế tốn của cơng ty. Hình thức này có ưu điểm là cung cấp thông tin, số liệu, báo cáo một cách nhanh chóng, đầy đủ, giúp bộ máy quản lý đưa ra quyết định kịp thời, công việc và từng phần hành kế tốn được phân cơng cụ thể. Cơng việc được giải quyết nhanh chóng, chính xác và hiệu quả cao. Các cơng tác kế tốn đã được đơn giản hóa và áp dụng phù hợp với loại hình hoạt động của cơng ty.
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau: _Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
. . .
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang TK 511: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 – Các
Vấn đề 1: Công việc sắp xếp, lưu trữ và đóng sổ chứng từ chưa được chú trọng
nhiều, điều này khiến cho kế toán phải mất một khoảng thời gian nhất định trong việc tìm kiếm những chứng từ gốc phát sinh trong thời hạn hơn một năm trở về trước. Bên cạnh đó, các chứng từ ghi sổ và các chứng từ đính kèm được kế toán lưu trữ chưa thật sự ngăn nắp trọn vẹn, đặc biệt khi các chứng từ được tiến hành đóng thành tập theo từng q thì kế tốn phải mất nhiều thời gian sắp xếp, chưa kể có những chứng từ chưacó đầy đủ chữ