CHƯƠNG 2 : THUẾ XUẤT KHẨ U NHẬP KHẨU
2.5. Miễm thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu
2.5.3. Xét hoàn thuế
Nghĩa vụ nộp thuế cuả đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu gắn liền với thực tế xuất khẩu, nhập khẩu của họ. Nhưng trên thực tế có sự bất hợp lý giữa việc nộp thuế và thực tế việc xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá của đối tượng nộp thuế. Do đó đối tượng nộp thuế được xét hoàn lại thuế trong các trường hợp sau:
a). Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu nhưng khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu hoặc nhập khẩu, xuất khẩu ít hơn so với hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu đã nộp thuế;
b). Người nộp thuế đã nộp thuế xuất khẩu nhưng hàng hóa xuất khẩu phải tái nhập được hồn thuế xuất khẩu và khơng phải nộp thuế nhập khẩu;
c). Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu nhưng hàng hóa nhập khẩu phải tái xuất được hồn thuế nhập khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu;
d). Người nộp thuế đã nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, kinh doanh nhưng đã đưa vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu và đã xuất khẩu sản phẩm;
đ). Người nộp thuế đã nộp thuế đối với máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp đi thuê để thực hiện các dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, khi tái xuất ra nước ngoài hoặc xuất vàokhu phi thuế quan.
Số tiền thuế nhập khẩu được hoàn lại xác định trên cơ sở trị giá sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái xuất khẩu tính theo thời gian sử dụng, lưu lại tại Việt Nam. Trường hợp hàng hóa đã hết trị giá sử dụng thì khơng được hồn lại thuế nhập khẩu đã nộp.
Thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu – nhập khẩu
2.6. Câu hỏi ôn tập
2.6.1. Lý thuyết
Câu 1: Nêu khái niêm, đặc điểm và vai trò thuế xuất nhập khẩu Câu 2: Nêu cơng thức tính thuế xuất nhập khẩu
Câu 3: Nêu các mức thuế suất thuế xuất nhập khẩu Câu 4: Nêu đối tượng nộp và chịu thuế xuất nhập khẩu Câu 5: Nêu các trường hợp hoàn thuế xuất nhập khẩu Câu 6: Nêu nguyên tắc thiết lập thuế xuất nhập khẩu
2.6.2. Câu hỏi trắc nghiệm
Câu 1: thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế đánh vào: a) Các mặt hàng xuất nhập khẩu qua biên giới Việt Nam
b) Các mặt hàng được phép xuất nhập khẩu qua biên giới Việt Nam
c) Các mặt hàng đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thế quan và ngược lại d) Cả b,c đều đúng
Câu 2: Mục tiêu của thuế xuất khẩu, nhập khẩu là: a) Thu ngân sách nhà nước
b) Kiểm soát, điều tiết khối lượng và cơ cấu hàng xuất khẩu, nhập khẩu c) Kiềm chế sản xuất trong nước
d) Cả a, b đều đúng
Câu 3: Hàng hóa đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan thuộc diện: a) Không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu
b) Chịu thuế xuất khẩu c) Chịu thuế nhập khẩu d) Cả b, c đều đúng
Câu 4: Hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước thuộc diện: a) Không thuộc diện chịu thuế nhập khẩu
b) Chịu thuế xuất khẩu c) Chịu thuế nhập khẩu
Thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu – nhập khẩu d) Cả b, c đều đúng
Câu 5: Hàng hóa đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và ngược lại thuộc diện:
a) Không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu
b) Chịu thuế xuất khẩu, không thuộc diện chịu thuế nhập khẩu c) Chịu thuế nhập khẩu, không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu d) Thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu
Câu 6: Hàng hóa nào sau đây là đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu
a) Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngồi vào khu phi thuế quan
b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam
c) Hàng là quà biếu, quà tặng của tổ chức nước ngoài gửi cho tổ chức, cá nhân ở Việt Nam
d) Cả a, b, c đều sai
Câu 7: Các đối tượng nào sau đây không thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu: a) Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại
b) Hàng hóa chuyển khẩu theo qui định của chính phủ Việt Nam c) Hàng hóa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác d) Cả a, b, c đều đúng
Câu 8: Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu là:
Câu 9: Giá tính thúê đối với hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hóa là: a) Giá FOB (khơng bao gồm chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I)
b) Giá CIF( bao gồm phí vận chuyển (F), bảo hiểm (I), c) Giá FOB (bao gồm chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I) d) Giá CIF(khơng bao gồm phí vận chuyển (F), bảo hiểm (I),
Câu 10: Giá tính thúê đối với hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hóa là: a) Giá FOB (khơng bao gồm chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I)
Thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu – nhập khẩu b) Giá CIF( bao gồm phí vận chuyển (F), bảo hiểm (I),
c) Giá FOB (bao gồm chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I) d) Giá CIF(khơng bao gồm phí vận chuyển (F), bảo hiểm (I),
2.6.3. Bài tập
Bài 1: Tại một doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có tài liệu sau:
1. Nhập khấu 12.630 kg nguyên liệu x để sản xuất 21.050 sản phẩm A, X và A đều thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá tại cửa khẩu nhập là 55.000 đ/kg
2. Tình hình tiêu thụ sản phẩm A
- Xuất khẩu trực tiếp 7.500 sp với giá FOB quy đổi ra tiền Việt Nam là 185.000đ/sp
- Bán cho công ty thương mại B 4.150 sp, giá bán chưa thuế GTGT là 176.900đ/sp.
Yêu cầu: Xác định thuế XK, NK, TTĐB và thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải
nộp trong kỳ tính thuế. Biết:
a. Thuế suất thuế xuất khẩu của sản phẩm A là 20% b. Thuế suất thuế nhập khẩu của nguyên liệu là 10%
c. Thuế suất thuế TTĐB của sản phẩm A là 45%, của nguyên liệu X là 25%. d. Thuế suất thuế GTGT của sản A và nguyên liệu X là 10%.
Bài 2: Một công ty xuất nhập khẩu có tài liệu trong kỳ tính thuế như sau:
1. Xuất khẩu: 5.000 tấn quặng sắt, giá xuất khẩu tại cửa khẩu 200USD/tấn. 2. Nhập khẩu:
+ 200 máy bừa đĩa, giá nhập khẩu tại cửa khẩu 1.000USD/chiếc + 100 máy gieo hạt, giá nhập khẩu tại cửa khẩu 500USD/chiếc
Chi phí vận tải, bảo hiểm cho tồn bộ lơ hàng trên là 5.000USD.
Tất cả các hợp đồng ngoại thương đều thanh toán 100% qua ngân hàng. 3. Thuế suất và tỉ giá ngoại tệ tại thời điểm thanh toán:
- Thuế suất thuế xuất khẩu quặng sắt là 1%;
Thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu – nhập khẩu - Tỷ giá ngoại tệ: 21.000đ/USD.
Yêu cầu: Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cơng ty phải nộp trong kỳ tính thuế?
Bài 3: Doanh nghiệp X là đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau (ĐVT: Trđ).
1. Mua nguyên liệucủa công ty C về sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, Hoá đơn GTGT số 023 ghi, giá thanh toán 66.
2. Chi tiền mặt (tiền ăn, ở, đi lại) đào tạo nhân viên tập huấn chế độ kế toán theo hoá đơn GTGT số 097 ghi, giá thanh toán 16,5.
3. Chi tiền mặt đào tạo nâng cao tay nghề cho CNV, hoá đơn GTGT số 016 ghi, giá thanh toán 7,7.
4. Chi tiền mặt thanh toán tiền điện, theo hoá đơn GTGT số 045 giá thanh toán là 13,2.
5. Nhập khẩu một TSCĐ, tờ khai hải quan số 98 ghi, giá nhập khẩu 20.000$, thuế nhập khẩu 80%, thuế TTĐB 50%.
6. Xuất kho thành phẩm bán cho công ty K, giá vốn 380, hoá đơn GTGT ghi số 001 ghi, tổng giá thanh tốn 550. Chi phí vận chuyển hàng đi bán thanh toán bằng tiền mặt theo hoá đơn đặc thù số AA087 là 11.
7. Hoá đơn GTGT số 056, thu tiền hoa hồng được hưởng theo giá thanh toán 44. 8. Xuất thành phẩm bán cho cơng ty X, giá vốn 400, hố đơn GTGT số 002 ghi giá bán chưa thuế GTGT 500
9. Cho công ty A thuê TSCĐ (loại cho thuê hoạt động), thời gian cho thuê là 5 năm, Hoá đơn GTGT số 003 ghi, tổng số tiền nhận trước chưa có thuế GTGT 400.
10. Hoá đơn số 056 ghi, thu tiền mặt từ thanh lý nhượng bán TSCĐ theo giá thanh toán 33, thuế GTGT 10%.
Yêu cầu: Tính thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu phải nộp.
Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%, tỷ giá hối đối: 1USD = 21.000VND
Bài 4: Tính thuế XNK trong tháng 1/2016 của công ty kinh doanh XNK như sau:
- Ngày 2/1: Nhập khẩu 2.000 sp, theo giá CIF 200.000 VNĐ/sp.
Thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu – nhập khẩu - Ngày 10/1: Nhập khẩu 5.000 sp, theo hợp đồng giá FOB là 8 USD/sp, phí vận
chuyển và bảo hiểm quốc tế ( I + F) là 1 USD/sp, tỷ giá tính thuế là 21.000 đồng/USD.
- Ngày 12/1: Xuất khẩu ủy thác 1.000 sp, theo giá CIF 500.000 VNĐ/sp, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế ( I + F) là 5% giá CIF.
- Ngày 16/1: Xuất khẩu lô hàng gồm 5.000 sp, theo giá CIF 10 USD/sp, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế ( I + F) là 1 USD/sp, tỷ giá tính thuế là 20.500 đồng/USD.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế xuất khẩu các mặt hàng là 2% - Thuế suất thuế nhập khẩu các mặt hàng là 10%
Bài 5: Tính thuế XK, NK trong tháng 5/2016 của công ty kinh doanh XNK Y như sau:
I.Hàng nhập khẩu:
- Ngày 10/10: Nhập khẩu 2.000 sp, theo giá tại cảng bên xuất khẩu là 20.000 đ/sp, chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế ( I + F) là 5.000 đ/sp.
- Ngày 15/10: Nhập khẩu 10.000 sp, theo giá CIF là 100.000 đ/sp. Qua kiểm tra Hải Quan xác định thiếu 1.000 sp.
II. Hàng xuất khẩu:
- Ngày 5/10: Xuất khẩu 5.000 sp, giá xuất bán tại kho bên nước xuất khẩu là 100.000 đ/sp, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 10.000 đ/ tấn, chi phí vận chuyển bên mua chịu.
- Ngày 20/10: Xuất khẩu
10.000 sp M, giá CIF 100.000 đ/sp 15.000 sp N, giá CIF 150.000 đ/sp 20.000 sp P, giá CIF 200.000 đ/sp
Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế ( I + F) là 90.000.000 đ cho cả lô hàng, được phân bổ theo số lượng của các hàng hóa trên.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế xuất khẩu các mặt hàng là 3% - Thuế suất thuế nhập khẩu các mặt hàng là 20%.
Thuế Chương 3: Thuế tiêu thụđặc biệt