711
Thu tiền do thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 111,112,131 911 K/c thu nhập khác 152,156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ,hàng
hóa, tài sản cố đinh 111,112
3331
Thuế GTGT đầu ra
Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ 331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đƣơ ̣c chủ nợ, quyết đi ̣nh xoá và tính vào thu nhập khác
338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn 3387
Định kỳ phân bổ doanh thu chƣa thực hiện đƣợc nếu đƣợc tính vào thu nhập khác 352 Hoàn nhập dự phịng chi phí bảo hành xây lắp khơng sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trƣớc
Chênh lệch đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tƣ, dụng cụ,hàng hóa, TSCĐ góp vốn
152, 153, 156, 211 3331
Ći kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nơ ̣p theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp của số thu nhâ ̣p khác
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế toán này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 711 (S38– DN) 2.1.3.3. Kế tốn chi phí khác a. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.
b. Chứng từ kế toán - Phiếu chi - Biên bản xử lý vi phạm hợp đồng - Giấy báo nợ - Biên bản thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ,….. c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
Tài khoản 811 khơng có số dƣ cuối kỳ
811 CĨ
NỢ
Các khoản chi phí khác
phát sinh. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bô ̣ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế toán này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN d. Sơ đồ hạch tốn Sơ đồ 2.9: Kế tốn chi phí khác e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 811 (S38– DN)
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng
Tờ khai quyết toán thuế TNDN
811 111,112 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 338, 331 Khi nộp phạt 911 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng 211,213 214 Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết Giá trị hao mịn 222,228 Giá trị vốn góp 111,112,138,…. Thu từ bán hồ sơ thầu
hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị cịn lại TSCĐ
Kế tốn XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.
-Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.
Kết cấu và nô ̣i dung phản ánh của tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành” không có số dƣ cuối kỳ.
8211
NỢ CÓ
- Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p phải nơ ̣p tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p của các năm trƣớc phải nô ̣p bổ sung do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành của năm hiê ̣n ta ̣i.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập d oanh nghiê ̣p phải nô ̣p đƣợc ghi giảm do phát hiê ̣n sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành trong năm hiê ̣n ta ̣i;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hàn h vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Quân Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
Kết cấu và nơ ̣i dung phản ánh của tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.
Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” không có số dƣ ći kỳ
8212
NỢ CĨ
- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm tƣ̀ viê ̣c ghi nhâ ̣n thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm);
- Số hoàn nhâ ̣p tài sản thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i đã ghi nhâ ̣n tƣ̀ các năm trƣớc (là số chênh lệch giữa tài s ản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i đƣơ ̣c hoàn nhâ ̣p trong năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả phát sinh trong năm); - Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a sớ phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ hơn số phát sinh bên Nơ ̣ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
2.1.2.5. Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ 2.10: Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 2.11: Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 821 (S38– DN) 8211 3334 911 Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định521
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
8212
347 347
Số chênh lệch số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm
Số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm
243
Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm
243 Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ Tk 8212 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ Tk 8212
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
2.1.5. Kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1. Cơng thức tính 2.1.5.1. Cơng thức tính
2.1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 911 không có số dƣ ći kỳ. 2.1.5.3. Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ2.12: Kết toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh tổng Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Thu nhập khác = _ _ _ _ + 911 K/c giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác
632,635,641 642,811
K/c doanh thu thần, doanh thu tài chính và thu nhập khác
8211
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành 511, 515,711 K/c lỗ phát sinh trong kỳ 421
K/c lãi phát sinh trong kỳ 421 911 CÓ NỢ - Trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa, bất đô ̣ng sản đầu tƣ và di ̣ch vụ đã bán;
- Chi phí hoa ̣t đô ̣ng tài chính , chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất đơ ̣ng sản đầu tƣ và di ̣ch vu ̣ đã bán trong kỳ; - Doanh thu hoạt đơ ̣ng tài chính , các khoản thu nhập khác và
khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p;
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
2.1.5.4. Sổ sách kế toán
- Sổ cái (S02c1- DN)
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ chi tiết TK 911(S38 – DN)
2.1.6. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.6.1. Khái niệm 2.1.6.1. Khái niệm
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p , bao gồm kết quả tƣ̀ hoa ̣ t đơ ̣ng kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp . Khi lâ ̣p Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh tổng hợp giƣ̃a doanh nghiê ̣p và đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạc h toán phu ̣ thuô ̣c , doanh nghiê ̣p phải loa ̣i trƣ̀ toàn bô ̣ các khoản doanh thu , thu nhâ ̣p, chi phí phát sinh tƣ̀ các giao dịch nội bộ.
2.1.6.2. Mẫu biễu theo quyết định
Mẫu theo Quyết định của Báo cáo kết quả kinh doanh: Mẫu B02 – DN Ban hành theo TT 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trƣởng bộ tài chính.
2.1.6.3. Cách lập báo cáo kết quả kinh doanh a. Kết cấu báo cáo a. Kết cấu báo cáo
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cơ ̣t: - Cợt số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tƣơng ứng;
- Cột số 3: Số hiê ̣u tƣơng ƣ́ng với các chỉ tiêu của báo cáo này đƣợc thể hiê ̣n chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liê ̣u của năm trƣớc (để so sánh).
b. Cơ sở lâ ̣p báo cáo
- Căn cƣ́ Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của năm trƣớc.
- Căn cƣ́ vào sổ kế toán tổng hơ ̣p và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế tốn này.
SVTH: LÊ BÉ HUYỀN
c. Nội dung và phƣơng pháp lâ ̣p các chỉ tiêu trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh.
Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣ (Mã số 01):
- Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa , thành phẩm, bất đợng sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp di ̣ch vu ̣ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiê ̣p. Số liê ̣u để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣” trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vi ̣ cấp trên lâ ̣p báo cáo tổng hợp với các đơn vi ̣ cấp dƣới không có tƣ cách pháp nhân , các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tƣ̀ các giao di ̣ch nô ̣i bô ̣ đều phải loa ̣i trƣ̀.
- Chỉ tiêu này không bao gồm các loa ̣i thuế gián thu , nhƣ thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nô ̣p theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp ), thuế tiêu thu ̣ đă ̣c biê ̣t , thuế xuất khẩu, thuế bảo vê ̣ môi trƣờng và các loa ̣i thuế, phí gián thu khác.
Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại , giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo . Số liê ̣u để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣” đối ƣ́ng với bên Có các TK 521 “Các khoản giảm trƣ̀ doanh thu” trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng đƣơ ̣c hƣởng phải nô ̣p NSNN (đƣợc kế toán ghi giảm doanh thu trên sở kế tốn TK 511) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hô ̣ Nhà nƣớc , không nằm trong cơ cấu doanh thu và không đƣợc coi là khoản giảm trừ doanh thu.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣ (Mã số 10):
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa , thành phẩm, BĐS đầu tƣ, doanh thu cung cấp di ̣ch vu ̣ và doanh thu khác đã trƣ̀ các khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng ma ̣i , giảm giá hàng bán , hàng bán bị trả lại ) trong kỳ báo cáo , làm căn cƣ́ tính kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p . Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.
Giá vốn hàng bán (Mã số 11):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa , BĐS đầu tƣ , giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán , chi phí trƣ̣c tiếp của khối lƣợng di ̣ch vu ̣ hoàn thành đã cung cấp , chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn hoă ̣c ghi giảm g iá vốn
Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đồn Viễn Thơng Qn Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của cơng tác kế toán này.