GCCI
Kế tốn kết quả kinh doanh khơng sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái TK 511, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911, 421, … Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh các bút toán này.
Kế toán hạch toán dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó, nên chứng từ chủ yếu là tự lập và một số chứng từ liên quan:
- Bảng tính kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khác
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN, tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Phụ lục số 2.1) - Các chứng từ kế tốn khác có liên quan như: Hóa đơn GTGT đầu vào chịu thuế
(Phụ lục số 2.2); Hóa đơn GTGT đầu vào khơng chịu thuế (Phụ lục số 2.3); Hóa
đơn GTGT đầu ra (Phụ lục số 2.4); Giấy báo nợ (Phụ lục số 2.5); Giấy báo có (Phụ
lục số 2.6)
Về các chứng từ liên quan đến doanh thu, thu nhập của doanh nghiệp: Phiếu thu;
Hóa đơn GTGT (Phụ lục số 2.4); Giấy báo Có của ngân hàng (Phụ lục số 2.6)
Về chứng từ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: kế toán sẽ lập bảng
chấm cơng, bảng tính lương, bảng tính thuế TNDN cho nhân viên từng bộ phận bán hàng, quản lí doanh nghiệp (Phụ lục số 2.7); kế tốn tổng hợp lập bảng tính phân bổ và khấu hao TSCĐ (Phụ lục số 2.8). Ngồi ra cịn có mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho từng bộ phận: hóa đơn mua hàng.
Về chứng từ chi phí tài chính: Sử dụng giấy báo nợ của ngân hàng (Phụ lục số 2.5).
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng q, kế tốn kê khai thuế TNDN tạm
tính vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính” nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nọp cho năm nay. Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, séc chi tiền qua ngân hàng hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận Giấy báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Căn cứ vào chứng từ gốc như Phiếu thu,
Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và chứng từ tự lập để ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái các tài khoản. Sau đó căn cứ vào sổ Nhât ký chung và sổ Cái các tài khoản để xác định kết quả kinh doanh.
− Bước 1: Lập và thu thập chứng từ: Kế toán tổng hợp tiến hành thu thập các sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung để đối chiếu số liệu và tính tốn các chỉ tiêu xác định kết quả kinh doanh.
− Bước 2: Dựa vào số liệu tính tốn được, kế tốn tổng hợp tiến hành lập bảng
tính kết quả kinh tờ khai tạm tính thuế, tờ khai quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
− Bước 3: Kế toán trưởng tiến hành kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của
các chỉ tiêu, kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ, kiểm tra tính chính xác của số liệu, thơng tin trên chứng từ kế toán kết quả kinh doanh.
− Bước 4: Kế toán viên định khoản và ghi sổ kế toán: Dựa vào chứng từ kế toán
đã lập kế toán viên tiến hành định khoản các nghiệp vụ kế toán kết quả kinh doanh phát sinh và ghi vào sổ kế toán các tài khoản liên quan.
− Bước 5: Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán: Kế toán viên phân loại, sắp xếp,
lưu trữ vào bảo quản chứng từ kế toán kết quả kinh doanh. Chứng từ, sổ sách kế toán phải được lưu trữ, bảo quản đầy đủ, an toàn; Chứng từ sổ sách phải là bản chính.
2.2.2.2. Tài khoản kế tốn
Cơng ty TNHH Tư vấn và Đào tạo GCCI hạch tốn theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: - Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định kết quả kinh
doanh sau một kỳ hạch toán.
- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ": dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
Công ty sử dụng tài khoản chi tiết là Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp
dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối
lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.
- Tài khoản 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng và chiết khấu thanh tốn.
Cơng ty sử dụng tài khoản chi tiết là Tài khoản 5151 - Lãi tiền cho vay, tiền
gửi: tài khoản này phản ánh doanh thu từ lãi tiền gửi, tiền cho vay định kỳ hàng tháng.
- Tài khoản 711 - “Thu nhập khác” dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác các khoản doanh thu ngoài hoạt động kinh doanh của công ty.
thưởng, bồi thường
- Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”: dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán và dịch vụ trong kỳ.
Công ty sử dụng tài khoản chi tiết là Tài khoản 6321 - Giá vốn hàng bán:
hàng hoá, thành phẩm: tài khoản này phản ánh trị giá thành phẩm xuất ra trong kỳ
và tồn bộ chi phí bỏ ra để hồn thiện cung cấp một gói dịch vụ phát sinh trong kỳ. - TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: dùng để phản ánh chi phí quản lý doanh
nghiệp phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp. Công ty sử dụng tài khoản chi tiết như:
+ Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng + Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
+ Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
- Tài khoản 811 – “Chi phí khác”: Cơng ty sử dụng các tài khoản chi tiết như: + Tài khoản 8111 - Chi phí khác: bồi thường, bị phạt và chi phí khác
+ Tài khoản 8113 – Chi phí khác
- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN”: tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
- Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản khác như sau: TK 641 – “Chi phí bán hàng”, TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”, TK 6352 – “Chi phí lãi vay”, TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”, TK 4211 – “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”, TK 4212 – “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”.
2.2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
Hàng ngày kế toán nhập dữ liệu của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ lên sổ nhật ký chung, sau đó phần mềm kế tốn tự động cập nhật các dữ liệu này lên sổ cái và sổ chi tiết các TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811. Ngày 31/12/2019, căn cứ vào số liệu sổ cái những TK trên, các bút tốn kết chuyển cuối kỳ cũng được tính tốn tự động trên phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc nhập lại số liệu đã được tính lên sổ nhật ký chung.
Các bút toán xác định kết quả kinh doanh được thực hiện ngày 31/12/2019 của Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo GCCI: (Đơn vị tính: VNĐ)
Kế tốn kết chuyển các khoản doanh thu thuần về cung cấp các dịch vụ tư vấn và đào tạo trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn ghi:
Nợ TK 511 : 4.327.840.926 Có TK 911 : 4.327.840.926
Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động tài chính trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm 2019, kế tốn ghi:
Nợ TK 515 : 74.108 Có TK 911 : 74.108
Kết chuyển thu nhập khác trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm 2019, kế tốn ghi:
Nợ TK 711 : 1.233 Có TK 911 : 1.233
Kết chuyển trị giá vốn của dịch vụ đã cung cấp trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong năm 2019, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : 2.610.572.204 Có TK 632 : 2.610.572.204
Kết chuyển chi phí tài chính trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong năm 2019, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 : 2.068.733 Có TK 635 : 2.068.733
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí lương cho nhân viên bộ phận quản lí, chi phí khấu hao tài sản cố định,… trong năm 2019 của cơng ty, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 : 1.757.265.533 Có TK 642 : 1.757.265.533
Kết chuyển chi phí khác trong năm 2019 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm 2019, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 : 1.721.781 Có TK 811 : 1.721.781
Dựa vào công thức xác định kết quả hoạt động kinh doanh, ta có thể tính được lợi nhuận kế tốn trước thuế của cơng ty như sau:
Kết quả kinh doanh trước thuế
= Kết quả hoạt động kinh doanh
+ Kết quả hoạt động khác
Kết quả kinh doanh trước thuế
= (41.991.436) - 1.720.548
= (43.711.984) < 0
Vậy thuế TNDN phải nộp năm 2019 của doanh nghiệp là: 0 VNĐ
2.2.2.4. Sổ kế toán
Sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo GCCI bao gồm:
− Sổ nhật ký chung (Phụ lục số 2.9)
− Sổ Cái các tài khoản: TK 511, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515, TK 711, TK 811, TK 911 (Phụ lục số 2.18), TK 421 (Phụ lục số 2.17).
− Sổ chi tiết các tài khoản: TK 5113 (Phụ lục số 2.10), TK 5151 (Phụ lục số 2.11), TK 6321 (Phụ lục số 2.12), TK 6352 (Phụ lục số 2.13), TK 6427 (Phụ lục số 2.14), TK 4212, TK 7113 (Phụ lục số 2.15), TK 8111 (Phụ lục số 2.16)
Cơng ty đang áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung có hỗ trợ phần mềm kế tốn MISA. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy theo từng chứng từ và tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái và các sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan).
Cuối tháng (hoặc vào bất cứ thời điểm nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi in ra giấy.
Cuối kỳ, kế toán in ra giấy sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung, đóng lại thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế tốn.
2.2.2.5. Trình bày thơng tin kế tốn kết quả kinh doanh trong BCTC
Báo cáo tài chính của Cơng ty TNHH Tư vấn và Đào tạo GCCI năm 2019 theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các chỉ tiêu liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh của Cơng ty được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục số 2.19), Bảng cân đối kế toán (Phụ lục số 2.20) và chi tiết được thể hiện trên sổ Cái
các tài khoản chi tiết như: TK 911, TK 5113, TK 5151, TK6421, TK6321, TK6352, TK821, TK 4211, TK 4212…
Các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Tư vấn và Đào tạo GCCI được trình bày như sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)
Công ty phản ánh tổng doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 511, số liệu là luỹ kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo, số tiền là 4.327.840.926 đồng.
- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 511, là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có các TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” trong kỳ báo cáo, số tiền bằng 0 đồng.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10)
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả HĐKD của doanh nghiệp.
Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 4.327.840.926 = 4.327.840.926 - 0 - Giá vốn hàng bán (Mã số 11)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, thành phẩm đã bán trong kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 632, số liệu là luỹ kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911, số tiền là 2.610.572.204 đồng.
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán các loại hàng hoá, thành phẩm đã sản xuất với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo. Số tiền là 1.717.268.722 đồng.
Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
1.717.268.722 = 4.327.840.926 - 2.610.572.204- Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21) - Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21)
Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 515, số liệu là luỹ kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, số tiền là 74.108 đồng.
- Chi phí tài chính (Mã số 22)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 635, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo, số tiền là 2.068.733 đồng.
- Chi phí bán hàng (Mã số 25)
Trong kỳ không phát sinh chi phí bán hàng nên tại chỉ tiêu này bằng 0. - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trong sổ Cái TK 642, số liệu là tổng lũy kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo, số tiền là 1.757.265.533 đồng.
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính tốn trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số tiền là 19.318.237 đồng.
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - Mã số 22 - Mã số 25 – Mã số 26 (41.991.436) = 1.717.268.722 + 74.108 – 2.068.733 - 1.757.265.533 - Thu nhập khác (Mã số 31)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trên sổ Cái TK 711, số liệu là lũy kế số phát
sinh bên Nợ của TK 711 đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo, số tiền bằng 1.233 đồng.
- Chi phí khác (Mã số 32)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy trong sổ Cái các tài khoản chi tiết của TK