5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
2.2. Khái quát thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần
2.2.1. Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí tại Công ty Cổ Phần Thiết Bị
Thiết Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu
2.2.1. Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí tại Cơng ty Cổ Phần ThiếtBị Máy Xây Dựng Toàn Cầu Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu
Kế toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng ty Tồn Cầu được thực hiện theo Thơng tư 133/2016/TT– BTC. Tuy nhiên cịn một số đặc trưng riêng:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Gồm doanh thu bán hàng hóa được
ghi nhận là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT do công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT cho các nhóm hàng như doanh thu nhóm hàng máy trộn bê tơng, doanh thu nhóm hàng máy bơm vữa, doanh thu nhóm hàng máy uốn đai, doanh thu nhóm hàng máy cắt uốn sắt ….
Việc xác định phạm vi và thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng tại công ty phần lớn đã theo đúng chuẩn mực số 14. Với phương thức bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp, kế toán ghi nhận doanh thu khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ. Với phương thức bán lẻ hàng hóa: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của nhân viên kinh doanh.
Song với trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng, khi hóa đơn GTGT đã phát hành và người mua chấp nhận thanh toán nhưng hàng chưa chuyển giao thì kế tốn cơng ty vẫn ghi nhận doanh thu. Như vậy, công ty chưa chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích cho người mua mà đã ghi nhận doanh thu dẫn đến việc hạch toán doanh thu tại cơng ty chưa chính xác.
Giá vốn hàng bán: Là tổng giá vốn hàng hóa bán ra thực tế trong kỳ kế tốn.
và tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Theo phương pháp này đến cuối tháng mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong tháng. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán căn cứ vào giá nhập, số lượng hàng tồn kho đầu kỳ và lượng nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình qn cho mỗi mã hàng.
Vào cuối mỗi tháng, kế toán bán hàng thực hiện tính giá xuất kho của hàng hóa trên phần mềm kế tốn. Cách thức thực hiện như sau: Vào cuối mỗi tháng sau khi nhập đầy đủ các nghiệp vụ mua hàng nhập kho theo các hóa đơn nhận được vào phần hành “Mua hàng - phải trả”, kế tốn kho thực hiện tính giá xuất kho trong mục “Tính giá vốn hàng xuất” trong phần hành “Hàng tồn kho”. Máy tính sẽ tự động tính tốn giá vốn cho mỗi nghiệp vụ bán hàng và cập nhật thông tin trên các sổ nhật ký chung, sổ cái TK 156, sổ nhập xuất tồn....
Theo cách tính này có thể nhận thấy đây là phương pháp đơn giản dễ làm, chỉ cần tính tốn một lần vào cuối tháng tuy nhiên độ chính xác khơng cao. Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh tốn nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh để đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo tồn vốn. Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.
Chi phí quản lý kinh doanh: Gồm các khoản chi phí trong quản lý kinh doanh
như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi (điện thoại, xăng dầu, điện, nước…)
Doanh thu hoạt động tài chính: Lãi tiền gửi ngân hàng, chiết khấu thanh toán
được hưởng …
Thu nhập khác: Nguồn thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ, số tiền thu từ hàng
hóa dư thừa trong kiểm kê, khách hàng trả tiền thừa, thu từ tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Chi phí khác: Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, số tiền phạt vi phạm hợp
đồng.
Thuế TNDN: Hàng quý, doanh nghiệp nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính cho
chi cục thuế. Đến cuối năm doanh nghiệp quyết toán thuế nếu hoạt động kinh doanh có lãi thì kê khai và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 20% lợi nhuận đạt được. Nếu kinh doanh thua lỗ thì được miễn thuế TNDN.
2.2.2. Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Tồn Cầu
Kết quả hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thương mại - Doanh thu hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán -Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
KQKD trước thuế TNDN = Kết quả hoạt động kinh doanh + Kết quả khác KQKD sau thuế TNDN = Kết quả các hoạt động trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Dựa trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2020 (Phụ lục 16) có số liệu như sau:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = 11.380.810.629 – 0 = 11.380.810.629 đồng.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = 11.380.810.629 - 10.088.685.272 = 1.292.125.357 đồng.
Kết quả hoạt động kinh doanh = 1.292.125.357 + 241.419 – 192.603.323 – 1.084.036.726 = 15.726.727 đồng.
Kết quả khác = 0 – 96.056 = - 96.056 đồng.
KQKD trước thuế TNDN = 15.726.727 + (-96.056) = 15.630.671 đồng. Chi phí thuế TNDN hiện hành = 3.126.134 đồng.
Chi phí thuế TNDN hỗn lại = 0 đồng.
2.2.3. Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu
2.2.3.1. Chứng từ sử dụng
Kế tốn KQKD khơng sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái TK 511, 515, 632, 642…Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh các bút toán này.
Kế toán hạch toán dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó, nên chứng từ chủ yếu là tự lập và một số chứng từ liên quan:
- Phiếu nhập kho: Mẫu số 01 – VT - Phiếu xuất kho: Mẫu số 02 – VT - Hóa đơn giá trị gia tăng
- Phiếu thu: Mẫu số 01 – TT - Phiếu chi: Mẫu số 02 – TT - Phiếu kế toán: Chứng từ tự lập
- Giấy báo Nợ, báo Có do ngân hàng chuyển đến, giấy ủy nhiệm chi Quá trình luân chuyển chứng từ
Hóa đơn GTGT: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc đơn đặt hàng đã được
giám đốc phê duyệt, kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT dưới dạng điện tử được lập thành 2 bản:
Bản thể hiện của hóa đơn điện tử: Lưu tại sever của đơn vị và gửi cho khách
hàng qua email là chứng từ kế toán của bên mua.
Hóa đơn chuyển đổi từ hóa đơn điện tử: Được in ra bản giấy ký đóng dấu gửi
cho khách hàng làm cơ sở ghi chép, hạch toán nghiệp vụ, lưu trữ hoặc gửi kèm hàng hóa đi đường.
Trên hóa đơn phải thể hiện rõ: Ngày tháng năm lập hóa đơn, Tên đơn vị mua, mã số thuế người mua, tên hàng hóa, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, số thuế GTGT, tổng cộng thanh toán...
Phiếu xuất kho: Do kế toán kho lập để theo dõi số lượng hàng hóa giao cho
khách hàng. Trên phiếu này chỉ ghi số lượng hàng xuất kho, còn cột đơn giá và thành tiền do kế tốn tính và ghi sổ, phiếu xuất kho được lập gồm 3 liên:
Liên 1: Lưu ở cuống.
Liên 2: Giao cho khách hàng. Liên 3: Giao nội bộ.
Phiếu nhập kho: Do thủ kho lập thành 2 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 2: Thủ kho giữ để lưu vào thẻ kho, sau đó chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế toán.
Phiếu thu: Do thủ quỹ lập thành 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Chuyển cho kế toán lưu cùng với chứng từ gốc.
Phiếu chi: Kế tốn tổng hợp lập thành 3 liên sau đó chuyển cho kế toán trưởng
duyệt và ký, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ. Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 2: Thủ quỹ dùng để lưu sổ quỹ, sau đó chuyển cùng với chứng từ gốc cho kế toán để ghi sổ kế tốn.
Liên 3: Giao cho người nhận. Với các khoản chi phí quản lý:
Kế toán tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, bảng phân bổ tiền lương. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi để trả tiền cho nhân viên. Các khoản chi phí đồ dùng văn phịng, dịch vụ mua ngồi…sau khi có hóa đơn thủ quỹ viết phiếu chi đồng thời chi trả tiền cho bên cung cấp.
Tất cả các chứng từ sẽ được luân chuyển đến các phịng ban có trách nhiệm như: Giám đốc, kế tốn trưởng, thủ quỹ để ký xác nhận. Sau đó căn cứ vào các chứng từ này kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính để vào các sổ cái tương ứng như sổ cái các tài khoản 511, 632, 642….
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng và mã hóa chi tiết tài khoản tại cơng ty
Cơng ty Tồn Cầu hạch tốn theo Thơng tư 133/2016/ TT – BTC ngày 26 tháng 08 năm 2016 của Bộ Tài Chính. Cơng ty sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
- TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động kinh doanh khác của công ty trong một kỳ kế
toán năm gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động công ty và kết quả hoạt động khác.
TK 911 không được mở chi tiết để theo dõi KQKD của từng nhóm hàng chính như: Máy trộn bê tơng, máy bơm vữa, máy uốn đai, máy cắt uốn sắt…
- TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Công ty cũng không mở chi tiết tài khoản cấp 2 của Tài khoản 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
- TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- TK 131 – “Phải thu của khách hàng”: Tài khoản này công ty dùng để phản ánh các khoản phải thu của khách hàng được mở chi tiết tài khoản cấp 2 theo từng mã khách hàng để thuận tiện theo dõi các khoản phải thu theo từng mã đối tượng.
TK 131 – KH516: Công ty CP Xây Dựng VILAI Việt TK 131 – KH198: Công ty TNHH MTV Xây Dựng 99 TK 131 – KHANSON: Công ty TNHH An Sơn
……………..
-TK 331- “Phải trả cho người bán”: Tài khoản này công ty dùng để phản ánh các khoản phải trả cho người bán được mở chi tiết tài khoản cấp 2 theo từng mã nhà cung cấp để thuận tiện theo dõi các khoản phải trả theo từng mã đối tượng.
TK 331 – NCC451: Công ty CP Trang Mai
TK 331 – NCC589: Công ty CP Thương Mại Kim Khí Hải Phịng
TK 331 – NCC169: Cơng ty TNHH Truyền Thông Ngôi Sao Phương Bắc …………..
- TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Giá vốn hàng bán của cơng ty là trị giá của hàng mua theo hóa đơn khơng bao gồm thuế. Tài khoản 632 khơng mở chi tiết để theo dõi giá vốn hàng bán của từng nhóm hàng chính.
- TK 635 – “Chi phí tài chính”: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động chi phí đi vay vốn…
- TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”: Cơng ty thực hiện hạch tốn đồng thời chi phí bán hàng và cả chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Tài khoản 642 khơng được mở chi tiết thành TK 6421 – Chi phí bán hàng và TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp mà chỉ thực hiện hạch toán chung trên tài khoản 642.
- TK 821 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”: Bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại.
- TK 421 – “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”: KQKD (lợi nhuận hoặc lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Công ty hiện tại chỉ đang sử dụng các TK tổng hợp để theo dõi chung chứ khơng mở TK chi tiết để theo dõi từng nhóm hàng hay tách bạch các chi phí cụ thể, gây khó khăn trong việc quản lý và tổng hợp báo cáo chi tiết.
2.2.3.3. Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu
Cuối tháng kế tốn tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định KQKD tháng 12 năm 2020 căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, 632, 635, 642, 711…Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Kết chuyển doanh thu và thu nhập
Trong tháng 12 không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán nên doanh thu thuần bằng doanh thu bán hàng kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ để tiến hành xác định KQKD.
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ sổ cái TK 511 (Phụ lục 06) kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào bên Có của TK 911 số tiền là: 11.380.810.629 đồng.
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ sổ cái TK 515 (Phụ lục 07) kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang bên Có của TK 911 số tiền là: 241.419 đồng.
Kết chuyển giá vốn, và các khoản chi phí
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ số liệu sổ cái TK 632 (Phụ lục 08) kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 10.088.685.272 VNĐ.
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ số liệu sổ cái TK 635 (Phụ lục 09) kế tốn kết chuyển chi phí tài chính sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 192.603.323 đồng.
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ số liệu sổ cái TK 642 (Phụ lục 10) kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 1.084.036.726 đồng.
Tại ngày 31/12/2020 căn cứ số liệu sổ cái TK 811 (Phụ lục 11) kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 96.056 đồng.
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng phát sinh bên Nợ TK 911 là: 11.365.421.377 đồng. Tổng phát sinh bên Có TK 911 là: 11.381.052.048 đồng.
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN = Số dư bên Có TK 911 – Số dư bên Nợ TK 911 - Số dư bên nợ đầu kỳ TK 911 = 11.381.052.048 – 11.365.421.377 – 0 = 15.630.671 đồng.
Như vậy năm 2020 công ty thực hiện kinh doanh lãi 15.630.671 đồng. Cơng ty tạm tính chi phí thuế TNDN năm 2020 là: 3.126.134 đồng.
Nợ TK 8211: 3.126.134 đồng Có TK 3334: 3.126.134 đồng
Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm tính năm 2020: (Phụ lục 12) Nợ TK 911: 3.126.134 đồng
Có TK 8211: 3.126.134 đồng
Ngày 31/12/2020 kế toán thực hiện kết chuyển lãi (Phụ lục 14) như sau: Nợ TK 421: 12.504.537 đồng
Có TK 911: 12.504.537 đồng
2.2.3.4. Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết
Cơng ty Tồn Cầu sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung có hỗ trợ phần mềm kế tốn VACOMs.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn. Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thông tin được nhập vào máy theo từng chứng từ và tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ cái và các sổ, thẻ