5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
3.2. Các đề xuất hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần
3.2.5. Hoàn thiện phương pháp kế toán
Giải pháp lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó địi
Để tránh tình trạng khơng thu hồi được nợ đúng hạn, làm ảnh hưởng đến tiến độ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp làm cho KQKD của cơng ty khơng tốt thì cơng ty nên lập quỹ dự phịng phải thu khó địi.
Cơng ty Tồn Cầu cần lưu ý thêm các điều kiện thỏa mãn để xác định đúng các khoản nợ phải thu khó địi cần lập dự phịng theo hướng dẫn mới nhất của Thông tư số 48/2019/TT-BTC quy định.
Phương pháp lập dự phịng: Cơng ty dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phịng cho từng khoản nợ phải thu có địi kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ phải thu khó địi nói trên trong đó:
- Đối với nợ phải thu q hạn thanh tốn, mức trích lập dự phịng như sau: + 30% giá trị các khoản Nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới một năm + 50% giá trị các khoản Nợ phải thu quá hạn từ 1 tháng đến dưới 2 năm + 70% giá trị các khoản Nợ phải thu quá hạn từ 2 tháng đến dưới 3 năm + 100% giá trị các khoản Nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên
- Mức lập dự phịng tối đa khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 và được tính theo cơng thức:
- Mức dự phịng phải thu khó địi = Số Nợ phải thu * % trích lập dự phòng theo quy định
Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi
Chứng từ sử dụng:
Chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ đối chiếu công nợ và chứng từ khác.
Tài khoản:
Tài khoản sử dụng: TK 2293 – “Dự phịng phải thu khó địi”
Bên Nợ:
Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi đã lập cuối năm trước. Xử lý các khoản phải thu khó địi khơng thể địi được nữa.
Bên Có:
Số dự phịng phải thu khó địi cuối niên độ.
Cuối kỳ kế toán năm, so sánh giữa số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay với số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết.
+ Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước, phần chênh lệch được ghi nhận vào chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 642: Phần chênh lệch giữa số nợ phải thu khó địi xóa sổ lớn hơn số lập dự phịng.
Có TK 2293: Dự phịng phải thu khó địi.
+ Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước, được hoàn nhập ghi:
Nợ TK 2293: Dự phịng phải thu khó địi.
Có TK 642: Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi.
+ Trường hợp các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự là khơng địi được phép xóa nợ, ghi:
Nợ TK 2293: Phần đã lập dự phịng phải thu khó địi
Nợ TK 642: Phần chênh lệch giữa số nợ phải thu khó địi xóa sổ lớn hơn số lập dự phịng.
Có TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 138: Phải thu khác
+ Trường hợp xử lý xóa nợ sau đó đã thu hồi được, kế tốn căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 711
Giải pháp thực hiện trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Hiện nay, Công ty khơng tiến hành dự phịng giảm giá hàng tồn kho, trong khi đó lượng hàng tồn kho của cơng ty khá lớn (Tính đến ngày 31/12/2020, Hàng tồn kho của Công ty Tồn Cầu là 6.677.081.744 đồng - Báo cáo tình hình tài chính 2020, Phụ lục 15). Trong đó có đến 725.695.744 đồng giá trị hàng tồn kho đang bị giảm giá trên thị trường (Theo bảng tổng hợp theo dõi hàng tồn kho của Cơng ty Tồn Cầu – Phụ lục 19). Công ty đang chịu nhiều rủi ro và thiệt hại nếu biến động giá cả tiếp tục kéo dài nên việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là rất cần thiết.
Đối tượng lập dự phòng: Bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản phẩm, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho, sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC.
Mức trích lập dự phịng được tính theo cơng thức:
Mức dự phịng giảm giá vật tư, hàng hóa = Lượng vật tư, hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC x (Giá gốc HTK theo sổ kế tốn - Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK).
Giá gốc HTK bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại theo quy định tại chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của HTK trừ chi phí để hồn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính).
Mức lập dự phịng giảm giá HTK được tính cho từng loại HTK bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết.
Phương pháp kế tốn:
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn, chứng từ phản ánh giá gốc của HTK được lập dự phòng. - Biên bản kiểm kê số lượng HTK tại thời điểm lập dự phòng.
- Các bằng chứng tin cậy về giá bán và chi phí ước tính tính cho HTK được lập dự phịng.
Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình trích lập dự phịng và xử lý khoản tiền đã lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn sử dụng Tài khoản 2294 “Dự phòng giảm giá hàng
tồn kho”.
Tài khoản này dùng để phản ánh tồn bộ giá trị dự tính bị giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho nhằm ghi nợ các tài khoản lỗ hay phí tổn có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn, tài khoản 2294 mở cho từng loại hàng tồn kho.
Bên nợ: Hồn nhập số dự phịng cuối niên độ trước Bên có: Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dư có: Phản ánh số trích lập dự phịng hiện có
Trình tự hạch tốn:
+ Cuối niên độ kế tốn, so sánh dự phịng năm cũ cịn lại với số dự phịng cần trích lập cho niên độ mới, nếu số dự phòng còn lại lớn hơn số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch lớn hơn bằng cách ghi giảm giá vốn hàng tồn kho.
Nợ TK 2294 (Chi tiết từng loại): Hồn nhập dự phịng cịn lại Có TK 632: Giảm giá vốn hàng bán
+ Nếu số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần lập cho niên độ mới kế tốn tiến hành trích lập số chênh lệch lớn hơn.
Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
Có TK 2294: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Trong niên độ kế toán tiếp theo, nếu hàng tồn kho bị giảm giá, đã sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã bán, ngồi bút tốn phản ánh giá trị hàng tồn kho đã dùng hay đã bán, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phịng giảm giá đã lập của các loại hàng tồn kho này bằng bút toán.
Nợ TK 2294 (chi tiết từng loại): Hồn nhập số dự phịng cịn lại Có TK 632: Giảm giá vốn hàng bán
3.2.6. Hoàn thiện sổ kế toán
Hệ thống sổ kế toán được thiết kế phù hợp, lưu trữ đúng quy định không chỉ đáp ứng yêu cầu của cơ quan thuế mà cịn là cơng cụ để lập các báo cáo cuối kỳ, là tài liệu đắc lực cho các nhà quản lý có thể dựa vào số liệu trên các sổ để đánh giá hiệu quả hoạt động trong kỳ đưa ra những phương án chiến lược kinh doanh hiệu quả.
Là một công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại, nhưng Cơng ty Tồn Cầu chưa mở sổ chi tiết bán hàng cho từng nhóm mặt hàng, nên cơng tác tổng hợp phân tích ảnh hưởng doanh thu của từng mặt hàng trong tổng doanh thu bán hàng của nhà quản trị sẽ gặp khó khăn. Mục đích của việc mở sổ kế tốn chi tiết là để hỗ trợ cho kế toán trong việc theo dõi, quản lý và tổng hợp báo cáo, thơng tin một cách nhanh chóng từ đó giúp nhà quản trị bao qt được tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty và có phương hướng điều chỉnh kịp thời. Cụ thể:
Công ty nên mở sổ chi tiết cho từng mã hàng, nhóm hàng theo mẫu dưới đây để thuận tiện cho việc theo dõi hàng hóa đã xuất bán, xác định doanh thu, chi phí từng mặt hàng, nhóm hàng tránh được sự nhầm lẫn hàng hóa này với hàng hóa khác.
Cơng ty cũng nên mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán cho từng mã hàng, nhóm hàng theo mẫu dưới đây để thuận tiện trong việc quản lý và đối chiếu thơng tin kịp thời:
Từ đó, Cơng ty có thể mở sổ chi tiết xác định kết quả kinh doanh cho từng mã hàng, nhóm hàng theo mẫu dưới đây để thuận tiện trong việc quản lý và đánh giá hiệu quả kinh doanh cho từng nhóm hàng, mã hàng như sau:
Phương pháp ghi sổ: Hàng ngày, các chứng từ kế toán liên quan đến các phần hành kế toán khác nhau được kế toán mỗi phần hành kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật vào phần mềm theo từng phần hành, phần mềm sẽ tự động cập nhật lên sổ nhật ký chung và các sổ cái theo các tài khoản kế toán liên quan. Đồng thời cũng phản ánh trên các sổ kế toán chi tiết liên quan đến các phần hành kế toán, đối tượng cụ thể.
Căn cứ ghi sổ:
– Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ.
– Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ. – Cột D: Ghi diễn giải tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. – Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng.
– Cột 1, 2: Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có.
– Cột 3, 4: Ghi số dư bên Nợ hoặc bên Có sau mỗi nghiệp vụ phát sinh.
– Dòng Số dư đầu kỳ: Được lấy số liệu từ sổ chi tiết theo dõi thanh tốn của kỳ trước (dịng “Số dư cuối kỳ”) để ghi vào Cột 3 hoặc Cột 4 phù hợp.
3.3. Điều kiện thực hiện
Về phía cơng ty
Về nhân lực: Cơng việc kế tốn địi hỏi phải có trình độ chun mơn nghiệp vụ
sách, chế độ mới. Ngồi những u cầu về chun mơn cơng việc kế tốn địi hỏi phải có sự thận trọng trong công việc, tinh thần trách nhiệm, cần phát huy sự minh bạch trong kế tốn.
Về vấn đề tài chính của cơng ty: Để hoạt động kinh doanh được dễ dàng và
hiệu quả thì vấn đề vốn là rất quan trọng, nếu vốn chủ sở hữu lớn thì khả năng tự chủ tài chính cao, có thể chủ động mở rộng thị trường tiêu thụ, thu hút khách hàng, mở rộng các phương thức bán hàng … nâng cao hiệu quả kinh doanh trong công ty.
Về phương tiện: Để làm việc có hiệu quả trong khi khối lượng cơng việc nhiều
thì cơng ty phải có hệ thống thơng tin tốt, các phần mềm kế tốn liên tục được cập nhật và phù hợp với các chính sách của nhà nước nhằm giảm bớt gánh nặng cho kế toán giúp họ thuận lợi hơn trong cơng việc.
Về phía Nhà Nước
Nhà Nước cần có những chủ trương, chính sách khuyến khích được các hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp như: Giảm thuế, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng đặc biệt trong giai đoạn khó khăn như hiện nay.
Đưa ra các quy định, chuẩn mực chế độ rõ ràng nhằm giúp cho các doanh nghiệp thực hiện đúng theo luật định, tránh tình trạng vi phạm trong kinh doanh.
KẾT LUẬN
Trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế, cơ chế quản lý Nhà Nước được đổi mới với cơ chế mở cửa, đã mang lại những cơ hội cũng như thách thức cho sự phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đòi hỏi các doanh nghiệp phải nghiên cứu các biện pháp tăng cường quản lý trên các phương tiện kinh tế. Với chức năng quản lý, hoạt động của cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc hoạch định các chiến lược phát triển và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, việc hoàn thiện cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh là một trong những nội dung rất quan trọng gắn liền với việc đánh giá và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Qua thời gian thực tập tại Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Tồn Cầu, em đã tìm tịi, học hỏi và nắm bắt được những kiến thức thực tế về chuyên ngành kế toán. Em cũng đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn, cơng tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty đồng thời cũng chỉ ra những ưu điểm cũng như mặt hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện.
Trên đây là tồn bộ bài khóa luận “Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty
Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu”. Để có được kết quả này, em xin
chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Đồn Vân Anh, cùng sự giúp đỡ và tạo điều kiện của cán bộ, nhân viên trong cơng ty. Nhưng do thời gian có hạn, trình độ nhận thức của bản thân cịn hạn chế nên trong bài luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong được sự góp ý của các thầy cô giáo.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1, Chuẩn mực kế toán Việt Nam: VAS 01 - Chuẩn mực chung, VAS 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2, Thông tư 133/2016/TT – BTC ngày 26 tháng 08 năm 2016 của Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
3, Nguyễn Tuấn Duy, Đặng Thị Hịa, Giáo trình kế tốn tài chính, 2015, Đại học Thương mại, NXB Thống Kê.
4, Trần Quốc Hùng, 2020, Kế tốn kết quả kinh doanh của Cơng ty TNHH
Ngọc Đơng, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Thương Mại.
5, Phùng Chí Kiên, 2020, Kế tốn kết quả kinh doanh của Cơng ty TNHH
Thương Mại Và Sản Xuất Tiến Lâm, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Thương
Mại.
6, Vũ Thị Hồi Thương, 2020, Kế tốn kết quả kinh doanh của Công ty TNHH
Đầu Tư Và Xây Dựng Cơng Trình Hàng Hải, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học
Thương Mại.
7, Tài liệu do phịng kế tốn cung cấp: Chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính của Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Máy Xây Dựng Toàn Cầu.
PHỤ LỤC
Phụ lục 01: Bút ký phỏng vấn
Phụ lục 02: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn nhật ký chung Phụ lục 03: Trình tự ghi sổ kế tốntheo hình thức kế tốn nhật ký, sổ cái Phụ lục 04: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốnChứng từ ghi sổ Phụ lục 05: Trình tự ghi sổ kế tốntheo hình thức kế tốn trên máy vi tính Phụ lục 06: Sổ cái TK 511 Phụ lục 07: Sổ cái TK 515