2.6 MINH HỌA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN
2.7.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn BCTC
Phân tích sơ bộ BCĐKT và BCKQHĐKD
Bảng cân đối kế toán (Đơn vị: VND)
31/12/2015 "Unaudited" 31/12/2014 "Audited" Biến động % TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN 305,297,227,866 237,438,252,845 67,858,975,021 29%
Tiền và các khoản tương đương tiền 33,914,391,517 18,804,028,999 15,110,362,518 80%
Tiền 8,914,391,517 18,804,028,999 -9,889,637,482 -53%
Các khoản tương đương tiền 25,000,000,000 -
Các khoản phải thu ngắn hạn 133,679,182,502 104,670,815,949 29,008,366,553 28%
Phải thu khách hàng 136,615,676,914 106,104,147,057 30,511,529,857 29%
Trả trước cho người bán 939,815,111 277,168,978 662,646,133 239%
Các khoản phải thu khác 126,407,442 383,891,149 -257,483,707 -67%
Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi -4,002,716,965 -2,094,391,235 -1,908,325,730 91%
Hàng tồn kho 130,805,368,412 111,359,945,142 19,445,423,270 17%
Hàng tồn kho 136,185,183,648 115,968,850,855 20,216,332,793 17%
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho -5,379,815,236 -4,608,905,713 -770,909,523 17%
Tài sản ngắn hạn khác 6,898,285,435 2,603,462,755 4,294,822,680 165%
Chi phí trả trước ngắn hạn 788,205,140 917,706,387 -129,501,247 -14%
Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 1,449,097,732 127,548,803 1,321,548,929 1036%
Thuế và các khoản phải thu Nhà nước 4,027,568,515 1,027,568,515 3,000,000,000 292%
Tài sản ngắn hạn khác 633,414,048 530,639,050 102,774,998 19%
TÀI SẢN DÀI HẠN 10,572,986,681 19,214,169,093 -8,641,182,412 -45%
Tài sản cố định 1,955,110,696 2,802,683,835 -847,573,139 -30%
Tài sản cố định hữu hình 1,955,110,696 2,802,683,835 -847,573,139 -30%
Nguyên giá 65,459,953,818 72,047,381,419 -6,587,427,601 -9%
Giá trị khấu hao lũy kế -63,504,843,122 -69,244,697,584 5,739,854,462 -8%
Tài sản vơ hình - -
Nguyên giá 100,440,114 100,440,114 0 0%
Giá trị hao mòn lũy kế -100,440,114 -100,440,114 0 0%
Tài sản dài hạn khác 8,571,442,705 16,411,485,258 -7,840,042,553 -48%
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,063,224,705 15,926,667,258 -7,863,442,553 -49%
Tài sản dài hạn khác 508,218,000 484,818,000 23,400,000 5% TỔNG CỘNG TÀI SẢN 315,870,214,547 256,652,421,938 59,217,792,609 23% NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ 162,167,717,084 146,115,108,000 16,052,609,084 11% Nợ ngắn hạn 160,336,574,174 144,127,841,090 16,208,733,084 11% Phải trả người bán 124,904,539,616 107,925,385,801 16,979,153,815 16%
Người mua trả tiền trước 200,249,244 5,383,399,446 -5,183,150,202 -96%
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 172,688,414 194,357,943 -21,669,529 -11%
Phải trả người lao động 6,304,294,184 7,457,194,229 -1,152,900,045 -15%
Chi phí phải trả 26,192,238,935 20,230,835,241 5,961,403,694 29%
Các khoản phải trả. phải nộp ngắn hạn
khác 2,562,563,781 2,936,668,430 -374,104,649 -13%
Trang 47 Phải trả dài hạn khác 1,831,142,910 1,987,266,910 -156,124,000 -8%
VỐN CHỦ SỞ HỮU 153,702,497,463 110,537,313,938 43,165,183,525 39%
Vốn chủ sở hữu 153,702,497,463 110,537,313,938 43,165,183,525 39%
Vốn điều lệ đã góp 141,635,000,000 141,635,000,000 0 0%
Qũy đầu tư tài chính 678,184,000 678,184,000 0 0%
Lợi nhuận chưa phân phối 11,389,313,463 -31,775,870,062 43,165,183,525 -136%
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 315,870,214,547 256,652,421,938 59,217,792,609 23% Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Đơn vị: VND)
31/12/2015 "Unaudited" 31/12/2014 "Audited" Biến động % Doanh thu bán hàng 974,073,955,994 862,682,010,125 111,391,945,869 13%
Các khoản giảm trừ doanh thu -20,060,795,748 -2,563,090,581 -17,497,705,167 683%
Doanh thu thuần về bán hàng 954,013,160,246 860,118,919,544 93,894,240,702 11%
Giá vốn hàng bán -795,444,157,993 -727,261,721,212 -68,182,436,781 9%
Lợi nhuận gộp về bán hàng 158,569,002,253 132,857,198,332 25,711,803,921 19%
Doanh thu hoạt động tài chính 858,282,754 653,940,185 204,342,569 31%
Chi phí tài chính -4,660,490,888 -5,944,000,603 1,283,509,715 -22%
Chi phí bán hàng -82,184,931,886 -85,945,979,347 3,761,047,461 -4%
Chi phí quản lý doanh nghiệp -21,887,704,593 -16,134,623,172 -5,753,081,421 36%
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh 50,694,157,640 25,486,535,395 25,207,622,245 99%
Thu nhập khác 604,230,464 1,143,730,515 -539,500,051 -47%
Chi phí khác -269,762,026 -491,556,842 221,794,816 -45%
Lợi nhuận khác 334,468,438 652,173,673 -317,705,235 -49%
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 51,028,626,078 26,138,709,068 24,889,917,010 95%
Thu nhập (chi phí) thuế TNDN hoãn lại -7,863,442,553 15,926,667,258 -23,790,109,811 -149%
Lợi nhuận sau thuế TNDN 43,165,183,525 42,065,376,326 1,099,807,199 3% Kết luận: Qua phân tích sơ bộ và tìm hiểu cho thấy doanh nghiệp đẩy mạnh bán hàng cho cả khách hàng cũ và khách hàng mới làm cho doanh thu và giá vốn tăng, theo đó là tiền, các khoản phải thu, hàng tồn kho cũng tăng. Vì có một số khách hàng mới và cơng ty áp dụng chính sách bán chịu nới lỏng hơn nên khoản nợ phải thu tăng đáng kể so với doanh thu (29% so với 13%), cần chú ý chính sách bán chịu, các khách hàng mới và các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi trong năm. Có một số tài sản cố định đã hết thời gian sử dụng hữu ích nên nguyên giá tài sản cố định giảm đáng kể (30%).
Trang 48 Nhìn chung, các biến động của của các khoản mục năm nay so với năm ngối là hợp lý, có một vài điểm đáng lưu ý đó là doanh thu và giá vốn đều tăng, trong khi đó chi phí bán hàng giảm, các khoản giảm trừ doanh thu tăng quá cao 17.497.705.167 tương đương với 683%.
Dựa trên bất thường được xác định đối với chi phí bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu, KTV thực hiện các thử nghiệm chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và phát hiện các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận nhiều hơn và chi phí bán hàng được ghi nhận ít hơn so với thực tế. KTV thực hiện bút toán điều chỉnh giảm hàng bán bị trả lại và tăng chi phí bán hàng 7.775.227.916 VND. Sau khi điều chỉnh thì biến động của hàng bán bị trả lại giảm từ 683% xuống cịn 379%, chi phí bán hàng tăng 5% (phân tích sơ bộ ban đầu giảm 4%). Khi thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm tốn thì KTV kết luận biến động của chi phí bán hàng so với doanh thu là hợp lý dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
Sự tăng lên của giá vốn và chi phí quản lý doanh nghiệp là hợp lý khi phân tích sơ bộ. Tuy nhiên, khi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã phát hiện giá vốn được ghi nhận ít hơn và chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận nhiều hơn so với thực tế. Sau khi điều chỉnh, biến động của giá vốn vẫn giữ nguyên 9% nhưng biến động của chi phí quản lý doanh nghiệp thì giảm từ 36% xuống cịn 34%.
Khi thực hiện thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục tài sản cố định, KTV cũng phát hiện có một số tài sản đã hết thời gian sử dụng hữu ích nhưng khách hàng chưa ghi nhận giảm nguyên giá và chi phí khấu hao. KTV lập bút toán điều chỉnh giảm nguyên giá và giảm chi phí khấu hao.
BCĐKT giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán
31/12/2015 "Audited" 31/12/2014 "Audited" Biến động % TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN 305,297,227,866 237,438,252,845 67,858,975,021 29%
Tiền và các khoản tương đương tiền 33,914,391,517 18,804,028,999 15,110,362,518 80%
Tiền 8,914,391,517 18,804,028,999 -9,889,637,482 -53%
Các khoản tương đương tiền 25,000,000,000 -
Các khoản phải thu ngắn hạn 133,679,182,502 104,670,815,949 29,008,366,553 28%
Phải thu khách hàng 136,615,676,914 106,104,147,057 30,511,529,857 29%
Trả trước cho người bán 939,815,111 277,168,978 662,646,133 239%
Các khoản phải thu khác 126,407,442 383,891,149 -257,483,707 -67%
Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi -4,002,716,965 -2,094,391,235 -1,908,325,730 91%
Hàng tồn kho 130,805,368,412 111,359,945,142 19,445,423,270 17%
Hàng tồn kho 136,185,183,648 115,968,850,855 20,216,332,793 17%
Trang 49
Tài sản ngắn hạn khác 6,898,285,435 2,603,462,755 4,294,822,680 165%
Chi phí trả trước ngắn hạn 788,205,140 917,706,387 -129,501,247 -14%
Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 1,449,097,732 127,548,803 1,321,548,929 1036%
Thuế và các khoản phải thu Nhà nước 4,027,568,515 1,027,568,515 3,000,000,000 292%
Tài sản ngắn hạn khác 633,414,048 530,639,050 102,774,998 19%
TÀI SẢN DÀI HẠN 10,572,986,681 19,214,169,093 -8,641,182,412 -45%
Tài sản cố định 2,001,543,976 2,802,683,835 -801,139,859 -29%
Tài sản cố định hữu hình 2,001,543,976 2,802,683,835 -801,139,859 -29%
Nguyên giá 66,836,280,146 72,047,381,419 -5,211,101,273 -7%
Giá trị khấu hao lũy kế -64,834,736,170 -69,244,697,584 4,409,961,414 -6%
Tài sản vơ hình - -
Nguyên giá 100,440,114 100,440,114 0 0%
Giá trị hao mòn lũy kế -100,440,114 -100,440,114 0 0%
Tài sản dài hạn khác 8,571,442,705 16,411,485,258 -7,840,042,553 -48%
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,063,224,705 15,926,667,258 -7,863,442,553 -49%
Tài sản dài hạn khác 508,218,000 484,818,000 23,400,000 5% TỔNG CỘNG TÀI SẢN 315,870,214,547 256,652,421,938 59,217,792,609 23% NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ 162,167,717,084 146,115,108,000 16,052,609,084 11% Nợ ngắn hạn 160,336,574,174 144,127,841,090 16,208,733,084 11% Phải trả người bán 124,904,539,616 107,925,385,801 16,979,153,815 16%
Người mua trả tiền trước 200,249,244 5,383,399,446 -5,183,150,202 -96%
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 172,688,414 194,357,943 -21,669,529 -11%
Phải trả người lao động 6,304,294,184 7,457,194,229 -1,152,900,045 -15%
Chi phí phải trả 26,192,238,935 20,230,835,241 5,961,403,694 29%
Các khoản phải trả. phải nộp ngắn hạn
khác 2,562,563,781 2,936,668,430 -374,104,649 -13% Nợ dài hạn 1,831,142,910 1,987,266,910 -156,124,000 -8% Phải trả dài hạn khác 1,831,142,910 1,987,266,910 -156,124,000 -8% VỐN CHỦ SỞ HỮU 153,702,497,463 110,537,313,938 43,165,183,525 39% Vốn chủ sở hữu 153,702,497,463 110,537,313,938 43,165,183,525 39% Vốn điều lệ đã góp 141,635,000,000 141,635,000,000 0 0%
Qũy đầu tư tài chính 678,184,000 678,184,000 0 0%
Lợi nhuận chưa phân phối 11,389,313,463 -31,775,870,062 43,165,183,525 -136%
Trang 50
BCKQHĐKD giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán
31/12/2015 "Audited" 31/12/2014 "Audited" Biến động % Doanh thu bán hàng 974,073,955,994 862,682,010,125 111,391,945,869 13%
Các khoản giảm trừ doanh thu -12,285,567,832 -2,563,090,581 -9,722,477,251 379%
Doanh thu thuần về bán hàng 961,788,388,162 860,118,919,544 101,669,468,618 12%
Giá vốn hàng bán -795,688,168,387 -727,261,721,212 -68,426,447,175 9%
Lợi nhuận gộp về bán hàng 166,100,219,775 132,857,198,332 33,243,021,443 25%
Doanh thu hoạt động tài chính 858,282,754 653,940,185 204,342,569 31%
Chi phí tài chính -4,660,490,888 -5,944,000,603 1,283,509,715 -22%
Chi phí bán hàng -89,960,159,802 -85,945,979,347 -4,014,180,455 5%
Chi phí quản lý doanh nghiệp -21,643,694,199 -16,134,623,172 -5,509,071,027 34%
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh 50,694,157,640 25,486,535,395 25,207,622,245 99%
Thu nhập khác 604,230,464 1,143,730,515 -539,500,051 -47%
Chi phí khác -269,762,026 -491,556,842 221,794,816 -45%
Lợi nhuận khác 334,468,438 652,173,673 -317,705,235 -49%
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 51,028,626,078 26,138,709,068 24,889,917,010 95%
Thu nhập (chi phí) thuế TNDN hỗn
lại -7,863,442,553 15,926,667,258 -23,790,109,811 -149%
Lợi nhuận sau thuế TNDN 43,165,183,525 42,065,376,326 1,099,807,199 3%
Kết luận về việc áp dụng thủ tục phân tích đối với khách hàng XYZ: Việc áp dụng thủ tục phân tích đã cho KTV một cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính của khách hàng, phát hiện một số khoản mục bất thường giúp KTV tập trung vào các khoản mục đó hơn. Khi thực hiện các thử nghiệm chi tiết đối với các khoản mục bất thường thì đã phát hiện các ghi nhận sai lệch so với thực tế và lập bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên, vẫn có trường hợp khi thực hiện thủ tục phân tích và tìm hiểu tình hình kinh doanh thì các biến động là hợp lý nhưng khi thực hiện các thử nghiệm chi tiết thì lại phát hiện ghi nhận sai, điển hình là khách hàng XYZ đã khơng ghi giảm ngun giá và chi phí khấu hao khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định; giá vốn hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng khơng được ghi nhận đúng với số thực tế phát sinh. Thủ tục phân tích vừa tỏ ra là công cụ đắc lực cho KTV vừa đánh lạc hướng KTV khi các biến động được cho là hợp lý khi phân tích sơ bộ ban đầu nhưng khi thực hiện thử nghiệm chi tiết thì lại phát hiện ghi nhận sai.
Trang 51
Đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích cho khách hàng ABC và XYZ:
Khi thực hiện thủ tục phân tích đối với khách hàng ABC thì thủ tục phân tích tỏ ra hữu hiệu đối với KTV, các biến động được cho là hợp lý và khi tiến hành các thủ tục kiểm tốn chi tiết thì có cơ sở để khẳng định lại các xét đoán của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn.
Cịn việc áp dụng thủ tục phân tích đối với khách hàng XYZ giúp phát hiện một số biến động bất thường và khi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết thì phát hiện các khoản mục đó ghi nhận lệch so với thực tế. Tuy nhiên, một số biến động được cho là hợp lý nhưng khi thực hiện thử nghiệm chi tiết thì lại phát hiện ghi nhận sai.
Tóm lại, thủ tục phân tích là cơng cụ không thể thiếu đối với KTV nhưng độ tin cậy của thủ tục phân tích phụ thuộc vào đặc điểm của khách hàng, tình hình hoạt động kinh doanh và số liệu mà khách hàng cung cấp. Có trường hợp thì biến động được cho là hợp lý khi áp dụng thủ tục phân tích và khi kiểm tốn sâu hơn thì đúng là số liệu ghi nhận hợp lý, nhưng cũng có trường hợp biến động là hợp lý nhưng khi kiểm toán sâu hơn thì có sai lệch, có trường hợp biến động ban đầu được cho bất thường và khi kiểm toán sâu hơn thì phát hiện sai lệch nhưng cũng có trường hợp biến động là bất thường nhưng khi khách hàng giải thích và KTV xem xét đặc điểm hoạt kinh doanh và thực hiện các thủ tục kiểm tốn chi tiết thì bất thường đó là hợp lý.
Thủ tục phân tích chỉ cho KTV cái nhìn ban đầu về tình hình tài chính của đơn vị để có phương hướng cho q trình kiểm tốn nhưng chỉ dựa vào thủ tục phân tích mà khơng xem xét các yếu tố như đặc điểm hoạt động kinh doanh, độ tin cậy của thơng tin, các thử nghiệm chi tiết… thì KTV dễ bỏ qua những sai lệch mà nếu KTV tìm hiểu kỹ thì có thể phát hiện.
Trang 52