CHƢƠNG 3 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.2. NHẬN XÉT VỀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠ
TÍCH TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM
3.2.1. Về môi trường làm việc
Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam rất chú trọng đến bồi dưỡng kiến thức cho nhân viên. Cụ thể như tổ chức các khóa huấn luyện chuyên ngành hàng năm cho nhân viên, tạo điều kiện tối đa cho nhân viên tham gia các lớp học ACCA. Nhờ vậy, Ernst & Young Việt Nam đã tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên nâng cao trình độ và kĩ năng kiểm toán – một yếu tố rất quan trọng để có thể áp dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả.
Hơn nữa, công ty cũng tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên trao đổi học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau bằng cách không sắp xếp nhóm cố định mà lập nhóm khác nhau cho mỗi khách hàng khác nhau. Do đó nhân viên trong công ty rất dễ học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau.
Trang 54
3.2.2. Về thủ tục phân tích áp dụng tại Ernst & Young
3.2.2.1. Ƣu điểm
Lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: KTV có thể tham khảo hồ sơ kiểm tốn năm trước một
cách dễ dàng. Nhờ đó KTV có thể nắm bắt tình hình kinh doanh của khách hàng trước khi tiếp xúc, nắm bắt được phương thức thực hiện của KTV năm trước. Điều này giúp cho KTV tiếp cận nhanh và có phương hướng cụ thể. Tuy nhiên lại dễ xảy ra trường hợp KTV bị phụ thuộc, đi theo phương thức KTV trước đã làm dẫn đến thực hiện những thủ tục không phù hợp cho năm nay.
Sự hiểu biết về khách hàng và trình độ của KTV: Phân tích sơ bộ trong giai đoạn đánh giá rủi ro cũng như phân tích sốt xét lại trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn được các trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành rất kỹ. Trưởng nhóm kiểm tốn này thường là đã tham gia kiểm toán cho khách hàng trong năm trước đó. Do đó, họ có hiểu biết và kinh nghiệm về hoạt động của doanh nghiệp, dẫn đến phân tích sơ bộ hiệu quả hơn. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, các khoản mục trọng yếu đòi hỏi sự phân tích sâu thường được phân cơng cho KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm. Do đó, các phương pháp phân tích áp dụng rất phong phú và sắc bén.
Ưu điểm trong giai đoạn lập kế hoạch: KTV đã đạt được sự hiểu biết về các
nội dung của BCTC, nắm bắt được đặc điểm kinh doanh của khách hàng. Thơng qua phân tích xu hướng và phân tích tỷ số, phát hiện được những biến động trọng yếu của các khoản mục và các chính sách của đơn vị được kiểm toán cũng như đánh giá được khả năng hoạt động liên tục.
Ưu điểm trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn: thủ tục phân tích đem lại bằng
chứng rất hữu ích và đa dạng tùy theo nội dung các phần hành. Thủ tục phân tích rõ ràng giúp tiết kiệm cả thời gian và công sức của KTV so với áp dụng thử nghiệm chi tiết. Nếu khách hàng không phải được kiểm tốn năm đầu thì KTV có thể tận dụng giấy tờ làm việc đã thiết kế sẵn các thủ tục phân tích cho từng phẩn hành của năm trước.
Ưu điểm trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm tốn: KTV có thể có
cái nhìn tổng quát một lần nữa đối với báo cáo tài chính cũng như tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán để đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính.
Trang 55
3.2.2.2. Hạn chế
Tìm hiểu về đặc thù kinh doanh của đơn vị
Giai đoạn tìm hiểu ban đầu về khách hàng đóng vai trị quan trọng trong cơng tác kiểm tốn. Nhờ đó, KTV có thể tìm hiểu ngun nhân và đánh giá những biến động trong lúc thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên, phần lớn các cuộc họp vào giai đoạn lập kế hoạch chỉ có khách hàng và giám đốc hay trưởng phịng kiểm tốn tham gia. Nhóm thực hiện kiểm toán chỉ tham gia các cuộc họp nội bộ. Do thời gian và áp lực công việc nên các cuộc họp nội bộ này cũng ít diễn ra. Do đó, chỉ có giám đốc kiểm tốn hay trưởng phịng kiểm tốn nắm bắt tốt tình hình kinh doanh của khách hàng. Trong khi đó, nhóm thực hiện kiểm toán là những người trực tiếp tham gia kiểm tốn lại khơng có hoặc rất ít thơng tin về khách hàng. Điều này dẫn đến những rủi ro khi phân tích.
Việc áp dụng các phương pháp phân tích
Phân tích sơ bộ trong giai đoạn đánh giá rủi ro cũng như phân tích sốt xét lại trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán chỉ dừng lại ở việc phân tích BCĐKT, BCKQHĐKD mà rất ít kết hợp phân tích các chỉ số tài chính và so sánh với số liệu của ngành, của các đơn vị cùng ngành do số liệu của ngành cịn hạn chế. Ngồi ra, KTV cũng chưa thực hiện thủ tục phân tích trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chưa phân tích được dịng tiền, nguồn vốn lưu động trong kì của khách hàng. Điều này khiến cho KTV gặp trở ngại khi đánh giá khả năng mở rộng sản xuất trong tương lai, khả năng thanh toán nợ khi đáo hạn, sự linh hoạt về tài chính của khách hàng, từ đó rất khó đưa ra những đóng góp có ý nghĩa cho chính sách quản lý và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong thư quản lý gửi cho Ban Giám Đốc.
Phương pháp điều tra biến động bất thường và thu thập bằng chứng
Khi tiến hành điều tra những biến động bất thường, KTV chủ yếu chỉ dựa vào lời giải thích của Ban giám đốc hay nội bộ khách hàng mà chưa chú ý đến việc thu thập bằng chứng từ những nguồn thơng tin từ bên ngồi. Những lời giải thích này từ nội bộ khách hàng thường mang tính chủ quan. Do vậy, thủ tục phân tích chưa thực sự phát huy hiệu quả cao vì cịn phụ thuộc nhiều vào thông tin do khách hàng cung cấp và mức độ tin cậy của các thơng tin đó.
Trang 56 Nhìn chung, việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm tốn tại cơng ty Ernst & Young thực hiện chưa thật sự toàn diện và sâu sắc. Thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở mức độ so sánh biến động số dư, số phát sinh giữa năm hiện hành với năm trước (phân tích xu hướng) và chủ yếu là đi sâu vào thử nghiệm chi tiết. Trên thực tế, khoản mục doanh thu và chi phí là khoản mục được thực hiện thủ tục phân tích kĩ lưỡng nhất.