STT Loại hình TCTD Tỷ lệ cấp tín dụng so với
nguồn vốn huy động (%)
1 NHTM Nhà nước 91,89
2 NHTM cổ phần 84,33
Bảng 2.4 cho thấy trong các nghiệp vụ có – nghiệp vụ sử dụng vốn của các ngân hàng thương mại tại Việt Nam hiện nay, chủ yếu tập trung vào hoạt động tín dụng, các ngân hàng thương mại có tỉ lệ sử dụng vốn cho mục đích cho vay khá cao, hay nói một cách khác, hoạt động cho vay là hoạt động tạo ra thu nhập chủ yếu cho các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.
Tín dụng là hoạt động chủ lực của ngân hàng thương mại, gắn với quá trình chu chuyển vốn của nền kinh tế, tuy nhiên, trong thực tiễn, hoạt động tín dụng ln tiềm ẩn khả năng phát sinh rủi ro làm ảnh hưởng đến thu nhập và nguồn vốn của ngân hàng thương mại, vì vậy, vấn đề quản trị rủi ro, nhất là quản trị rủi ro tín dụng ln được các ngân hàng thương mại đặc biệt chú trọng.
Do đó, việc đảm bảo hạn chế các rủi ro tín dụng khi thực hiện các hoạt động cho vay là rất quan trọng với sự tồn tại và phát triển của các ngân hàng thương mại. Và một trong những biện pháp để hạn chế các rủi ro này đó chính là đánh giá đúng được khả năng trả nợ của các đối tượng vay vốn thông qua các thơng tin kế tốn mà ngân hàng thu thập được liên quan đến khách hàng của mình. Vì vậy, việc nâng cao chất lương các thông tin này nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng của các ngân hàng thương mại là một yêu cầu cấp thiết, để đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của từng ngân hàng thương mại nói riêng, cũng như cả hệ thống tài chính nói chung.
2.2. THỰC TRẠNG THƠNG TIN KẾ TỐN CƠNG BỐ CỦA DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM
2.2.1. Thực trạng về các quy định liên quan tới thông tin kế tốn cơng bố của doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam
2.2.1.1. Các quy định đối với các công ty niêm yết
Với hơn 20 năm hình thành và phát triển của thị trường chứng khoán, các văn bản pháp luật liên quan đến doanh nghiệp niêm yết và nghĩa vụ công bố thông tin của doanh nghiệp niêm yết luôn được cập nhật, sửa đổi để với sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam và theo kịp với các quy định của thế giới.
a. Quy định về điều kiện trở thành doanh nghiệp niêm yết
Luật chứng khoán – Luật số 54/2019/QH14 được ban hành vào ngày 26 tháng 11 năm 2019 của Quốc hội khóa 14 quy định các hoạt động về chứng khốn và thị trường chứng khốn, trong đó có quy định Doanh nghiệp niêm yết là các cơng ty đại chúng có chứng khốn niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khốn. Do đó, doanh nghiệp niêm yết phải đáp ứng các điều kiện để trở thành cơng ty đại chúng, đó là có cổ phiếu được ít nhất một trăm nhà đầu tư sở hữu, không kể những nhà đầu tư chứng khoán chuyên nghiệp và vốn điều lệ phải đáp ứng được theo quy định của các Sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán.
Nghị định số 58/2012/NĐ-CP ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2012 có quy định về điều kiện để niêm yết cổ phiếu tại các Sở giao dịch chứng khoán. Để niêm yết tại Sở giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh (HOSE), các cơng ty phải có vốn điều lệ từ trên 120 tỷ đồng và có trên 300 cồ đơng. Cịn Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) chấp nhận tố chức giao dịch cho cồ phiếu của các công ty cỏ vốn điều lệ từ trên 30 tỷ đồng và trên 100 cồ đông, cỏ thề thấy so với các công ty đại chúng thơng thưởng (có vốn điều lệ từ 10 tỳ đồng và có trên 100 cổ đơng khơng phải nhà đầu tư chuyên nghiệp), các công ty niêm yết cổ phiếu phải đáp ứng các tiêu chuấn cao hơn. Ngồi ra, trên sàn HOSE, cơng ty muốn niêm yết trái phiếu phải có vốn điều lệ trên 120 tỷ; cịn trên sàn HNX chỉ yêu cầu vốn điều lệ trên 10 tỳ;
b. Quy định về công bố thông tin của doanh nghiệp niêm yết
Các quy định về nghĩa vụ công bố thông tin của doanh nghiệp niêm yết được hướng dẫn trong Thông tư số 155/2015/TT-BTC áp dụng cho các năm tài chính từ giai đoạn 2015 - 2020, và trong bản thay thế mới nhất Thông tư số 96/2020/TT-BTC áp dụng cho các năm tài chính 2021 trở đi, các cơng ty niêm yết (cả niêm yết cổ phiếu và trái phiếu) cỏ trách nhiệm công bố thông tin khắt khe hơn so với các cơng ty đại chúng khác và các loại hình doanh nghiệp khác. Theo thơng tư này, công ty đại chủng niêm yết (cố phiếu hoặc trải phiếu) định kỳ phải có nghĩa vụ cơng bố báo cáo tài
chính năm đuợc kiểm tốn và báo cáo thường niên hàng năm – nghĩa vụ tương tự như các công ty đại chúng khác, ngồi ra các doanh nghiệp này cịn có nghĩa vụ cơng bố báo cáo tài chính bán niên được sốt xét bởi tồ chức kiểm toán độc lập được chấp thuận và báo cáo tài chính quý hoặc báo cáo tài chính q đã được sốt xét; ngồi ra một số thơng tin sẽ phải cơng bố khi có một sự kiện bất thường xảy ra.
c. Các quy định về thông tin công bố định kỳ
Tại chương II và chương III của Thơng tư số 155/2015/TT-BTC và Thơng tư số 96/2020/TT-BTC, có quy định một số thông tin mà DNNY phải công bố định kỳ, bao gồm:
Báo cáo tài chính năm (bao gồm báo cáo tài chính của riêng đơn vị mình và báo cáo tài chính hợp nhất) đã được kiểm tốn bởi các tổ chức kiểm toán được chấp
thuận thực hiện kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng, kèm theo với báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính đó và văn bản giải trình của cơng ty trong trường hợp kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần báo cáo tài chính. Sau đó, các doanh nghiệp niêm yết phải lập và cơng bố Báo cáo thường niên. Trong đó, thơng tin tài chính trên Báo cáo thường niên phải phù hợp với báo cáo tài chính năm được kiểm tốn đã cơng bố trước đó.
Báo cáo tài chính bán niên - dạng đầy đủ (bao gồm báo cáo tài chính của riêng đơn vị mình và báo cáo tài chính hợp nhất) đã được soát xét bởi tổ chức kiểm
toán được chấp thuận thực hiện kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng. kèm theo ý kiến kiểm tốn và văn bản giải trình của cơng ty trong trường hợp báo cáo tài chính bán niên được sốt xét có kết luận của kiểm tốn viên là khơng đạt u cầu;
Báo cáo tài chính quý - dạng đầy đủ (bao gồm báo cáo tài chính của riêng đơn vị mình và báo cáo tài chính hợp nhất) hoặc Báo cáo tài chính quý (dạng đầy đủ) đã
được soát xét, kèm theo ý kiến kiểm tốn và văn bản giải trình của cơng ty trong trường hợp báo cáo tài chính q được sốt xét (nếu có) có kết luận của kiểm tốn viên là khơng đạt yêu cầu;
Các giải trình nguyên nhân biến động khi xảy ra một số trường hợp: (a) Lợi
nhuận sau thuế của kỳ công bố thay đổi từ 10% trở lên so với cùng kỳ năm trước; (b) Lợi nhuận sau thuế trong kỳ báo cáo bị lỗ; hoặc chuyển từ lãi ở kỳ trước sang lỗ ở kỳ này hoặc ngược lại; (c) Số liệu, kết quả hoạt động kinh doanh lũy kế từ đầu năm tại BCKQKD trong báo cáo tài chính q 2 đã cơng bố so với báo cáo tài chính bán niên được sốt xét; hoặc tại báo cáo tài chính q 4 đã cơng bố so với báo cáo tài chính năm được kiểm tốn có sự chênh lệch từ 5% trở lên; hoặc chuyển từ lỗ sang lãi hoặc ngược lại; (d) Số liệu, kết quả hoạt động kinh doanh tại báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo có sự chênh lệch trước và sau kiểm tốn hoặc sốt xét từ 5% trở lên.
Bên cạnh các thông tin trên Báo cáo tài chính và Báo cáo thường niên, định kỳ các doanh nghiệp niêm yết phải công bố báo cáo tình hình quản trị (định kỳ 06 tháng); Các tài liệu trước họp Đại hội đồng cổ đông thường niên, Biên bản họp và Nghị quyết sau khi kết thục họp Đại hội đồng cổ đông thường niên; Thơng tin về hoạt động chào bán chứng khốn; Báo cáo sử dụng vốn (khi huy động vốn để thực hiện dự án đầu tư) và thông tin về tỷ lệ sở hữu nước ngồi.
d. Các quy định về thơng tin công bố bất thường liên quan đến Báo cáo tài chính:
Cơng ty đại chúng phải cơng bố thơng tin bất thường trong thời hạn 24 giờ, kể từ khi xảy ra một trong các sự kiện có thể có ảnh hưởng tới tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cụ thể:
- Các quyết định liên quan đến thơng tin kế tốn: Quyết định thay đổi kỳ kế tốn, chính sách kế tốn áp dụng (trừ trường hợp thay đổi chính sách kế toán áp dụng do thay đổi quy định pháp luật); thơng báo doanh nghiệp kiểm tốn đã ký hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài chính năm hoặc thay đổi doanh nghiệp kiểm toán (sau khi đã ký hợp đồng); doanh nghiệp kiểm toán từ chối kiểm tốn báo cáo tài chính của cơng ty; kết quả điều chỉnh hồi tố báo cáo tài chính (nếu có); ý kiến khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần của kiểm tốn viên đối với báo cáo tài chính;
- Các quyết định sẽ gây ra biến động lớn trên bảng cân đối kế toán; quyết định góp vốn đầu tư vào một tổ chức, dự án, vay, cho vay hoặc các giao dịch khác với giá trị từ 10% trở lên trên tổng tài sản của cơng ty tại báo cáo tài chính năm gần nhất được kiểm tốn hoặc báo cáo tài chính bán niên gần nhất được sốt xét; quyết định góp vốn có giá trị từ 50% trở lên vốn điều lệ của một tổ chức (xác định theo vốn điều lệ của tổ chức nhận vốn góp trước thời điểm góp vốn); quyết định mua, bán tài sản có giá trị từ 15% trở lên trên tổng tài sản của cơng ty tính tại báo cáo tài chính năm gần nhất được kiểm tốn hoặc báo cáo tài chính bán niên gần nhất được sốt xét, Quyết định vay hoặc phát hành trái phiếu dẫn đến tổng giá trị các khoản vay của cơng ty có giá trị từ 30% vốn chủ sở hữu trở lên tính tại báo cáo tài chính năm gần nhất đã được kiểm tốn hoặc báo cáo tài chính bán niên gần nhất được sốt xét.
- Các quyết định liên quan đến biến động số lượng cổ phiếu lưu hành: Quyết định mua hoặc bán cổ phiếu quỹ; ngày thực hiện quyền mua cổ phiếu của người sở hữu trái phiếu kèm theo quyền mua cổ phiếu hoặc ngày thực hiện chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi sang cổ phiếu; quyết định chào bán chứng khốn ra nước ngồi và các quyết định liên quan đến việc chào bán chứng khoán theo quy định pháp luật về doanh nghiệp; Quyết định phát hành trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi; Khi có sự thay đổi số cổ phiếu có quyền biểu quyết đang lưu hành.
- Các quyết định liên quan tới công tác tổ chức, quản lý của doanh nghiệp: Quyết định về việc tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp), giải thể doanh nghiệp; thay đổi tên công ty, con dấu của công ty; thay đổi địa điểm, thành lập mới hoặc đóng cửa trụ sở chính, chi nhánh, phịng giao dịch; sửa đổi, bổ sung Điều lệ; chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty; Các quyết định liên quan tới thay đổi, bổ nhiệm mới, bổ nhiệm lại, bãi nhiệm người nội bộ. Khi nhận được quyết định khởi tố, tạm giam, truy cứu trách nhiệm hình sự đối với người nội bộ của công ty;
- Quyết định tham gia góp vốn thành lập, mua để tăng sở hữu trong một cơng ty dẫn đến cơng ty đó trở thành công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết hoặc
bán để giảm sở hữu tại công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến cơng ty đó khơng cịn là cơng ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết hoặc giải thể công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết; đóng, mở chi nhánh, nhà máy, văn phịng đại diện;
- Và các quyết định khác của doanh nghiệp như: quyết định của Đại hội đồng cổ đông hoặc Hội đồng quản trị thông qua hợp đồng, giao dịch giữa công ty với người nội bộ hoặc người có liên quan; quyết định về mức cổ tức, hình thức trả cổ tức, thời gian trả cổ tức; quyết định tách, gộp cổ phiếu;
- Ngồi ra doanh nghiệp có nghĩa vụ cơng bố thơng tin khi có các sự kiện có ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; Khi nhận được bản án, quyết định của Tồ án liên quan đến hoạt động của cơng ty; kết luận của cơ quan thuế về việc công ty vi phạm pháp luật về thuế; Vốn góp của chủ sở hữu bị giảm từ 10% trở lên hoặc tổng tài sản bị giảm từ 10% trở lên tại báo cáo tài chính năm gần nhất đã được kiểm tốn hoặc báo cáo tài chính bán niên gần nhất được sốt xét.
e. Quy định về báo cáo tài chính
Bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết phải bao gồm các báo cáo sau: Bàng cân đối kế toán; Báo cáo kết quà hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyến tiền tệ; Bàn thuyết minh BCTC theo quy định pháp luật kế toán. Các báo cáo này cung cấp cho người đọc những thông tin khác nhau về doanh nghiệp, cụ thế:
-Bàng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin về tinh hình tài sản, nguồn vốn và
nợ phải trà tại thời điềm báo cáo;
-Báo cáo kết quà hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin về hoạt động kinh
doanh của công ty trong một giai đoạn nhất định;
-Báo cáo lưu chuyến tiền tệ cho biết luồng tiền doanh nghiệp đà nhận được và
-Thuyết minh Báo cáo tài chính giài thích và bổ sung thơng tin về tinh hình hoạt động sàn xuất, kinh doanh, tinh hình tài chính cũng như kết q kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo khơng thế trình bày rõ ràng và chi tiết.
Báo cáo tài chính phải bao gồm đầy đủ các báo cáo, phụ lục, thuyết minh và tuân thủ theo quy định pháp luật về kế toán doanh nghiệp (bao gồm Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý khác có liên quan tời việc lập và trình bày báo cáo tài chính)
* u cầu đối với thơng tin trình bày trong Báo cáo tài chính
Thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Để đảm bảo sự trung thực, thơng tin phải có 3 tính chất là đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót.
Đầy đủ – Thơng tin được coi là đầy đủ khi bao gồm tất cả các thông tin cần thiết để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu được bản chất, hình thức và rủi ro của các giao dịch và sự kiện. Đối với một số khoản mục, việc trình bày đầy đủ cịn phải mơ tả thêm các thơng tin về chất lượng, các yếu tố và tình huống có thể ảnh hưởng tới chất lượng và bản chất của khoản mục.
Khách quan –Trình bày khách quan là không thiên vị khi lựa chọn hoặc mô tả
các thơng tin tài chính. Trình bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, khơng chú trọng, nhấn mạnh hoặc giảm nhẹ cũng như có các thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thơng tin tài chính là có lợi hoặc khơng có lợi cho người sử dụng Báo cáo tài chính.
Khơng sai sót –Khơng có sự bỏ sót trong việc mơ tả hiện tượng và khơng có