8. Kết cấu củaluận án
3.2. Những yêu cầu cơ bản trong hồn thiện thơng tin kếtốn cơng bố của doanhnghiệp
Thông tin kế tốn cơng bố của các doanh nghiệp niêm yết là công cụ quan trọng nhất phác thảo nên sức khỏe tài chính của doanh nghiệp, một cơng cụ khơng thể thiếu trong q trình đưa ra quyết định cấp tín dụng tại các ngân hàng thương mại. Do đó, các doanh nghiệp niêm yết cần trình bày và cơng bố những thơng tin thực sự hữu ích cho người sử dụng, cũng như trình bày một cách trung thực và hợp lý nhất tình hình tài chính của doanh nghiệp mình. Từ đó, việc đề xuất và xây dựng hệ thống các giải pháp hồn thiện thơng tin kế tốn do các doanh nghiệp niêm yết công bố nhằm đáp ứng được nhu cầu thực tế của các ngân hàng thương mại cần đạt được những yêu cầu sau:
- Tuân thủ pháp luật, các chính sách và chế độ kế toán do Nhà nước ban hành
Các thơng tin kế tốn được cơng bố của doanh nghiệp phải đảm bảo việc tuân thủ pháp luật, các chính sách và chế độ kế toán do Nhà nước quy định. Trong điều kiện hiện nay, Việt Nam đang ngày càng hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới, Nhà nước và các cơ quan ban ngành luôn tiến hành cải cách, sửa đổi các chính sách để phù hợp với điều kiện mới. Các chính sách khi được thiết lập một mặt đảm bảo phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội tại Việt Nam, nhưng cũng cần phải đảm bảo với các thơng lệ quốc tế. Và trong đó các chính sách liên quan tới thơng tin kế tốn cơng bố của doanh nghiệp niêm yết cũng không nằm ngoại lệ.
Một loạt các quy định liên quan đến công bố thông tin và hướng dẫn chế độ kế toán được ban hành, theo hướng ngày càng một nâng cao. Do đó, khi các doanh nghiệp niêm yết cơng bố các thơng tin kế tốn của mình, thì những thơng tin đó cần phải đảm bảo việc tuân thủ các quy định đã được ban hành, các hướng dẫn liên quan đến cơng bố thơng tin, các chế độ và chính sách kế tốn.
- Phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin của những người sử dụng
Các thơng tin kế tốn cơng bố của doanh nghiệp niêm yết cần phải phù hợp với nhu cầu của người sử dụng, và một trong những đối tượng sử dụng thơng tin quan trọng đó chính là các ngân hàng thương mại. Việc làm này giúp nâng cao tính hữu
ích của các thơng tin này, đáp ứng các mục tiêu trong q trình cấp tín dụng của các ngân hàng thương mại, và sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong quá trình tiếp cận nguồn vốn vay của các ngân hàng thương mại và qua đó ổn định và mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
- Đảm bảo cung cấp thông tin một cách trung thực, hợp lý, khách quan, đầy đủ và kịp thời.
Các thơng tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, về luồng tiền của doanh nghiệp là những thông tin quan trọng đối với các đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp, trong đó có các ngân hàng thương mại. Chúng là cơ sở để phân tích, đánh giá về doanh nghiệp trong tương lai từ đó đưa ra các quyết định kinh tế kịp thời, nhằm nắm bắt được các cơ hội đầu tư, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của các ngân hàng thương mại.
Mục tiêu của các thông tin kế tốn do doanh nghiệp niêm yết cơng bố là nguồn cung cấp thơng tin hữu ích cho Ngân hàng để đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp, tối ưu. Vì vậy, việc thiết kế các chỉ tiêu, mẫu biểu của hệ thống thông tin công bố phải đảm bảo dễ làm, dễ hiểu và có thể cung cấp thơng tin một cách hữu ích nhất nhằm đảm bảo lợi ích khơng chỉ của doanh nghiệp, mà cịn lợi ích của các ngân hàng thương mại.
- Tiết kiệm và hiệu quả
Một trong những yêu cầu bắt buộc đối với các thông tin kế tốn cơng bố của doanh nghiệp niêm yết đó chính là các thơng tin đó phải đầy đủ và kịp thời, qua đó hỗ trợ người sử dụng thơng tin khơng chỉ đưa ra quyết định kinh tế phù hợp mà còn giúp họ không bị lỡ mất các cơ hội kinh doanh của mình. Tuy nhiên, để đáp ứng được yêu cầu này, các doanh nghiệp niêm yết luôn phải đứng trước các bài tốn về lợi ích và chi phí. Do đó đặt ra u cầu đối với Nhà nước phải xây dựng hệ thống kế tốn phù hợp với tình hình thực tế về quản lý kinh tế tài chính tại các doanh nghiệp niêm yết.
3.3. GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THƠNG TIN KẾ TỐN CƠNG BỐ CỦA DNNY ĐÁP ỨNG NHU CẦU THÔNG TIN CỦA CÁC NHTM
3.3.1. Hoàn thiện kết cấu các thơng tin kế tốn cơng bố
Trong các báo cáo thường niên của các doanh nghiệp là công ty mẹ hiện nay chủ yếu cung cấp các thông tin kế tốn của cả tập đồn, trong khi đó đối tượng cho vay vốn của ngân hàng thương mại phải có tư cách pháp nhân. Do đó, để phục vụ tốt hơn nhu cầu của các ngân hàng thương mại, những thơng tin kế tốn liên quan đến cơng ty mẹ cũng nên được trình bày thêm vào trong báo cáo thương niên, trong đó có báo cáo tài chính của cơng ty mẹ đã kiểm toán.
Luận án đề xuất những báo cáo tài chính bắt buộc các doanh nghiệp niêm yết phải lập bao gồm:
- Bảng cân đối kế tốn (Báo cáo tình hình tài chính) - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Báo cáo thay đổi Vốn chủ sở hữu - Thuyết minh Báo cáo tài chính
Bộ báo cáo gồm các báo cáo như đề xuất hoàn toàn phù hợp với nhu cầu sử dụng của các ngân hàng thương mại tại Việt Nam và thơng lệ kế tốn quốc tế.
3.3.1.1. Bổ sung Báo cáo thay đổi Vốn chủ sở hữu
Ngoài các báo cáo theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam, giống với quy định của các quốc gia khác thì Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu nên được chuyển từ phần Thuyết minh lên thành một báo cáo bắt buộc của doanh nghiệp.
Đã từ rất lâu IASB đã tách hẳn thông tin liên quan đến biến động vốn chủ sở hữu thành một báo cáo riêng thuộc báo cáo tài chính gọi là “Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu”. Trong sự hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, báo cáo tài chính khơng chỉ phục vụ cho những đối tượng trong nước mà còn những đối tượng quốc tế, các ngân hàng tại nước ngoài, tác giả cho rằng đã đến lúc Việt Nam nên cân nhắc
tách nội dung thuyết minh này ra khỏi Thuyết minh báo cáo tài chính thành một báo cáo riêng biệt trong hệ thống báo cáo tài chính với tên gọi là “Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu”.
Vốn chủ sở hữu của các công ty cổ phần rất được các đối tượng sử dụng quan tâm, bởi đây là thông tin cung cấp khả năng tự chủ tài chính của doanh nghiệp, đây là phần có thể bù đắp cho những nghĩa vụ thanh toán nợ của doanh nghiệp, một trong những yếu tố được các ngân hàng thương mại đặc biệt quan tâm. Báo cáo này tổng hợp ảnh hưởng của lãi lỗ kiếm được trong kỳ, những khoản góp vốn thêm hay thoái vốn, việc phân phối lợi nhuận giữa các cổ đông và phần giữ lại trong doanh nghiệp hoặc những điều chỉnh do lỗi của kỳ trước. Như vậy, thông qua báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, ngân hàng có thể đánh giá khả năng thu hồi vốn khi cho doanh nghiệp vay, đánh giá phần có thể bù đắp cho những nghĩa vụ thanh toán nợ của doanh nghiệp. Đồng thời xem xét tính hợp pháp của tài sản đảm bảo cho các khoản vay tại ngân hàng. Trong các doanh nghiệp niêm yết, đã có một số đã lập riêng báo cáo này trong báo cáo tài chính như Cơng ty cổ phần Dược Hậu Giang, Công ty cổ phần Tập đồn Hịa Phát, Cơng ty cổ phần Kho vận giao nhận ngoại thương… Tuy nhiên hầu hết đây đều là các doanh nghiệp niêm yết có quy mơ vốn hóa lớn, đã nhận thức được vai trị của việc cơng bố thông tin tự nguyện đến doanh nghiệp.
3.3.1.2. Khuyến khích lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp
Các cán bộ ngân hàng nhận thấy báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp sẽ mang lại hiệu quả phân tích cao hơn, vì các thơng tin được trình bày tương đối liên quan và dễ hiểu. Ngồi ra sự hiểu biết về nguồn tiền cụ thể thu được cũng như mục đích của các khoản chi của hoạt động kinh doanh đã thực hiện sẽ rất hữu ích trong việc ước tính dịng tiền hoạt động kinh doanh trong tương lai. Hơn nữa, thơng tin về các dịng thu, chi chủ yếu của hoạt động kinh doanh sẽ hữu ích hơn thơng tin tổng hợp về mặt số học của chúng (dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh). Thông tin này sẽ cho biết khả năng của một doanh nghiệp trong việc tạo ra đủ tiền từ hoạt động chính để thanh tốn các khoản nợ của mình; để tái đầu tư và để chi trả cho các
chủ sở hữu.. Vì vậy, để cải thiện tính hữu ích của thơng tin, phục vụ tốt hơn nhu cầu người sử dụng,
Nhiều ý kiến cho rằng, báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp sẽ khó thực hiện, đặc biệt khi sử dụng phần mềm kế tốn nước ngồi. Tuy nhiên, về thực tế có 02 cách để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, trong đó phương pháp trực tiếp có điều chỉnh lại được ít đề cập đến trong các văn bản pháp luật Việt Nam hiện tại. Trên các văn bản pháp luật hướng dẫn hiện tại chủ yếu hướng dẫn theo phương thức lọc đối ứng với tài khoản 111 và tài khoản 112. Dưới đây là một số cách tính các chỉ tiêu trên lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh mà không cần sử dụng đối ứng TK 111 và TK 112.
Chỉ tiêu “Tiền thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, thu nhâp khác” có thể được xác định dựa trên “Tổng doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ” trừ đi Tăng (giảm) các khoản phải thu khách hàng.
Chỉ tiêu “Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ” có thể được xác định dựa trên “Tổng giá trị hàng hóa và dịch vụ mua trong kỳ” trừ đi Tăng (giảm) các khoản phải trả người bán.
Chỉ tiêu “Tiền chi trả cho người lao động” có thể được xác định dựa trên “Tổng chi phí lương” trừ đi Tăng (giảm) phải trả người lao động.
Ngoài ra các chỉ tiêu “Tiền chi trả lãi vay”, “Tiền chi trả thuế thu nhập doanh nghiệp”, “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh”, “Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” các chỉ tiêu này đều có trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ gián tiếp, do đó cách xác định khơng có thay đổi so với các quy định hiện hành.
Từ đó, tác giả kiến nghị Bộ tài chính có hướng dẫn cụ thể cho các doanh nghiệp về việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp này, để hỗ trợ doanh nghiệp công bố thông tin đáp ứng được các nhu cầu của ngân hàng thương mại.
3.3.1.3. Tăng tính liên kết giữa các báo cáo tài chính
Do hiện nay, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ hiện đang được phân chia theo các tiêu thức khác nhau. Như trong bảng cân đối kế toán chỉ phân chia thành ngắn hạn, dài hạn, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại phân chia theo từng khâu trong hoạt động kinh doanh, còn báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại phân chia theo từng hoạt động của doanh nghiệp. Do đó hạn chế việc liên kết các thông tin này để hỗ trợ các cán bộ ngân hàng khi thẩm định.
Do đó, tác giả kiến nghị cần thay đổi kết cấu của các bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, phân chia thành các hoạt động như trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, qua đó giúp cán bộ ngân hàng hiểu được một cách toàn diện về các hoạt động của doanh nghiệp. Linsmeier (2016) đề xuất ba báo cáo tài chính nên được cơ cấu lại để tập trung hơn vào các hoạt động của đơn vị. Stenheim (2019) đề xuất một cấu trúc mới cho Bảng cân đối kế toán (Bảng 3.1) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Bảng 3.2). Cấu trúc này được xây dựng dựa trên các hoạt động của doanh nghiệp, giống như trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, với ba hoạt động khác nhau: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Nếu tất cả các khoản mục kế tốn của cả ba báo cáo tài chính được phân loại theo cùng một cách, người sử dụng sẽ tìm thấy nhiều thơng tin hữu ích hơn so với cấu trúc hiện tại.
Bảng 3.1: Bảng cân đối kế toán phân chia theo các hoạt động của doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh I. Tài sản ngắn hạn
- Tiền và tương đương tiền - Chứng khoán kinh doanh - Hàng tồn kho
- Phải thu khách hàng - Chi phí trả trước - Tài sản ngắn hạn khác II. Nợ ngắn hạn (không chịu lãi)
- Phải trả người bán - Phải trả người lao động - Các khoản phải trả nhà nước - Dự phòng phải trả
Vốn lưu động thuần trong hoạt động kinh doanh (I+II) III. Nợ dài hạn
Vốn kinh doanh trong hoạt động kinh doanh (I+II+III) Hoạt động đầu tư IV. Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ngắn hạn
V. Các khoản đầu tư dài hạn - Tài sản cố định
- Đầu tư góp vốn
- Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn - Bất động sản đầu tư
Vốn kinh doanh (I+II+III+IV+V) Hoạt động tài chính VI. Các khoản nợ chịu lãi
- Các khoản vay ngắn hạn - Các khoản vay dài hạn VIII. Vốn chủ sở hữu Thông tin bổ sung Tổng tài sản
Tổng nguồn vốn - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu
Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phân chia theo các hoạt động của doanh nghiệp
Hoạt động kinh doanh Doanh thu thuần
- Doanh thu bán hàng
- Doanh thu cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán
- Tăng (giảm) hàng tồn kho - Hàng tồn kho mua trong kỳ - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Lợi nhuận gộp
Chi phí khác từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước khấu hao, thuế và lãi vay Các chi phí liên quan tới tài sản cố định
- Khấu hao tài sản cố định hữu hình - Khấu hao tài sản cố định vơ hình Hoạt động đầu tư Lãi (lỗ) từ thanh lý tài sản cố định
Doanh thu và chi phí từ đầu tư tài chính - Thu nhập từ đầu tư ngắn hạn - Thu nhập từ đầu tư dài hạn
- Thu nhập từ đánh giá lại các khoản đầu tư Lợi nhuận chưa phân phối
Financing activities Chi phí tài chính
- Chi phí lãi từ các khoản vay ngắn hạn - Chi phí lãi từ các khoản vay dài hạn Lợi nhuận trước thuế
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế
Tuy nhiên, việc thay đổi này có thể dẫn tới những chi phí tốn kem, Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế trơng bản dự thảo “Staff draft of exposure draft IFRS X financial statement presentation” đã giới thiệu một bảng đổi chiếu giữa các báo cáo để trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính, qua đó giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về sự liên quan về mặt số liệu cũng như các hoạt động được trình bày trên từng báo cáo tài chính.
Bảng 3.3: Thuyết mình mối liên quan giữa các báo cáo tài chính
Bảng Lưu chuyển Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bảng cân đối
kế toán tiền tệ ảnhhưởng tới Dịngtiền
Đánh giá lại Trích trước Khác cân đối kế tốn 1.1.X BCĐKT 31.12.X
1. Hoạt đơng kinh doanh Doanh thu
Chi phí
2. Hoạt động đầu tư Tài sản cố định Các khoản đầu tư 3. Financing activities Vay
Vố chủ sở hữu
(Nguồn: ISBA - “Staff draft of exposure draft IFRS X financial statement presentation”)
3.3.1.4. Quy định chi tiết các thông tin kế toán doanh nghiệp niêm yết phải thuyết