quốc gia tại Việt Nam
2.3.1 Các văn bản pháp lý về kiểm soát hoạt động chuyển giá từ năm 1997 đến năm 2010 năm 2010
Văn bản pháp lý đầu tiên ở Việt Nam quy định về chuyển giá như Thông tư 74/1997/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 20 tháng 10 năm 1997; thông tư 89/1999/TT-BTC ngày 16 tháng 7 năm 1999; thông tư 13/2001/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 08/03/2001 hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Nội dung điều chỉnh về kiểm soát giá trong các văn bản này còn giản đơn và mang khuynh hướng chống chuyển giá. Thông tư 89 đã giới thiệu 3 phương pháp xác định giá: phương pháp giá bán gộp, phương pháp giá cộng lãi, phương pháp so sánh.
Sau đó, Thơng tư 13/2001/TT-BTC đổi tên gọi “biện pháp chống chuyển giá” thành “biện pháp xác định giá thị trường trong quan hệ giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết”. Đến năm 2003 Luật thuế TNDN ra đời
Và Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 29/05/20005 hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết đã được hình thành một cách độc lập, đầy đủ hơn và tương đồng với hướng dẫn của OECD.
Gần đấy nhất Thông tư 66/2010/TT-BTC ra đời, kế thừa TT 117/2005/TT- BTC có một số sửa đổi về thuật ngữ và được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh chi tiết nhất về xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết tính đến nay. Mục tiêu của Chính phủ Việt Nam và Bộ tài chính khi ban hành thơng tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 sau sự ra đời của thông tư 117 cho thấy sự quyết liệt trong công
tác chuyển giá, chống thất thu thuế. Việc xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết có thể làm tăng nghĩa vụ thuế phải nộp của doanh nghiệp.
2.3.2 Các văn bản pháp lý về kiểm soát hoạt động chuyển giá từ năm 2010 đến nay nay
2.3.2.1 Thông tƣ 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 của Bộ tài chính
Hồ sơ định giá giao dịch liên kết
Thông tư 66/2010/TT-BTC yêu cầu các doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải có trách nhiệm lưu trữ và cung cấp (khi được cơ quan thuế yêu cầu) thông tin, tài liệu và chứng từ được sử dụng như là cơ sở cho việc thiết lập giá giao dịch độc lập.
Các tài liệu, thông tin, bản lưu thích hợp cho các hoạt động kinh doanh và phương pháp chuyển giá của các bên liên kết phải được lập vào thời điểm các giao dịch liên kết diễn ra phải được cập nhật và bổ sung trong quá trình thực thi các giao dịch, các giao dịch liên kết.
Ngoài ra các bên liên kết phải có bổn phận tuân thủ các yêu cầu về tài liệu hiện hành, bao gồm thông tin chung về doanh nghiệp và các bên liên kết, thông tin về giao dịch của doanh nghiệp, thông tin về sản phẩm và cách xác định giá thị trường của giao dịch liên kết.
Theo như thông tư, các tài liệu chuyển giá phải được lưu giữ phù hợp với luật kế toán, thống kê và thuế, liên quan đến việc lưu giữ các bản ghi kế toán và sổ kế toán.
Luật kế toán năm 2003, yêu cầu người nộp thuế phải lưu giữ các bản ghi, tài liệu và chứng cứ cho ít nhất 10 năm, đặc biệt là các bảng ghi kế toán, tài liệu và các bản ghi được sử dụng trực tiếp để nhập vào sổ kế tốn và các báo cáo tài chính hàng năm. Do đó, các tài liệu chuyển giá phải được lưu giữ bởi người nộp thuế cho ít nhất 10 năm từ thời điểm của giao dịch liên quan.
Thông tin về doanh nghiệp
Thông tin chung về doanh nghiệp bao gồm:
- Thông tin về quan hệ liên kết gữa các bên liên kết với doanh nghiệp
- Các tài liệu cập nhật về chiến lược phát triển sản phẩm, điều hành, kiểm soát giữa các bên liên kết, chính sách xây dựng giá giao dịch về từng nhóm sản phẩm theo định hướng chung của doanh nghiệp và các bên liên kết
- Các tài liệu, báo cáo về quá trình phát triển, chiến lược kinh doanh, dự án kế hoạch đầu tư, quy định và quy trình về chế độ báo cáo tài chính và kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp
- Tài liệu mô tả sơ đồ tổ chức, chức năng hoạt động của doanh nghiệp. Phân tích ngành
Khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết, điều kiện giao dịch thường khơng hồn tồn trùng khớp nhau, nhưng phải đảm bảo tính tương đương, khơng có khác biệt gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm. Do đó việc phân tích ngành cũng là một trong các phần bắt buộc của một bộ hồ sơ chuyển giá. Phân tích ngành cho chúng ta thấy được đặc thù của ngành: nguồn nhân lực nhiều hay ít, thị trường tiêu thụ sản phẩm, thói quen khách hàng, thị phần…Từ đó ảnh hưởng đến giá của giao dịch sản phẩm, ví dụ như ngành độc quyền thì giá sẽ ảnh hưởng khác với các ngành thơng thường, chịu sự kiểm sốt của Nhà nước.
Thông tin về giao dịch
Doanh nghiệp cần cung cấp các hồ sơ về thông tin giao dịch bao gồm:
- Sơ đồ giao dịch và tài liệu mô tả về giao dịch bao gồm các thông tin về bên tham gia giao dịch, trình tự và thủ tục thanh tốn, chuyển giao sản phẩm.
- Tài liệu mơ tả đặc tính, chỉ tiêu kỹ thuật sản phẩm, bảng kê chi tiết chi phí, giá thành , giá bán sản phẩm , tổng số lượng sản phẩm sản xuất kinh doanh và tiêu
- Các thông tin, tài liệu và chứng từ về quá trình thương lượng, ký kết, thực hiện và thanh lý các hợp đồng, thoả thuận kinh tế có liên quan đến giao dịch
Các thơng tin, tài liệu và chứng từ có liên quan đến điều kiện kinh tế của thị trường khi diễn ra giao dịch liên kết có ảnh hưởng đến phương pháp xác định giá giao dịch.
Chọn phương pháp xác định giá giao dịch liên kết phù hợp
Theo hướng dẫn của Thông tư 66, doanh nghiệp sẽ lựa chọn 1 trong 5 phương pháp phù hợp với điều kiện giao dịch và có nguồn thơng tin, dữ liệu, số liệu đầy đủ tin cậy nhất để phân tích so sánh.
Doanh nghiệp tự chọn một giá trị phù hợp nhất, phản ánh mức độ tương đương cao nhất, về điều kiện giao dịch của giao dịch độc lập được chọn để so sánh với giao dịch liên kết, trong các giá trị của biên độ giá thị trường chuẩn để làm căn cứ điều chỉnh giá của giao dịch liên kết. Nếu điều chỉnh này không làm giảm thu nhập chịu thuế thì doanh nghiệp khơng cần phải điều chỉnh.
Các phương pháp để xác định giá thị trường gồm: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá vốn cộng lãi, phương pháp giá bán lại, phương pháp tách lợi nhuận, phương pháp so sánh lợi nhuận
Nhìn chung, việc lựa chọn phương pháp nào là phụ thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp, tùy theo bản chất của giao dịch và chức năng hoạt động của doanh nghiệp đó.
Bảng 2. 1: Lựa chọn phương pháp xác định giá dựa trên bản chất của giao dịch
Loại giao dịch Phương pháp xác định giá thị trường có thể sử dụng
1.Tài sản hữu hình – Cơng ty sản xuất So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi, tách lợi nhuận
2.Tài sản hữu hình – Cơng ty thương mại
So sánh giá giao dịch độc lập, Giá bán lại, tách lợi nhuận, so sánh lợi nhuận 3.Dịch vụ ( quản lý, trung tâm dịch vụ,
nghiên cứu phát triển, chi phí tiếp thị)
So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi, So sánh tỷ suất lợi nhuận
4.Tài sản vơ hình ( cơng nghệ, bí quyết sản xuất, thương hiệu)
So sánh giá giao dịch độc lập, so sánh tỷ suất lợi nhuận, tách lợi nhuận
5.Tài chính ( cho vay, cung cấp vốn, bảo hiểm)
So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi
Và tùy theo chức năng hoạt động của doanh nghiệp ( vì chức năng luôn đi liền với rủi ro và lợi nhuận) chúng ta có thể áp dụng các phương pháp sau:
Bảng 2. 2: Lựa chọn phương pháp xác định giá dựa trên chức năng của công ty là sản xuất
Gia công/ ký gửi sản xuất Sản xuất theo hợp đồng Sản xuất toàn bộ Rất giới hạn về chức năng
và rủi ro
Giới hạn về chức năng và rủi ro
Rủi ro nhiều phần ; về hàng tồn kho, giá, rủi ro sản phẩm Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Khơng cần tài sản vơ hình
hoặc sở hữu
Khơng hoặc có tài sản vơ hình ít
Có thể có hoạt động nghiên cứu phát triển và tài sản vơ hình
Khơng chịu trách nhiệm về sản phẩm
Chịu trách nhiệm về sản phẩm
Đảm bảo số lượng sản xuất đã ký kết
Không rủi ro liên quan đến phân phối hoặc thành phẩm
Là nhà cung cấp thiết yếu các dịch vụ về sản xuất Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp giá vốn cộng lãi
Phương pháp giá bán lại, so sánh lợi nhuận cho hoạt động phân phối
Bảng 2. 3 Lựa chọn phương pháp xác định giá dựa trên chức năng của công ty là phân phối
Bán nhận hoa hồng Đại lý Phân phối có giới hạn
Phân phối hoàn toàn Đại lý nhỏ, trung
gian
Trung gian Hoạt động có thương hiệu Hoạt động bán hàng đặc thù và có chức năng tiếp thị Khơng có rủi ro về sản phẩm Khơng có rủi ro về sản phẩm Có rủi ro về sản phẩm Có rủi ro về sản phẩm Giới hạn về chức năng và rủi ro Giới hạn về chức năng và rủi ro Có ít chức năng và rủi ro hơn so sánh với cơng ty phân phối hồn tồn ( rủi ro về hàng tồn kho)
Chịu hoàn toàn rủi ro (hàng hóa, cơng nợ, tỷ giá, bảo hành…) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại, giá vốn cộng lãi Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại, giá vốn cộng lãi
Phương giá bán lại, giá vốn cộng lãi
Phương giá vốn cộng lãi cho sản xuất hoặc giá bán lại, giá vốn cộng lãi cho phân phối
2.3.2.2 Thông tƣ 205/2010/TT-BTC về xác định trị giá hải quan đối với hàng hố xuất nhập khẩu
Thơng tư 205/2010/TT-BTC ra đời vào ngày 15 tháng 12 năm 2010, nhằm hướng dẫn cho Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007.
Theo thông tư 205/2010/TT-BTC, trị giá tính thuế đối với hàng hố nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên. Các phương pháp xác định trị giá tính thuế bao gồm: phương pháp trị giá giao dịch, phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá giống hệt, phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá tương tự; phương pháp trị giá khấu trừ, phương pháp trị giá tính tốn, phương pháp suy luận. Các phương pháp này cũng tương tự với hướng dẫn của Tổ chức Hải quan thế giới.
Nhìn chung thơng tư 205/2010/TT-CP có các hướng dẫn xác định giá tính thuế tương tự như thơng tư 66/2010/TT-CP cũng là dựa trên giá bán trừ đi chi phí hợp lý… nhưng TT 205/2010/TT-CP chủ yếu là căn cứ vào hàng hoá để xác định trị giá, phạm vi xác định không được mở rộng như TT 66/2010/TT-CP về đối tượng bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ, và số liệu dùng để so sánh cùng là các số liệu kế toán nhưng TT66/2010/TT-CP là số liệu trong 5 năm và có điều chỉnh về giá trị nếu có ảnh hưởng trọng yếu cịn TT 205 chủ yếu là dựa vào giá có sẵn hoặc cơ cở dữ liệu giá của Hải quan, nên có thể khơng có sự điều chỉnh về tình hình kinh tế hiện tại của Việt Nam và Thế giới.
2.3.2.3 Chuẩn mực kế toán 26 – Chế độ kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán 26 được ban hành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định và hướng dẫn các ngun tắc, phương pháp trình bày thơng tin trong báo cáo tài chính về các bên liên quan và giao dịch giữa các doanh nghiệp báo cáo với các bên liên quan.
Chuẩn mực này hướng dẫn để xác định giá giao dịch giữa các bên liên quan có thể sử dụng các phương pháp sau:
Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt có thể so sánh được: (tương tư phương so sánh giá giao dịch độc lập của TT 66/2010/TT-BTC): giá giao dịch được xác định bằng cách so sánh giá của hàng hố bán ra trên thị trường có thể so sánh được về mặt kinh tế mà người bán khơng có liên quan đến người mua. Phương pháp giá bán lại: giá chuyển giao cho người bán lại được xác định
bằng cách trừ vào giá bán lại một khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí của mình đồng thời có lãi hợp lý. Phương pháp này thường được áp dụng cho trường hợp hàng hoá được chuyển giao giữa các bên liên quan trước khi được bán cho một bên khác không liên quan.
Phương pháp giá vốn cộng lãi: được xác định bằng cách cộng một khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí của người cung cấp. Một trong số các tiêu chuẩn so sánh có thể xác định giá chuyển giao là dựa vào tỷ lệ lãi có thể so sánh được trên doanh thu hoặc trên vốn kinh doanh của các ngành tương tự. Tóm lại chuẩn mực kế tốn 26 cũng có các hướng dẫn tương tự với thông tư 66/2010/TT-BTC đối với các phương pháp xác định giá chuyển giao truyền thống như phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại hoặc giá vốn cộng lãi.
2.3.3 Thực trạng kiểm soát hoạt động chuyển giá theo Thông tƣ 66/2010/TT- BTC
2.3.3.1 Thực trạng kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Việt Nam trong thời gian qua gian qua
Hiện tại các hình thức chuyển giá thơng qua hoạt động liên kết chủ yếu như: đầu tư mới, đầu tư thơng qua góp vốn vào doanh nghiệp Việt Nam bằng việc nâng giá trị máy móc, thiết bị và cơng nghệ. Sau đó, chuyển giá thơng qua bán hàng hóa, nguyên vật liệu thấp hơn nhiều so với giá bán cho các bên khơng có quan hệ liên kết, chuyển giao công nghệ cho doanh nghiệp liên kết tại Việt Nam.
Chuyển giá bằng hình thức các tập đồn, cơng ty mẹ ở nước ngoài ký hợp đồng sản xuất kinh doanh và dịch vụ của công ty các nước với đơn giá cao. Sau đó giao lại cho các cơng ty con ở Việt Nam theo giá do công ty mẹ quy định rất thấp. Chuyển giá thơng qua hình thức cơng ty mẹ thực hiện cho cơng ty con tại Việt Nam vay vốn, có trường hợp tính lãi, phí dịch vụ cao bất thường. Chuyển giá thông qua việc định giá tiền bản quyền thương hiệu rất cao so với giá trị thực.
Theo thống kê của Tổng cục thuế trong số 585 doanh nghiệp FDI bị thanh tra chuyển giá trong 9 tháng đầu năm 2011, có tới 494 doanh nghiệp thuộc diện bị xử lý với nhiều kiểu vi phạm, chiếm gần 90%, có 401 doanh nghiệp bị phát hiện sai phạm về hạch toán chi phí trích trước, lập dự phịng khơng đúng quy định, hạch tốn chi phí khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí tiền lương khấu hao khơng đúng theo quy định, chiếm 83% tổng số doanh nghiệp sai phạm bị Tổng cục thuế phát hiện. Qua hạch toán lại, các doanh nghiệp này giảm lỗ 1.544 tỷ đồng chiếm 54% tổng số giảm lỗ mà Tổng cục thuế xác định được.
Ngồi ra có tới 104 doanh nghiệp hạch tốn chi phí lãi vay khơng đúng theo quy định, làm số lỗ phát sinh thêm 258.8 tỷ ( Báo Hải quan)
Tuy chỉ có 29 doanh nghiệp hạch toán sai chi phí chênh lệch tỷ giá và 32