ở Việt Nam
Việt Nam hiện nay vẫn còn là nền kinh tế đang phát triển, các doanh nghiệp trong nước và phía Việt Nam là đối tác trong liên doanh vẫn chưa nhận thức được có thể chuyển giá đang xảy ra trong đơn vị mình. Bên cạnh đó pháp luật về chuyển giá ra đời từ những năm 1997, nhưng chuyển giá vẫn là một vấn đề mới mẻ đối với doanh nghiệp cũng như các cơ quan thuế Việt Nam.
Để xác định được giá chuyển giao có tuân thủ theo nguyên tắc thị trường hay khơng địi kỹ thuật và sự hiểu biết nhất định của cán bộ thuế về ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp cũng như tình hình kinh tế chung ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Trong khi đó cơ quan thuế lại chưa hình thành một bộ phận chuyên biệt để thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chuyển giá và các chế tài trong quy định pháp luật về kiểm soát chuyển giá chưa rõ ràng, chưa đủ sức răn đe.
Ngồi ra chính sách ưu đãi thuế TNDN của Chính phủ đối với 1 số vùng, ngành nghề trong cả nước cũng làm tăng động cơ các doanh nghiệp trong nước thực hiện chuyển giá.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Trong những năm trở lại đây Việt Nam vẫn là một trong những nơi hấp dẫn nhất trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài trực tiếp vào Việt Nam. Nguồn vốn đầu tư này đã mang lại những hiệu quả kinh tế và xã hội thiết thực. Tuy nhiên cùng với sự phát triển về số lượng các doanh nghiệp FDI là hiện tượng các doanh nghiệp dùng các thủ thuật chuyển giá khác nhau để kê khai lỗ hoặc lời nhằm đạt được các mục đích riêng. Việc ra đời của Thơng tư 66/2010/TT-BTC được xem là một bước chuyển biến mạnh mẽ của Việt Nam trong việc chống chuyển giá. Với hướng dẫn của thông tư này, dựa trên hướng dẫn của Tổ chức phát triển kinh tế OECD cũng như là xu hướng của các quốc gia khác trên thế giới, Việt Nam từng bước thực hiện các biện pháp chống chuyển giá, thanh tra vả xử lý điều chỉnh lợi nhuận của các doanh nghiệp vi phạm. Kết quả của việc này là ngoài việc tránh thất thu thuế hàng ngàn tỷ đồng, còn tạo ra môi trường kinh doanh lành mạnh, cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp quản trị tốt hơn, nghiêm túc chấp hành pháp luật. Đồng thời đảm bảo các doanh nghiệp có lợi nhuận thực sự bảo đảm quyền lợi của cổ đông, với doanh nghiệp liên doanh thì có cổ đơng là Nhà nước.
Vấn đề chủ yếu trong công tác chống chuyển giá của Việt Nam cũng như các nước trên thế giới là làm cách nào để xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết giữa các công ty đa quốc gia, để làm được điều này đòi hỏi phải sự phối hợp giữa các cơ quan như Thuế, Hải quan, Bộ công thương.
Chương tiếp theo chúng ta sẽ tìm hiểu một số giải pháp để kiểm sốt hoạt động chuyển giá đang diễn ra tại Việt Nam.
CHƢƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM TRONG THỜI
GIAN TỚI
3.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế
3.1.1 Thành lập bộ phận chuyên trách về chuyển giá
Ngành thuế chưa có bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá. Việc quản lý thuế đối với chuyển giá được thực hiện phân tán và lồng ghép với các chức năng quản lý thuế khác như thuế nhà thầu, thuế TNDN. Với cơ cấu tổ chức bộ máy như vậy đã dẫn đến cơng tác chỉ đạo và triển khai trong tồn ngành Thuế chưa thực sự thống nhất, chưa đồng bộ và tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chun mơn hóa trong cơng tác quản lý chưa cao, các cục thuế cịn gặp khó khăn vướng mắc trong q trình xử lý, khơng có đầu mối để liên hệ đề nghị hỗ trợ.
Năng lực cán bộ quản lý thuế còn hạn chế, trìnhđộ hiểu biết của cơng chức thuế về chuyển giá mới dừng ở cấp độ cơ bản, kiến thức về kinh tế ngành còn hạn hẹp nên gặp nhiều khó khăn trong phân tích hồ sơ chuyển giá, kinh nghiệm thực tiễn về quản lý giá chuyển giao cịn hạn chế nên cơng tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá chưa thực sự đạt kết quả như mong muốn.
Một số Cục thuế chưa thực sự chủ động trong rà sốt đơn đốc doanh nghiệp kê khai thông tin liên kết, mặc dù thông tin này bắt buộc kê khai vào mẫu GCN- 01/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm, chưa tích cực kiểm sốt chất lượng kê khai thông tin giao dịch liên kết của doanh nghiệp và xử phạt theo quy định đối với các trường hợp kê khai chậm.
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với hoạt động chuyển giá mới chỉ thực hiện trên phạm vi hẹp, chưa rộng khắp cả nước. Đến nay, chỉ có một số ít Cục thuế
thực hiện thanh tra chuyển giá chủ yếu ở các tỉnh Bình Dương, Đồng Nai, Lâm Đồng và Thành phố HCM.
Theo chuyên gia của OECD, chuyển giá là vấn đề phức tạp đối với hầu hết các quốc gia trên Thế giới, nên thanh tra cũng phức tạp và mất nhiều thời gian. Vì vậy tất cả các nước đều đặt ra quy trình thực hiện thanh tra về chuyển giá và có hẵn một đội ngũ chuyên gia.
Theo ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ tại cơng văn số 818/VPCP- QHQT ngày 12/7/2011, Bộ Kế hoạch và Đầu tư cũng đã thành lập tổ công tác liên ngành với sự tham gia của Bộ Tài chính, Bộ Cơng Thương, Bộ Tư pháp, Bộ Cơng an, Ngân hàng Nhà nước và Văn phịng Chính phủ để nghiên cứu vấn đề chuyển giá trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi. Tuy nhiên, quản lý nhà nước về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam hiện nay vẫn được xem là trách nhiệm của Bộ Kế hoạch và Đầu tư, nhưng với việc phân cấp quản lý cho các địa phương, Bộ Kế hoạch và Đầu tư hiện nay hầu như không thể tác động được tới các doanh nghiệp FDI ở địa phương.
Vì vậy, để việc chống chuyển giá có hiệu quả, cơ quan thuế cần phải:
- Thành lập một bộ phận chuyên trách về chuyển giá cấp Tổng cục thuế, chuyên quản lý đối với hoạt động chuyển giá và đi vào hoạt động năm 2012. Dự kiến năm 2013, phải thành lập bộ phận chuyên trách quản lý thuế về chuyển giá tại các Cục thuế lớn, nơi quản lý nhiều doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
- Có chương trình đào tạo, chia xẻ kinh nghiệm và hợp tác giữa các Cục thuế, giữa cơ quan Thuế của Việt Nam với cơ quan Thuế nước ngoài và với các tổ chức như OECD,WB,JICA và EU phải được tiến hành hàng năm, nhằm phát triển nguồn nhân lực thanh tra về chuyển giá.
- Cần xúc tiến các dự án hỗ trợ của nước ngoài liên quan tới hoạt động quản lý chuyển giá, nhằm biên soạn, thực hiện chương trình đào tạo chuyên biệt cho đơn
vị đặc trách chống chuyển giá tại Tổng cục thuế và cho các cán bộ thuế cấp tỉnh của các trung tâm kinh tế lớn như Hà Nội, Đà Nẵng, Tp HCM. Điều này sẽ gíúp nâng cao năng lực của ngành thuế thông qua kiến thức và cả kinh nghiệm chống chuyển giá, kiểm tra giá chuyển nhượng tại các quốc gia đã gặt hái được nhiều thành công trong quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá.
3.1.2 Cải cách hệ thống thuế
Tuy các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành (Luật đầu tư nước ngoài,Luật thuế TNDN) đã có những quy định bắt buộc các doanh nghiệp khi thực hiện các quan hệ giao dịch liên kết, phải kê khai và có nghĩa vụ xuất trình đầy đủ các thơng tin, tài liệu, chứng từ để chứng minh cho việc lưạ chọn và áp dụng phương pháp xác định giá trong giao dịch liên kết là phù hợp với giá thị trường ( theo TT 66 là 30 ngày kể từ ngày được yêu cầu của cơ quan thuế, TT 26 về trình bày giao dịch liên kết trong báo cáo tài chính). Đồng thời, cũng đã giao cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế, ấn định mức giá được sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thuế TNDN nhưng trong thực tế triển khai chính sách thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp FDI, nhất là vấn đề chuyển giá, cơ quan thuế thường gặp nhiều khó khăn, vướng mắc.
Trước hết, cơ quan thuế rất khó xác định được giá thị trường khách quan, vì yêu cầu phải có thơng tin; địi hỏi các chuyên gia phải phân tích theo từng ngành nghề, lĩnh vực, đôi khi phải mua hoặc trao đổi thơng tin với phía nước ngồi. Nhưng luật pháp hiện nay chưa quy định cụ thể, nên chưa có cơ sở pháp lý để xác định giá thị trường; Nhà nước chưa có quy định nào để bảo đảm giá trị pháp lý của việc ấn định giá, gây lúng túng và bị động đối với cơ quan thuế trong quá trình triển khai, nhất là khi có sự tranh tụng trước pháp luật.
Thứ hai, cơ quan thuế chưa có đủ cơ sở để áp dụng các biện pháp chế tài đủ mạnh, nhằm buộc các doanh nghiệp phải kê khai chính xác về giá đối với các hoạt động giao dịch liên kết (phạt về hành vi gian lận thuế, trốn thuế; truy cứu trách nhiệm hình sự; cấm hoạt động kinh doanh tại Việt Nam...).
Thứ ba, văn bản pháp luật hiện hành chưa quy định rõ cơ chế phối hợp, hoặc quy định trách nhiệm của các cơ quan chức năng có liên quan trong việc phối hợp với cơ quan thuế, hỗ trợ xác minh về giá thị trường khách quan (cơ quan xuất nhập cảnh, cơ quan ngoại giao, đại sứ quán, tham tán thương mại Việt Nam ở nước ngoài). Hơn nữa, cơ quan thuế vẫn chưa có chức năng điều tra thuế... nên khơng thể xử lý được các trường hợp vi phạm có tính phức tạp, phạm vi rộng ngồi lãnh thổ Việt Nam.
Do vậy, Nhà nước cần có văn bản quy định nhiệm vụ cụ thể cho các ngành có liên quan như: cơ quan thuế, hải quan, quản lý đầu tư, cơng an, viện kiểm sát, Tồ án, ngân hàng thực hiện tốt việc phối hợp theo thẩm quyền về trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động giao dịch liên kết và chuyển giá của các DN đầu tư nước ngoài. Cơ quan quản lý thuế được quyền áp dụng những biện pháp tạm dừng hoàn thuế GTGT đối với các DN khai báo kết quả kinh doanh lỗ quá vốn chủ sở hữu, cho đến khi DN khắc phục được tình trạng liên tục kê khai lỗ.
Bên cạnh đó một số doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi thuế suất thuế TNDN để thực hiện chuyển giá, gây thất thu ngân sách nhà nước. Vì vậy, cần bổ sung nguyên tắc để áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp trong năm doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động có thu nhập.
Tóm lại, chống chuyển giá là việc hết sức nhạy cảm, bên cạnh việc kiểm soát các DN liên kết để trốn thuế, thì cũng phải có những biện pháp mềm dẻo để hạn chế tối đa những ảnh hưởng tiêu cực đến việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài. Do vậy nên xem xét đến việc giảm thuế TNDN ( thuế suất thuế TNDN có thể sẽ giảm cịn
20-22% thay cho mức 25% như hiện hành sẽ góp phần hạn chế hành vi chuyển giá của các DN ).
Đối với Việt Nam, việc quản lý giá chuyển giao giữa các bên liên kết chưa được quy định một cách cụ thể trong Luật Quản lý thuế, nên tính pháp lý chưa cao. Mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với các trường hợp chuyển giá còn quá nhẹ, được quy định chung với các hành vi vi phạm khác về thuế (quy định tại Luật Quản lý thuế hiện hành, tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP và Thơng tư số 28/2011/TT-BTC), mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc hơn theo số thuế thất thoát do chuyển giá, nên chưa đủ sức răn đe đối với người nộp thuế có hành vi chuyển giá tránh thuế.
Trong khi đó, tại nhiều nước như: Hàn Quốc, Nhật Bản, Australia... có đầy đủ các chế tài xử phạt với từng hành vi vi phạm cụ thể của DN; từ việc xử lý DN không cung cấp thông tin hoặc cung cấp muộn thông tin, DN không lưu giữ hồ sơ chứng minh với cơ quan Thuế...
Chế tài đối với hành vi chuyển giá ở một số nước:
- Úc: số tiền phạt bằng 50% số thuế tránh được nếu công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng với mục đích nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp. Phạt 25% số thuế tránh được nếu công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng nhằm các mục đích khác ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Trung Quốc: công ty trả thuế khơng khai báo về giá thị trường đúng hạn thì cơ quan thuế sẽ ấn định khoản tiền phạt lên đến 2.000 nhân dân tệ (tương đương trên 6 triệu đồng) và có thể lên đến 10.000 nhân dân tệ (trên 30 triệu đồng) trong trường hợp nghiêm trọng. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Ấn Độ: cơ quan thuế địa phương có thể ấn định mức phạt lên đến 300% so với mức chênh lệch về số thuế phải nộp (giữa số thuế do công ty trả thuế khai báo và số thuế do cơ quan thuế tính lại). Các cơng ty trả thuế được yêu
cầu tính trước thu nhập chịu thuế trong một năm và có nghĩa vụ phải nộp thuế trước. Trường hợp khơng hồn thành nghĩa vụ này thì khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 18%/năm. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- Hàn Quốc: số tiền phạt sẽ được ấn định từ 10% đến 30% đối với số chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài ra, cơng ty cịn phải chịu lãi suất đối với khoản nộp bổ sung (được coi như chậm nộp) là 18,25%/năm. Nếu cơng ty trả thuế khơng trình ra được các tài liệu chứng minh theo yêu cầu thì có thể bị phạt đến 30 triệu won (tương đương gần 600 triệu đồng theo thời giá). ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
- New Zealand: nếu công ty trả thuế không đưa ra các tài liệu chứng minh thì cơ quan thuế sẽ ấn định một khoản phạt lên đến ít nhất là 20% so với số thuế phải nộp. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai) - Philippines: công ty trả thuế sẽ bị phạt với số tiền tương đương 25% - 50%
so với số thuế chênh lệch. Ngoài ra, số thuế chênh lệch này bị coi như là một khoản chậm nộp và phải chịu lãi suất 20%/năm. ( Nguồn : Tổng cục thuế / Bộ tài chính /Cục thuế tỉnh Gia Lai)
Việc thanh tra giá chuyển giao đòi hỏi phải mất rất nhiều thời gian thu thập thơng tin, phân tích, đối chiếu và kiểm tra số liệu. Đa số các nước trên thế giới, thời gian để tiến hành một lần thanh tra giá chuyển nhượng kéo dài trên 1 năm, nhưng ở VN thời hạn cho 1 cuộc thanh tra giá chuyển nhượng lại rất ngắn do bị giới hạn bởi quy định tại Luật Thanh tra, chưa kể cơ quan thuế theo quy định hiện hành chưa có quyền điều tra.
Do vậy, cần mở rộng quyền hạn của cơ quan thuế trong hoạt động chống chuyển giá đối với các trường hợp phức tạp, cơ quan Thuế sẽ được giao chức năng điều tra hình sự đối với các trường hợp nghi ngờ trốn lậu thuế. Lưu ý rằng căn cứ