Loại giao dịch Phương pháp xác định giá thị trường có thể sử dụng
1.Tài sản hữu hình – Cơng ty sản xuất So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi, tách lợi nhuận
2.Tài sản hữu hình – Cơng ty thương mại
So sánh giá giao dịch độc lập, Giá bán lại, tách lợi nhuận, so sánh lợi nhuận 3.Dịch vụ ( quản lý, trung tâm dịch vụ,
nghiên cứu phát triển, chi phí tiếp thị)
So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi, So sánh tỷ suất lợi nhuận
4.Tài sản vơ hình ( cơng nghệ, bí quyết sản xuất, thương hiệu)
So sánh giá giao dịch độc lập, so sánh tỷ suất lợi nhuận, tách lợi nhuận
5.Tài chính ( cho vay, cung cấp vốn, bảo hiểm)
So sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi
Và tùy theo chức năng hoạt động của doanh nghiệp ( vì chức năng luôn đi liền với rủi ro và lợi nhuận) chúng ta có thể áp dụng các phương pháp sau:
Bảng 2. 2: Lựa chọn phương pháp xác định giá dựa trên chức năng của công ty là sản xuất
Gia công/ ký gửi sản xuất Sản xuất theo hợp đồng Sản xuất toàn bộ Rất giới hạn về chức năng
và rủi ro
Giới hạn về chức năng và rủi ro
Rủi ro nhiều phần ; về hàng tồn kho, giá, rủi ro sản phẩm Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Dễ dàng xác định quy trình sản xuất hoặc lắp ráp Khơng cần tài sản vơ hình
hoặc sở hữu
Khơng hoặc có tài sản vơ hình ít
Có thể có hoạt động nghiên cứu phát triển và tài sản vơ hình
Khơng chịu trách nhiệm về sản phẩm
Chịu trách nhiệm về sản phẩm
Đảm bảo số lượng sản xuất đã ký kết
Không rủi ro liên quan đến phân phối hoặc thành phẩm
Là nhà cung cấp thiết yếu các dịch vụ về sản xuất Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp giá vốn cộng lãi
Phương pháp giá bán lại, so sánh lợi nhuận cho hoạt động phân phối
Bảng 2. 3 Lựa chọn phương pháp xác định giá dựa trên chức năng của công ty là phân phối
Bán nhận hoa hồng Đại lý Phân phối có giới hạn
Phân phối hoàn toàn Đại lý nhỏ, trung
gian
Trung gian Hoạt động có thương hiệu Hoạt động bán hàng đặc thù và có chức năng tiếp thị Khơng có rủi ro về sản phẩm Khơng có rủi ro về sản phẩm Có rủi ro về sản phẩm Có rủi ro về sản phẩm Giới hạn về chức năng và rủi ro Giới hạn về chức năng và rủi ro Có ít chức năng và rủi ro hơn so sánh với cơng ty phân phối hồn tồn ( rủi ro về hàng tồn kho)
Chịu hoàn toàn rủi ro (hàng hóa, cơng nợ, tỷ giá, bảo hành…) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại, giá vốn cộng lãi Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại, giá vốn cộng lãi
Phương giá bán lại, giá vốn cộng lãi
Phương giá vốn cộng lãi cho sản xuất hoặc giá bán lại, giá vốn cộng lãi cho phân phối
2.3.2.2 Thông tƣ 205/2010/TT-BTC về xác định trị giá hải quan đối với hàng hố xuất nhập khẩu
Thơng tư 205/2010/TT-BTC ra đời vào ngày 15 tháng 12 năm 2010, nhằm hướng dẫn cho Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007.
Theo thơng tư 205/2010/TT-BTC, trị giá tính thuế đối với hàng hố nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên. Các phương pháp xác định trị giá tính thuế bao gồm: phương pháp trị giá giao dịch, phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá giống hệt, phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá tương tự; phương pháp trị giá khấu trừ, phương pháp trị giá tính toán, phương pháp suy luận. Các phương pháp này cũng tương tự với hướng dẫn của Tổ chức Hải quan thế giới.
Nhìn chung thơng tư 205/2010/TT-CP có các hướng dẫn xác định giá tính thuế tương tự như thơng tư 66/2010/TT-CP cũng là dựa trên giá bán trừ đi chi phí hợp lý… nhưng TT 205/2010/TT-CP chủ yếu là căn cứ vào hàng hoá để xác định trị giá, phạm vi xác định không được mở rộng như TT 66/2010/TT-CP về đối tượng bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ, và số liệu dùng để so sánh cùng là các số liệu kế toán nhưng TT66/2010/TT-CP là số liệu trong 5 năm và có điều chỉnh về giá trị nếu có ảnh hưởng trọng yếu cịn TT 205 chủ yếu là dựa vào giá có sẵn hoặc cơ cở dữ liệu giá của Hải quan, nên có thể khơng có sự điều chỉnh về tình hình kinh tế hiện tại của Việt Nam và Thế giới.
2.3.2.3 Chuẩn mực kế toán 26 – Chế độ kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán 26 được ban hành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định và hướng dẫn các ngun tắc, phương pháp trình bày thơng tin trong báo cáo tài chính về các bên liên quan và giao dịch giữa các doanh nghiệp báo cáo với các bên liên quan.
Chuẩn mực này hướng dẫn để xác định giá giao dịch giữa các bên liên quan có thể sử dụng các phương pháp sau:
Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt có thể so sánh được: (tương tư phương so sánh giá giao dịch độc lập của TT 66/2010/TT-BTC): giá giao dịch được xác định bằng cách so sánh giá của hàng hố bán ra trên thị trường có thể so sánh được về mặt kinh tế mà người bán khơng có liên quan đến người mua. Phương pháp giá bán lại: giá chuyển giao cho người bán lại được xác định
bằng cách trừ vào giá bán lại một khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí của mình đồng thời có lãi hợp lý. Phương pháp này thường được áp dụng cho trường hợp hàng hoá được chuyển giao giữa các bên liên quan trước khi được bán cho một bên khác không liên quan.
Phương pháp giá vốn cộng lãi: được xác định bằng cách cộng một khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí của người cung cấp. Một trong số các tiêu chuẩn so sánh có thể xác định giá chuyển giao là dựa vào tỷ lệ lãi có thể so sánh được trên doanh thu hoặc trên vốn kinh doanh của các ngành tương tự. Tóm lại chuẩn mực kế tốn 26 cũng có các hướng dẫn tương tự với thông tư 66/2010/TT-BTC đối với các phương pháp xác định giá chuyển giao truyền thống như phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, giá bán lại hoặc giá vốn cộng lãi.
2.3.3 Thực trạng kiểm soát hoạt động chuyển giá theo Thông tƣ 66/2010/TT- BTC
2.3.3.1 Thực trạng kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Việt Nam trong thời gian qua gian qua
Hiện tại các hình thức chuyển giá thơng qua hoạt động liên kết chủ yếu như: đầu tư mới, đầu tư thơng qua góp vốn vào doanh nghiệp Việt Nam bằng việc nâng giá trị máy móc, thiết bị và cơng nghệ. Sau đó, chuyển giá thơng qua bán hàng hóa, nguyên vật liệu thấp hơn nhiều so với giá bán cho các bên không có quan hệ liên kết, chuyển giao công nghệ cho doanh nghiệp liên kết tại Việt Nam.
Chuyển giá bằng hình thức các tập đồn, cơng ty mẹ ở nước ngoài ký hợp đồng sản xuất kinh doanh và dịch vụ của công ty các nước với đơn giá cao. Sau đó giao lại cho các cơng ty con ở Việt Nam theo giá do công ty mẹ quy định rất thấp. Chuyển giá thơng qua hình thức cơng ty mẹ thực hiện cho cơng ty con tại Việt Nam vay vốn, có trường hợp tính lãi, phí dịch vụ cao bất thường. Chuyển giá thông qua việc định giá tiền bản quyền thương hiệu rất cao so với giá trị thực.
Theo thống kê của Tổng cục thuế trong số 585 doanh nghiệp FDI bị thanh tra chuyển giá trong 9 tháng đầu năm 2011, có tới 494 doanh nghiệp thuộc diện bị xử lý với nhiều kiểu vi phạm, chiếm gần 90%, có 401 doanh nghiệp bị phát hiện sai phạm về hạch tốn chi phí trích trước, lập dự phịng khơng đúng quy định, hạch toán chi phí khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí tiền lương khấu hao khơng đúng theo quy định, chiếm 83% tổng số doanh nghiệp sai phạm bị Tổng cục thuế phát hiện. Qua hạch toán lại, các doanh nghiệp này giảm lỗ 1.544 tỷ đồng chiếm 54% tổng số giảm lỗ mà Tổng cục thuế xác định được.
Ngồi ra có tới 104 doanh nghiệp hạch tốn chi phí lãi vay khơng đúng theo quy định, làm số lỗ phát sinh thêm 258.8 tỷ ( Báo Hải quan)
Tuy chỉ có 29 doanh nghiệp hạch toán sai chi phí chênh lệch tỷ giá và 32 doanh nghiệp vi phạm về chuyển lỗ không đúng quy định, nhưng số lỗ được giảm sau khi thanh tra là khá lớn, lần lượt là 244.3 tỷ và 239.6 tỷ đồng ( Báo Hải quan)
Và chỉ trong 9 tháng năm 2011, Tổng cục thuế đã quyết định xử lý loại 3.754 tỷ khỏi số lỗ của các doanh nghiệp FDI. Ngân sách nhà nước thu về thêm hơn 1 nghìn tỷ đồng, bao gồm 978.8 tỷ đồng truy thu thuế; 86.9 tỷ đồng giảm khấu trừ; 272.4 tỷ đồng phạt vi phạm.
Tóm lại, việc kiểm tra sát sao các doanh nghiệp FDI không chỉ là truy thu cho ngân sách nhà nước mà cịn là hướng tới mơi trường đầu tư, kinh doanh bình đẳng, giúp doanh nghiệp quản trị tốt hơn, nghiêm túc chấp hành pháp luật. Mục
đích để doanh nghiệp có được lợi nhuận thực sự bảo đảm quyền lợi cổ đơng ( với doanh nghiệp liên doanh thì có cổ đơng là Nhà nước).
2.3.3.2 Kết quả điều tra khảo sát kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Việt Nam
Để tìm hiểu thực trạng tuân thủ các quy định trên của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam, tác giả đã thực hiện một khảo sát các doanh nghiệp thông qua bảng câu hỏi (phụ lục 4) về tình hình kê khai giao dịch liên kết, đánh giá về Thông tư 66 và ý kiến hồn thiện chính sách xác định giá thị trường.
Phạm vi và quy mô của mẫu khảo sát
Bảng câu hỏi khảo sát được thực hiện với 120 doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài hoạt động trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, tỉnh Đồng Nai, và Bình Dương. Quốc gia đầu tư của các doanh nghiệp trong mẫu bao gồm một số nước Châu Á như Đài Loan, Singapore, Malaysia, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Thái Lan, …, Châu Âu gồm Đức, Anh, Pháp, Châu Mỹ có Hoa Kỳ. Lĩnh vực đầu tư của mẫu khảo sát bao gồm cả hàng tiêu dùng, điện tử, thực phẩm và thức uống, hàng công nghiệp, ôtô xe máy, dịch vụ, thương mại, gia công... Phạm vi khảo sát là hoạt động tuân thủ các quy định về định giá chuyển giao từ năm 2007 đến giữa năm 2011.
Kết quả khảo sát: