2.1.2.1 .Đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ
2.2.2. Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản, chứng từ sổ sỏch kế toỏn và hỡnh
hỡnh thức sổ kế toỏn.
2.2.2.1. Chế độ tài khoản.
Cụng ty vận dụng chế độ kế toỏn hiện hành được ban hành theo Quyết định số 1141TC/ QĐ/ CĐKT từ ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chớnh.
2.2.2.2. Tổ chức chứng từ sổ sỏch kế toỏn.
- Chứng từ – ghi sổ: Được lập trờn cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng
hợp chứng từ gốc cựng loại cú cựng nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ được lập hàng ngày hay định kỳ (5 – 10 ngày)
Chứng từ – ghi sổ được lập tại mỗi bộ phận kế toỏn phần hành. Số lượng chứng từ ghi sổ phải lập tuỳ thuộc vào cỏch quản lý, kế toỏn mọi đối tượng.
Biểu 5:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số…
Diễn giải
Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú
1. 2. 3. 4. 5.
Cộng
Kốm theo chứng từ gốc Ngày thỏng năm
Kế toỏn lập Kế toỏn trởng
(Ký, họ và tờn) (Ký, họ và tờn)
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toỏn tổng hợp dựng để ghi chộp
cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo nghiệp vụ thời gian. Sổ này vừa dựng để đăng ký cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cõn đối số phỏt sinh.
Biểu 6:
SỔ ĐĂNG Kí CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm…….
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày thỏng Số hiệu Ngày thỏng
1 2 3 1 2 3 Cộng thỏng - Cộng thỏng - Luỹ kế từ đầu thỏng Ngày … thỏng … năm … Người ghi sổ (Ký tờn, đúng dấu) Kế toỏn trưởng (Ký tờn, đúng dấu) Thủ trưởng đơn vị (Ký tờn, đúng dấu)
Giải thớch: Cột 1 ghi số hiệu CTGS
Cột 2 ghi ngày thỏng cấp chứng từ ghi sổ
Cột 3 ghi số tiền tổng cộng của mỗi chứng từ ghi sổ
- Sổ cỏi: Là sổ kế toỏn tổng hợp dựng để ghi cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt
sinh theo tài khoản kế toỏn đó được quy định trong chế độ tài khoản kế toỏn ỏp dụng tại doanh nghiệp.
Số hiệu trờn sổ cỏi được dựng để đối chiếu với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, đối chiếu với bộ phận kế toỏn chi tiết và là căn cứ để lập bỏo cỏo kế toỏn. Sổ cỏi do kế toỏn tổng hợp ghi trờn cỏc chứng từ ghi sổ đú được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Biểu 7:
Năm…………. Tờn tài khoản……… Số hiệu………
Nhật ký ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối Số tiền Ghi chỳ Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú …………. …………. Cộng ………. ………. ………... ………... Số dư đầu kỳ ……………. Cộng số phỏt sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ ……… ……… ……... ……….. ……. ……. …… Ngày … thỏng … năm … Người ghi sổ
(Ký tờn, đúng dấu) (Ký tờn, đúng dấu)Kế toỏn trưởng (Ký tờn, đúng dấu)Thủ trưởng đơn vị
Cỏc sổ kế toỏn chi tiết, tổng hợp.
Sổ quỹ, sổ chi tiết vật tư, cụng nợ, tạm ứng.v.v…
2.2.2.3. Hỡnh thức sổ kế toỏn:
Cụng ty Cổ phần bao bỡ và in Nụng Nghiệp sử dụng hỡnh thức sổ kế toỏn chứng từ ghi sổ và trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ như sau:
Sơ đồ 7: Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ.
Chứng từ gốc Sổ quỹ và sổ tài sản Bảng tổng hợp chứng từ từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết theo đối t-ợng
Chứng từ ghi sổ (ghi theo phần hành) Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản
Bảng cân đối kế toán
Bảng tổng hợp chi tiết theo
Ghi chỳ:
Ghi theo ngày (hoặc định kỳ) Ghi định kỳ, cuối thỏng Quan hệ đối chiếu
2.3. ĐẶC ĐIỂM CễNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CễNG TY.
Doanh nghiệp hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
- Phương thức tập hợp chi phớ là: Từng đơn đặt hàng
- Đối tượng tớnh giỏ thành là: Sản phẩm cuối cựng theo đơn đặt hàng - Kỳ tớnh giỏ: Định kỳ hàng thỏng.
- Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là: Phương phỏp trực tiếp (giản đơn).
- Phương phỏp tớnh chi phớ sản xuất chung: Phõn bổ cho cỏc đơn đặt hàng đó hồn thành theo tiờu thức thớch hợp.
- Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang: Đơn đặt hàng chưa hoàn thành thỡ chưa tớnh giỏ, toàn bộ chi phớ tổng hợp trở thành chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
- Giỏ thực tế vật liệu, CCDC nhập kho. Giỏ thực tế vật liệu
CCDC mua ngoài = Giỏ mua +
Chi phớ thu
mua +
Thuế nhập khẩu (nếu cú) - Giỏ thực tế vật liệu, CCDC xuất kho: Áp dụng phương phỏp giỏ thành bỡnh quõn cả kỳ dự trữ (bỡnh quõn gia quyền).
- Phương phỏp kiểm tra đối chiếu của kế toỏn với thủ kho và phương phỏp thẻ song song.
- Phương phỏp phõn bổ, CCDC Cụng ty dựng cả ba phương phỏp tuỳ theo giỏ trị và thời gian sử dụng cho sản xuất của CCDC xuất dựng mà kế toỏn xỏc định số lần phõn bổ chi phớ sản xuất kinh doanh
* Phõn bổ 1lần * Phõn bổ 2lần * Phõn bổ nhiều lần
2.4. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN VÀ MỘT SỐ PHẦN HÀNH KẾ TOÁN CƠ BẢN CễNG TY ÁP DỤNG
2.4.1. Phương phỏp kế toỏn Cụng ty ỏp dụng:
Hiện tại Cụng ty đang dựng hỡnh thức sổ kế toỏn là hỡnh thức sổ “Chứng từ – ghi sổ” hỡnh thức sổ này rất thuận lợi trong việc ỏp dụng cỏc phần mềm kế
toỏn mỏy. Cụng ty đó trang bị hệ thống mỏy vi tớnh cho từng nhõn viờn phũng kế toỏn nhưng việc ỏp dụng ở mức độ thấp chỉ dừng lại ở việc phũng kế toỏn tự lập một số mẫu sổ sỏch và thực hiện cỏc bảng tớnh trờn Excel, mà chưa sử dụng một chương trỡnh phần mềm kế toỏn cụ thể nào nờn hiệu quả của việc hạch toỏn kế toỏn và cập nhật sổ sỏch chưa cao, cụng việc của phũng kế toỏn vẫn ựn tắc, số liệu cung cấp giỳp ban Chủ tịch hội đồng quản trị cũn chậm đụi khi cũn chưa chớnh xỏc vỡ số liệu phải nhập nhiều lần sẽ nhầm lẫn, sai sút khú phỏt hiện.
2.4.2. Một số phần hành kế toỏn cơ bản Cụng ty ỏp dụng.
- Hạch toỏn TSCĐ
- Hạch toỏn NVL, CCDC và thanh toỏn với người bỏn
- Hạch toỏn lao động, tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương - Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
- Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm, hàng hoỏ và thanh toỏn với người mua - Hạch toỏn xỏc định kết quả và phõn phối lợi nhuận
- Hạch toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng và cỏc loại tiền vay - Hạch toỏn thanh toỏn và trớch lập dự phũng
- Hạch toỏn nguồn vốn chủ sở hữu và vốn quỹ chuyờn dựng - Bỏo cỏo tài chớnh.
2.5. HỆ THỐNG CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH VÀ HèNH THỨC TỔ CHỨC SỔ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN BAO Bè VÀ IN NễNG NGHIỆP
Hạch toỏn chi phớ sản xuất cụng ty sử dụng cỏc chứng từ kế toỏn gồm: - Chứng từ phản ỏnh chi phớ vật tư như:
• Bảng phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, cụng cụ dụng cụ • Bảng phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu phụ
- Chứng từ phản ỏnh về lao động sống: Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ khấu hao tài sản cố định: Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao.
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngồi như: • Hoỏ đơn mua ngồi
• Cỏc chứng từ chi tiền như: Phiếu chi, giấy bỏo nợ, chứng từ phản ỏnh chi bằng tiền tạm ứng.
- Chứng từ phản ỏnh cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ doanh nghiệp đó nộp, phải nộp được (tớnh vào chi phớ kinh doanh) như :
• Hoỏ đơn thu phớ, lệ phớ • Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng
Cỏc chứng từ phản ỏnh chi phớ khỏc bằng tiền mặt • Phiếu chi
Cụng ty Cổ phần bao bỡ và in nụng nghiệp ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho theo nguyờn tắc kờ khai thường xuyờn vào hạch toỏn chi phớ sản xuất nờn cụng ty sử dụng gồm: TK 621, 622, 627, 154. Cỏc tài khoản này được chi tiết cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ (cho từng đơn hàng) và cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất.
- Hệ thống sổ sỏch kế toỏn sử dụng hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm gồm: Hệ thống sổ chi tiết, hệ thống sổ tổng hợp.
• Sổ chi tiết TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp • Sổ chi tiết TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp • Sổ chi tiết TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
• Sổ chi tiết TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang • Bảng tớnh giỏ thành
Cỏc sổ chi tiết của cụng ty được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toấn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏc đơn đặt hàng cụ thể.
- Hệ thống sổ tổng hợp của cụng ty gồm: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký CTGS, sổ cỏi cỏc TK 621, 622, 627,154, bỏo cỏo giỏ thành.
Sơ đồ 8: TRèNH TỰ CHUYỂN SỔ ĐƯỢC SỬ DỤNG ĐỂ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY
Bùi Thị Bạch Yến - Kế toán 1 - K33 Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng
phân bổ tiền l-ơng & các khoản trích theo l-ơng
Sổ chi tiết TK 621 Sổ chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 627
Bảng kê chi phí vật t- Bảng kê phân bổ
CPSXC Sổ chi tiết TK 154 CTGS Sổ dăng kýCTGS Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Sổ cái TK 621, 622, 627, 154
2.6.TỔ CHỨC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN BAO Bè VÀ IN NễNG NHIỆP
2.6.1. Hạch toỏn chi phớ sản xuất
2.6.1.1. Đối tượng và phương phỏp hạch toỏn
Chi phớ sản xuất là gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn trong quỏ trỡnh sản xuất. Quản lý chi phớ sản xuất thực chất là việc quản lý sử dụng tài sản sao cho tiết kiệm và hợp lý, cú hiệu quả trong quỏ trỡnh sản xuất.
Qui trỡnh cụng nghệ của cụng ty là phức tạp bao gồm nhiều bước nối tiếp nhau theo một trỡnh tự nhất định. Sản phẩm của cụng ty rất đa rạng chủ yếu dựa vào cỏc hợp đồng in ấn được ký kết với khỏch hàng. Chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ, trong cựng một kỳ hạch toỏn cụng ty cú thể sản xuất được nhiều loại sản phẩm đơn đặt hàng khỏc nhau.
Từ đặc điểm đú nờn đối tượng hạch toỏn chi phớ được xỏc định là đơn đặt hàng. Cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp tới từng đơn đặt hàng như: CPNVLTT, CPNCTT, khi phỏt sinh được kế toỏn cụng ty tập hợp theo từng đơn đặt hàng riờng. Cỏc chi phớ phỏt sinh chung cho toàn phõn xưởng sản xuất như: Chi phớ khấu hao mỏy múc, thiết bị, chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, ... thỡ tập hợp chung cho toàn cụng ty rồi phõn bổ theo tiờu thức thớch hợp vào cuối kỳ.
Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, cụng ty ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo cụng việc. Kỳ tập hợp chi phớ ở cỏc phõn xưởng sản xuất được xỏc định là hàng thỏng.
2.6.1.2. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
- Đặc điểm CPNVLTT: Nguyờn vật liệu hỡnh thành nờn CPNVLTT bao gồm nhiều loại khỏc nhau. Căn cứ vào tỏc dụng và vai trũ của nguyờn vật liệu trong quỏ trỡnh sản xuất, vật liệu trong cụng ty được chia thành vật liệu chớnh và vật liệu phụ.
Nguyờn vật liệu chớnh: Là những vật liệu trực tiếp cấu thành nờn hỡnh thỏi vật chất chủ yếu của sản phẩm. Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty chiếm từ 70-75% trong tổng chi phớ nguyờn vật liệu, nguyờn vật liệu chớnh gồm giấy và mực in.
Vật liệu phụ: Được sử dụng kết hợp với nguyờn vật liệu chớnh nhằm gúp phần hoàn thiện và nõng cao chất lượng sản phẩm đú: Là dầu pha mực, cồn, dầu búng, hoỏ chất cỏc loại,....Cỏc chi phớ này khụng phõn bổ trực tiếp cho từng đơn đặt hàng mà phải tiến hành phõn bổ giỏn tiếp thụng qua tiờu thức phõn bổ theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh.
- Tài khoản sử dụng : Kế toỏn cụng ty sử dụng TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, để tập hợp CPNVLTT, tài khoản này được chi tiết cho từng đơn đặt hàng, từng sản phẩm trong đơn.
- Trỡnh tự hạch toỏn: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và đơn đặt hàng
đó được giỏm đốc phờ duyệt, phũng kế hoạch sẽ phỏt lệnh sản xuất dưới hỡnh thức phiếu sản xuất cho từng phõn xưởng sản xuất trong đú qui định rừ như : Số lượng, định mức, qui cỏch, chất lượng, chủng loại vật tư, thụng số kỹ thuật, thuờ ngoài gia cụng chế biến ,nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung, thời gian hoàn thành.v. v ...
Phiếu sản xuất này được cỏn bộ phõn xưởng làm thủ tục lĩnh vật tư để phục vụ sản xuất. Cụng ty Cổ phần bao bỡ và in nụng nghiệp một kỳ tớnh giỏ cú nhiều sản phẩm hoàn thành vỡ điều kiện khụng cho phộp nờn bỏo cỏo chuyờn đề tốt nghiệp này em xin phộp được đề cập đến năm đơn đặt hàng 01, 07, 09, 12, 17 như sau:
Biểu 8
Đơn vị: PHIẾU XUẤT KHO Số: 02 Mẫu số: 02- VT
Địa chỉ : Ngày 5 thỏng 1 năm 2005 Nợ: TK 621 Cú: TK 152
- Họ và tờn người nhận hàng : Vũ Huy Hoàng Bộ phận: PX 1 - Lý do xuất kho: Xuất NVL để sx 50.000 SP vỏ hộp bao thuốc lỏ
vinataba
- Theo đơn đặt hàng số 01 (ĐH 01) - Xuất tại kho: Liờn
Đơn vị tớnh: đồng VN STT Tờn nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn Thành
Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Mực đỏ sen Eco M1 Kg 30 30 2 Mực đen Eco M1 Kg 30 30 3 Giấy Duplex 250g/m2 83 x 90 G1 Tờ 26.615 26.615 Cộng Cộng thành tiền (bằng chữ)................................................................................ Xuất, ngày 5 thỏng 1 năm 2005
Thủ trưởng Kế toỏn trưởng P.T cung tiờu Người nhận Thủ kho
Tương tự cỏc đơn đặt hàng 07, 09,12, 14 được viết phiếu xuất kho như đơn đặt hàng 01.
Định kỳ, thủ kho vào thẻ kho rồi chuyển cỏc phiếu nhập, xuất vật tư về phũng tài vụ, kế toỏn vật tư tiếp nhận cỏc phiếu nhập, xuất và tiến hành đối chiếu số thực nhập, thực xuất của cỏc loại vật tư. Cuối thỏng kế toỏn vật tư khoỏ sổ và đối chiếu số liệu, ký nhận số dư với thủ kho, lập bảng tổng hợp vật tư. Với nguyờn vật liệu xuất kho, kế toỏn cụng ty sử dụng giỏ thực tế theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền để tớnh giỏ xuất. Cụ thể cỏch tớnh như sau:
Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn = Giỏ thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giỏ thực tế vật liệu nhập trong kỳ Số lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong kỳ Trong đú: Giỏ thực tế
vật liệu xuất kho =
Số lượng vật liệu
xuất kho *
Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn
Cỏc phiếu xuất kho của cỏc đơn đặt hàng 01, 07, 09, 12, 14 được tớnh giỏ thực tế xuất kho như sau:
Đơn vị: PHIẾU XUẤT KHO Số: 02 Mẫu số: 02- VT
Địa chỉ : Ngày 5 thỏng 1 năm 2005 Nợ: TK 621 Cú: TK 152
- Họ và tờn người nhận hàng : Vũ Huy Hoàng Bộ phận: PX 1
- Lý do xuất kho: Xuất NVL để sx 50.000 SP vỏ Hộp bao thuốc lỏ vinataba - Theo đơn đặt hàng số 01 (ĐH 01)
- Xuất tại kho: Liờn
Đơn vị tớnh: đồng VN
STT cỏch phẩm chất vật tư Mó Tờn nhón hiệu, quy Đơn vị Yờu cầuSố lượngThực Đơn giỏ Thành tiền
xuất A B C D 1 2 3 4 1 Mực đỏ sen Eco M1 Kg 30 30 83.770 2.513.100 2 Mực đen Eco M1 Kg 30 30 79.650 2.389.500