TT Biến quan sát Mã
hóa Nguồn
I Nhà quản trị của doanh nghiệp QT
1 Nhà quản trị của doanh nghiệp có hiểu biết nhất định về lĩnh vực kế toán
QT1 Nghiên cứu định tính 2 Nhà quản trị có quan tâm đến cơng tác kế toán
của doanh nghiệp.
QT2 Nghiên cứu định tính 3 Nhà quản trị có can thiệp vào việc ghi chép và
lập BCTC của bộ phận kế toán.
QT3 Nghiên cứu định tính 4 Nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định kinh tế
dựa trên BCTC của doanh nghiệp.
QT4 Nghiên cứu định tính
II Mục đích lập BCTC MD
1 Lập BCTC theo yêu cầu của các cơ quan hữu quan (thuế, thống kê) hơn là cung cấp thông tin cho các bên liên quan
MD1 Nghiên cứu định tính
2 Lập BCTC nhằm hỗ trợ cho việc vay vốn của doanh nghiệp
MD2 Nghiên cứu định tính 3 Lập BCTC nhằm hỗ trợ cho việc tìm kiếm, duy
trì khách hàng và nhà cung cấp
III Quy mô công ty QM
1 Doanh nghiệp có quy mơ càng nhỏ thì càng ít quan tâm đến chất lượng BCTC
QM1 Nghiên cứu định tính 2 DNNVV không nhất thiết phải đảm bảo chất
lượng BCTC
QM2 Nghiên cứu định tính 3 Doanh nghiệp nhỏ khơng đủ nguồn lực tài chính
để đảm bảo chất lượng BCTC.
QM3 Nghiên cứu định tính
IV Bộ máy kế toán BM
1 Doanh nghiệp tự tổ chức bộ máy kế tốn (khơng thuê của đơn vị bên ngồi)
BM1 Nghiên cứu định tính 2 Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận kế tốn riêng BM2 Nghiên cứu định tính 3 Bộ máy kế tốn có sự hỗ trợ của cơng nghệ thơng
tin
BM3 Nghiên cứu định tính 4 Nhân viên kế tốn có ký hợp đồng lao động với
doanh nghiệp
BM4 Nghiên cứu định tính
V Chính sách thuế TH
1 Các chính sách thuế hiện nay được doanh nghiệp tuân thủ từ khi phát sinh đến khi lập BCTC
TH1 Nghiên cứu định tính 2 Các chính sách thuế hiện nay đã thực sự hợp lý
đối với doanh nghiệp.
TH2 Nghiên cứu định tính 3 Doanh nghiệp ln có xu hướng tối thiểu hóa số
thuế phải nộp
TH3 Nghiên cứu định tính 4 Chính sách thuế ảnh hưởng và chi phối đến việc
ghi chép và lập báo cáo tài chính của bộ phận kế tốn
TH4 Nghiên cứu định tính
VI Tác của công tác kiểm tra KT
1 Quy định từ cơ quan quản lý Nhà nước sẽ có tính áp đặt mạnh hơn, buộc doanh nghiệp áp dụng.
KT1 Nghiên cứu định tính 2 Giám sát chặt chẽ sẽ khiến doanh nghiệp đảm
bảo hơn về chất lượng BCTC
KT2 Nghiên cứu định tính 3 Chế tài xử phạt càng mạnh khiến doanh nghiệp
tuân thủ chặt chẽ quy định.
KT3 Nghiên cứu định tính
VII Chất lượng báo cáo tài chính CL
1 Thơng tin kế tốn của BCTC có thể sử dụng được cho các bên liên quan.
CL1 Beest V. và các tác giả (2009)
2 Thông tin kế tốn của BCTC được trình bày một cách trung thực.
CL2 Beest V. và các tác giả (2009) 3 Thông tin kế tốn của BCTC có thể so sánh
được.
CL3 Beest V. và các tác giả (2009) 4 Thơng tin kế tốn của BCTC được trình bày một
cách rõ ràng và có thể hiểu được.
CL4 Beest V. và các tác giả (2009) 5 Thơng tin kế tốn của BCTC được trình bày một
cách đầy đủ
CL5 Beest V. và các tác giả (2009)
3.4. Mẫu nghiên cứu định lượng 3.4.1. Phương pháp chọn mẫu 3.4.1. Phương pháp chọn mẫu
Trong bài nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện. Đây là phương pháp chọn mẫu phi xác suất trong đó tác giả tiếp cận với phần tử mẫu bằng phương pháp thuận tiện. Ưu điểm của phương pháp này là tác giả có thể chọn mẫu theo sự thuận tiện của cá nhân, phù hợp với việc nghiên cứu vì tiết kiệm thời gian và chi phí. Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là tính đại diện thấp, khơng tổng qt hóa cho đám đơng. (Nguyễn Đình Thọ, 2014).
3.4.2. Kích thước mẫu khảo sát.
Kích thước mẫu phụ thuộc vào nhiều yếu tố như phương pháp xử lý, mơ hình hồi quy. Luận văn sử dụng các cơng cụ phân tích nhân tố khám phá EFA, phương pháp hồi quy tuyến tính nên việc chọn mẫu phải đáp ứng các tiêu chuẩn chọn mẫu sử dụng các cơng cụ phân tích này. Kích thước mẫu phải ít nhất là 50, mẫu tốt hơn là 100 mẫu, đồng thời tỷ lệ giữa các quan sát và biến đo lường (N/p) là 5:1, có nghĩa là một biến đo lường cần ít nhất là 5 quan sát, tốt hơn là 10:1 trở lên (Hair và ctg, 2006) (Nguyễn Đình Thọ, 2014). Với tổng số biến quan sát là 26 biến (21 biến đo lường cho 6 nhân tố độc lập và 5 biến đo lường cho nhân tố phụ thuộc), có thể nhận định rằng cỡ mẫu 181 quan sát thu thập được trong bài là đủ tin cậy.
3.5. Đối tượng và phạm vi khảo sát
Đối tượng khảo sát: các kế toán hiện làm việc trong các doanh nghiệp nhỏ
và vừa
Phạm vi khảo sát: trên địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu 3.6. Cơng cụ thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu:
3.6.1. Công cụ thu thập dữ liệu:
Dựa vào bảng câu hỏi khảo sát ở Phụ lục 1, gửi bảng câu hỏi đến các đối tượng khảo sát được nêu ở trên qua email, qua mạng xã hội facebook và phát bảng câu hỏi trực tiếp.
3.6.2. Phân tích và xử lý dữ liệu:
Bài nghiên cứu dùng phần mềm thống kê SPSS 22.0 nhằm quan sát những tham số đặc trưng thống kê của dữ liệu, đặc điểm của những đối tượng khảo sát. Sau đó, tác giả tiến hành sử dụng công cụ Cronbach’s Alpha để đánh giá độ tin cậy của thang đo, loại bỏ các biến khơng phù hợp và tiến hành phân tích EFA đối với các biến tốt, các biến này nếu đạt sẽ tiếp tục đưa vào phân tích hồi quy để kiểm định sự tương quan giữa các biến với nhau và kiểm định độ phù hợp của mơ hình.
Kiểm định bằng thang đo:
Dữ liệu sau khi được sàng lọc để tiến hành phân tích dữ liệu, kiểm định thang đo bằng hệ số α của Cronbach là cho phép người phân tích loại bỏ các biến
không phù hợp và hạn chế các biến rác trong quá trình nghiên cứu và đánh giá độ tin cậy của thang đo. Những biến có hệ số với tương quan biến tổng (Item Total Corelation) nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại khỏi thang đo. Thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.6 trở lên là thang đo có thể chấp nhận được về độ tin cậy. Thơng thường, thang đo có Cronbach’s alpha từ 0.7 đến 0.8 là sử dụng được (Nunnally & Burnstein, 1994) (theo Nguyễn Đình Thọ, 2014). Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng khi thang đo có độ tin cậy từ 0.8 trở lên đến gần 1 là thang đo lường tốt.
Phân tích nhân tố khám phá (Explorary Factor Analysis - EFA)
Phân tích nhân tố khám phá là một phương pháp phân tích rất có ích cho việc xác định các tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu và được sử dụng để tìm mối quan hệ giữa các biến với nhau. Các biến được gọi là nhân tố hay các biến tiềm tàng là do chúng không thể được nhận ra một cách trực tiếp. Như vậy, qua phân tích nhân tố với phép rút gọn dữ liệu và biến bằng cách nhóm chúng lại với các nhân tố đại diện.
Trong phân tích nhân tố khám phá, trị số KMO (Kaisor Meyer Olkin) là chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố. Trị số của KMO lớn (giữa 0.1 và 1) có ý nghĩa là phân tích nhân tố là thích hợp, cịn nếu như trị số này nhỏ hơn 0.5 thì phân tích nhân tố có khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu).
Một phần quan trọng trong bảng phân tích nhân tố là ma trận nhân tố (Component Matrix). Ma trận nhân tố chứa các hệ số biểu diễn các biến chuẩn hóa bằng các nhân tố (mỗi biến là một đa thức của các nhân tố). Những hệ số này (factor loading) biểu diễn tương quan giữa các nhân tố và các biến. Các hệ số này dùng để giải thích các nhân tố. Nghiên cứu này sử dụng phương pháp trích nhân tố Component Principle và phương pháp xoay nhân tố được sử dụng phổ biến nhất là phương pháp Varimax (xoay nguyên góc các nhân tố để tối thiểu hóa số lượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố, vì vậy sẽ tăng cường khả năng giải thích các nhân tố).
Hệ số tải nhân tố factor loading là chỉ tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA. Factor loading lớn hơn 0.3 được xem là đạt mức tối thiểu, factor loading
lớn hơn 0.4 được xem là quan trọng và lớn hơn 0.5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn (Nguyễn Đình Thọ, 2014). Nếu cỡ mẫu khoảng 120 thì hệ số tải nhân tố phải lớn hơn 0.5 thì mới đạt yêu cầu.
Xây dựng phương trình hồi quy
Phân tích hồi quy là phương pháp dùng trong thống kê nhằm xác định giá trị kỳ vọng của một hoặc nhiều biến ngẫn nhiên có thể dự đốn hay được dự đốn thơng qua điều kiện, dữ liệu của mốt hay nhiều biến ngẫu nhiên khác. Hồi quy phần lớn có khả năng biểu diễn bằng phương pháp hàm hợp lý ước lượng các tham số có mối liên quan của mơ hình hoặc một số mơ hình nào đó. Với đề tài các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh BR-VT, qua phân tích cơ sở lý thuyết, tác giả xây dựng phương trình hồi quy như sau:
Y = β0 + β1QT+ β2MD+ β3QM+ β4BM+ β5TH+ β6KT + µ
Trong đó:
Biến phụ thuộc Y: Chất lượng BCTC
Các biến: QT, MD, QM, TD, BM, TH, KT lần lượt là các biến: Nhà quản trị công ty (QT); (2) Mục đích lập BCTC (MD); (3) Quy mô công ty (QM); (4) Bộ máy kế tốn (BM); (5) Chính sách thuế (TH) và (6) Tác động của công tác kiểm tra (KT).
β0: hằng số(constant term)
βi(i=1...6) : hệ số các biến độc lập µ: phần dư (Residual)
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Chương 3 đã giới thiệu phương pháp nghiên cứu sử dụng trong luận văn này là sử dụng phương pháp thang đo để xây dựng và đo lường các khái niệm nghiên cứu, từ đó kiểm định giả thiết nghiên cứu đặt ra, xây dựng thang đo hiệu chỉnh, đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa và xây dựng mơ hình nghiên cứu. Đồng thời, trong chương này cũng đã giới thiệu cách thức lấy mẫu, chọn mẫu quan sát và cách tiến hành nghiên cứu của luận văn.
CHƯƠNG 4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Chương 3 đã trình bày phương pháp nghiên cứu để đánh giá thang đo, kiểm định mơ hình, giả thuyết nghiên cứu. Mục đích của chương 4 là trình bày kết quả kiểm định thang đo, mơ hình nghiên cứu cũng như các giả thuyết đưa ra trong mơ hình.
Đầu tiên, kiểm định thang đo bằng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach Anpha và phân tích yếu tố khám phá EFA. Tiếp theo, kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu bằng phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính bội bằng SPSS, phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố chi phối đến chất lượng BCTC của các DNNVV.
4.1. Kết quả nghiên cứu: 4.1.1. Nghiên cứu định tính 4.1.1. Nghiên cứu định tính
Thơng qua việc thảo luận trực tiếp (phụ lục 1), thu thập và đánh giá ý kiến của các chuyên gia, tác giả nhận thấy nhiều ý kiến cho rằng hiện nay DNNVV chỉ quan tâm đến việc ghi chép sổ sách kế toán theo nghiệp vụ phát sinh và BCTC của DNNVV chỉ mục đích cho đối tượng sử dụng là cơ quan thuế. Do vậy, phần lớn ý kiến cho rằng thông tin trên BCTC hiện nay chưa phù hợp với nhiều đối tượng sử dụng, chưa phản ánh đúng tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp. Thực tế hiện nay cho thấy, nhiều DNNVV tồn tại hai hệ thống sổ sách, một hệ thống sổ sách chính dùng nội bộ phản ánh đúng thực trạng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, và một hệ thống sổ sách bên ngồi dùng để đối phó với cơ quan thuế, nhằm phục vụ cho mục đích thuế.
Các DNNVV được sở hữu bởi một hoặc một số cá nhân vì vậy các chủ sở hữu DNNVV không cần nâng đỡ giá cổ phiếu và cũng không sợ bị mất chức vụ nên mục đích của các doanh nghiệp này là làm sao có thể giảm được thuế nhiều nhất. Vì vậy, các DNNVV có xu hướng muốn giấu lãi bằng cách giấu doanh thu. Điển hình như nhiều DNNVV bán hàng nhưng cố tình khơng xuất hóa đơn hoặc khi bị khách hàng u cầu xuất hóa đơn thì các doanh nghiệp này tìm nhiều lý do để trì hỗn làm
cho những khách hàng là cá nhân thường không đủ kiên nhẫn rồi bỏ qua việc yêu cầu lấy hóa đơn. Việc này nếu thực hiện trót lọt sẽ làm giảm thu nhập chịu thuế dẫn đến BCTC bị bóp méo theo xu hướng lỗ giả - lãi thật. Mặc dù ai cũng biết, nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp được xác định dựa trên các báo cáo thuế chứ không dựa trên BCTC, tuy nhiên BCTC lại là một trong những căn cứ quan trọng để lập nên báo cáo thuế nên nếu cơ quan thuế không kiểm tra được sự trung thực của BCTC thì khả năng rất cao là báo cáo thuế cũng bị sai lệch đáng kể.
Lý do sai sót trên BCTC thì có nhiều, có cả ngun nhân chủ quan và khách quan, có thể là do gian lận và cũng có thể do sai sót vơ ý. Ngun nhân chủ yếu làm cho BCTC giảm bớt sự trung thực và minh bạch là do ý muốn chủ quan của doanh nghiệp, cố tình gian lận để trình bày BCTC theo mục đích riêng của từng doanh nghiệp, tức là muốn giấu lãi hoặc giấu lỗ. Mặt khác, nghề kế toán là nghề của những con số nên khó tránh khỏi việc sai sót khi tính tốn số liệu và nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng làm hết trách nhiệm thì khả năng sai sót số liệu do tính tốn là rất cao.
Ngoài ra, do một số quy định về pháp luật cịn chưa thật sự rõ ràng, thậm chí có trường hợp cịn có sự mâu thuẫn giữa các văn bản quy phạm pháp luật nên gây khó khăn cho việc áp dụng hoặc có thể dẫn đến hiểu sai quy định của pháp luật.
Thêm nữa, nhiều ý kiến cho rằng chất lượng BCTC của DNNVV trên địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu bị ảnh hưởng bởi những người làm cơng tác kế tốn lập BCTC. Hiện nay, người làm công tác kế tốn trong phần lớn DNNVV cịn hạn chế nhiều về kinh nghiệm, kiến thức và trình độ. Lý do đưa ra, là vì DNNVV cịn hạn chế về ngân sách và tiềm lực kinh tế để mạnh tay đầu tư vào việc tuyển dụng, đào tạo một đội ngũ nhân viên kế tốn giỏi, trình độ cao.
4.1.2. Mẫu nghiên cứu định lượng
Tổng số phiếu khảo sát đã gửi đi là 238 phiếu bằng hình thức phát bảng khảo sát trực tiếp và khảo sát trực tuyến qua địa chỉ: http://docs.google.com. Số phiếu thu về là 197 phiếu, sau khi loại các phiếu khảo sát khơng đạt u cầu thì cịn lại 181 phiếu. Thực hiện thống kê mô tả để phân loại số người tham gia trả lời như sau: