8 .Bố cục luận văn
1.1.4 Cơ sở xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân
1.1.4.2.1 Nguồn gốc của thu nhập
Mọi khoản thu nhập của cá nhân có thể phát sinh từ các nguồn khác nhau. Tuy vậy, cũng có thể phân loại thành các nguồn cơ bản như sau:
Thu nhập từ lao động: Thu nhập có nguồn gốc từ lao động giữ vị trí rất quan trọng và chiếm tỷ trọng khá lớn trong thu nhập chịu thuế ở các nước phát triển. Thu nhập từ lao động bao gồm bất kỳ khoản bù đắp nào trực tiếp hay gián tiếp liên quan đến lao động. Đó là khoản thu nhập của cá nhân nhận được dưới hình thức tiền lương hoặc tiền cơng do người chủ của lao động trả.
Bên cạnh việc xác định các khoản thu nhập từ lao động cịn phải tính tốn các chi phí lao động để nhận được các thu nhập này. Vì thu nhập chịu thuế là các khoản thu nhập ròng nên cần phải xác định các chi phí phát sinh để phản ánh đúng đắn thu nhập chịu thuế từ lao động. Do đó, các nguyên tắc đưa ra là cần thiết xem xét khả năng
được trừ của các chi phí phát sinh. Nếu khơng có các ngun tắc chuẩn thì khó xác định được ranh giới thu nhập chịu thuế và khi đó các tranh chấp có thể phát sinh giữa cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế hoặc tạo ra những cơ hội phổ biến để trốn thu nhập chịu thuế thông qua sự biến tướng của chi phí lao động. Điều đó lại nảy sinh sự bất bình đẳng về nghĩa vụ giữa nguời nộp thuế có mức thu nhập như nhau.
Phúc lợi của người làm công: Phúc lợi bất kỳ bằng tiền hoặc không phải bằng tiền nhận được từ lao động mà không nằm trong phần tiền lương, tiền công bằng tiền mặt. Các khoản phúc lợi thông thường như nhà ở, phương tiện sử dụng đi lại do người chủ lao động cung cấp cho mục đích cá nhân và cung cấp hàng giảm giá cho người làm cơng. Tồn bộ các khoản phúc lợi dưới dạng hiện vật này cũng coi như một khoản thu nhập của người lao động có khả năng kinh tế như tiền công, tiền lương trả bằng tiền mặt nên thuộc vào cơ sở đánh thuế.
Hiện nay, tồn tại ba phương pháp đánh thuế vào các khoản phúc lợi.
Thứ nhất, đưa giá trị các khoản phúc lợi vào thu nhập chịu thuế của người làm
công như một phần thu nhập của lao động (coi tiền lương, tiền công bao gồm cả các khoản phúc lợi)
Thứ hai, áp dụng thuế danh nghĩa đánh trên các khoản phúc lợi bằng cách không cho phép người chủ lao động khấu trừ chi phí liên quan đến việc cung cấp các khoản phúc lợi cho người làm công. Phương pháp này áp dụng trong trường hợp khó phân bổ phúc lợi cho từng người. Nhưng trong trường hợp người chủ lao động nằm trong tình trạng kinh doanh khơng có lãi thì việc thu thuế khó thực hiện được.
Thứ ba, thuế phúc lợi đánh riêng biệt với người chủ lao động dựa trên giá trị
các khoản phúc lợi cung cấp cho người làm công. Phương pháp này được áp dụng ở một số nước đang phát triển và các nước có nền kinh tế chuyển đổi, nhưng việc áp dụng hình thức thuế suất lũy tiến từng phần thích hợp đối với từng người làm cơng lại gặp khó khăn.
Từ các phương pháp nêu trên có thể cho phép xây dựng chế độ thuế phúc lợi độc lập với hệ thống thuế thu nhập cá nhân hoặc là kết hợp với hệ thống thuế thu nhập nhằm đảm bảo gánh nặng chung về thuế tương đồng với bất kỳ các khoản
phúc lợi nào (ngay cả khi người chủ lao động chi trả cho người làm cơng bằng tiền mặt thay vì cung cấp một khoản phúc lợi). Hiện nay, nhiều quốc gia áp dụng hệ thống kết hợp để tránh những biến động kinh tế và thất thu thuế do chuyển đổi thu nhập theo chiều hướng đánh thuế.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Tùy theo tính chất của từng ngành nghề
kinh doanh mà thu nhập chịu thuế được xác định theo những phương pháp khác nhau. Một số quốc gia phân biệt giữa thu nhập từ các hoạt động thương mại và thu nhập từ các hoạt động hành nghề và công việc. Sự phân chia này khơng hồn tồn xuất phát từ quan niệm logic về thuế, mà từ phương diện lịch sử.
Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi là thu nhập từ đầu tư: Tùy theo từng giai
đoạn lịch sử và tùy theo quan điểm đánh thuế của mỗi nước mà thu nhập này có thể xếp loại vào thu nhập bị đánh thuế hoặc không bị đánh thuế.