8 .Bố cục luận văn
1.1.4 Cơ sở xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân
1.1.4.3 Xác định cáckhoản thu nhập giảm trừ
Một trong những đặc điểm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân là có tính tới hồn cảnh của từng cá nhân cần phải được xem xét khi xác định thu nhập chịu thuế. Các khoản được giảm trừ có thể được thực hiện dưới hai dạng: miễn trừ cá nhân và miễn trừ tiêu chuẩn.
Miễn trừ cá nhân được thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh đối với các khoản được phép giảm trừ. Đối với phương pháp này, một số khoản chi phí kê khai địi hỏi phải có những chứng từ chứng minh, một số khoản được thực hiện theo phương pháp định mức và một số khoản có thể được thực hiện theo phương pháp “giới hạn tối đa”. Thơng thường, có hai loại giảm trừ cá nhân là:
Giảm trừ có tính chất kinh tế và giảm trừ có tính chất xã hội. Giảm trừ có tính chất kinh tế là các khoản giảm trừ mang tính chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập như chi phí đi lại, ăn ở… kể cả các khoản đóng bảo hiểm. Giảm trừ có tính chất xã hội là các khoản giảm trừ mang tính chất chi trợ cấp có tính xã hội như giúp đở người có hồn cảnh khó khăn, chi nuôi dưỡng, bảo trợ người già, tàn tật…
Phương pháp miễn trừ cá nhân được bảo đảm sự công bằng và thường được áp dụng ở những nước có trình độ phát triển kinh tế và dân trí cao, hệ thống lưu trữ và kiểm sốt thơng tin tốt. Đối với các nước chậm phát triển thường không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp này mà chủ yếu áp dụng phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn. Phương pháp này được thực hiện thông qua việc xác định mức khởi điểm chịu thuế. Về nguyên tắc, mức khởi điểm chịu thuế là mức thu nhập trung bình xã hội đảm bảo trang trải đủ những chi phí cần thiết cả về mặt kinh tế và xã hội theo quan niệm và tập quán của từng nước. Phương pháp “giảm trừ tiêu chuẩn” tuy khơng cơng bằng vì mức chi phí cần thiết được cân bằng giữa các đối tượng nộp thuế nhưng lại đảm bảo cho thuế thu nhập cá nhân dễ tính tốn, đơn giản hơn trên cơ sở đó tiết kiệm chi phí hành thu và chi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế.
Nhằm đảm bảo u cầu của cơng bằng và khuyến khích một số hoạt động thuế thu nhập cá nhân ở các nước cho phép khấu trừ một số khoản chi phí từ thu nhập nhận được trước khi xác định thu nhập chịu thuế. Tính chất của các khoản chi phí này là phát sinh thường xuyên và khách quan. Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới
người ta cho phép khấu trừ 05 khoản chi phí vào thu nhập trước khi xác định thu nhập chịu thuế. Những khoản chi phí đó là : Y tế, lãi thế chấp, các loại thuế, đóng góp từ thiện, mất mát đột xuất. Để đảm bảo công bằng khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu nhập thì trong từng khoản miễn trừ phải qui định chi tiết cho từng trường hợp cụ thể.