5.1 Kết luận
Từ kết quả nghiên cứu đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệo kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ tại Việt Nam”, luận văn rút ra những kết luận sau:
Qua những câu hỏi được thiết lập theo thang đo likert 5 với dãy giá trị từ 1 đến 5 (1- hoàn tồn khơng đồng ý, 2 – khơng đồng ý, 3 – bình thường, 4 – đồng ý, 5 – hồn toàn đồng ý), tác giả ghi nhận những ý kiến khách quan của đối tượng khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL tại Việt Nam, làm cơ sở để phân tích định lượng.
Kết quả hệ số Cronbach’s Alpha cho biết độ tin cậy của thang đo dùng để đo lường các thành phần của năm nhóm nhân tố đều lớn hơn 0.6, nghĩa là thang đo phù hợp với kiểm định mơ hình lý thuyết của đề tài. Kết quả phân tích nhân tố EFA trích thành năm nhân tố hội tụ. Các giá trị Eigenvalues đều lớn hơn 1 và độ biến thiên tích lũy giải thích được 54.47% mức độ biến thiên của các quan sát.
Kết quả kiểm định mơ hình lý thuyết: tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL tại Việt Nam có năm nhân tố tác động là: Môi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát. Trong năm nhân tố này thì nhân tố ảnh hưởng mạnh nhất là nhân tố đánh giá rủi ro (β = 0.496), tiếp đến là nhân tố mơi trường kiểm sốt (β = 0.391), nhân tố hoạt động kiểm sốt (β = 0.311), nhân tố thơng tin và truyền thông (β = 0.224) và cuối cùng là nhân tố giám sát (β = 0.085).
Nhân tố đánh giá rủi ro : đây là nhân tố tác động mạnh nhất đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL Việt Nam . Tuy nhiên, DN vẫn chưa quan tâm chú trọng đến việc đánh giá rủi ro (giá trị trung bình quan sát 3.46) như công tác lập dự báo trước rủi ro vẫn chưa được chú trọng, chưa xem xét đến các loại gian lận tiềm tàng như gian lận trên BCTC, có thể mất mát tài sản và hành vi gian lận khác có thể xảy ra. Vì thế các doanh nghiệp này cần đưa ra các giải pháp nhằm làm cho công tác quản trị rủi ro hệ thống KSNB tốt hơn.
Nhân tố mơi trường kiểm sốt: đây là nhân tố tác động mạnh thứ hai đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL Việt Nam. Tuy nhiên DN vẫn chưa thực sự quan tâm đến nhân tố này (giá trị trung bình quan sát 3.85). Một tổ chức sẽ hoạt động hiệu qủa nếu các phòng ban, các bộ phận hay các nhân viên chỉ nhận những nhiệm vụ chuyên biệt và họ chỉ chịu trách nhiệm cho những gì họ làm. Phân định quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng cho các bộ phận sẽ tạo nên môi trường làm việc chuyên nghiệp, giảm thiểu được tối đa các rủi ro, nhận diện và kiểm soát rủi ro hiệu quả hơn và mang lại hoạt động hiệu quả cao hơn cho tổ chức.
Nhân tố hoạt động kiểm soát: đây là nhân tố tác động mạnh thứ ba ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL tại Việt Nam. Tuy nhiên nhân tố này chưa được các DN chú trọng minh chứng là kết quả phỏng vấn giá trị trung bình quan sát chỉ đạt 3.37. Vậy nên hoạt động kiểm soát bằng việc thường xuyên đối chiếu số liệu tổng hợp và chi tiết, kế hoạch và thực hiện, đồng thời nên xem xét lại các hoạt động kiểm soát xem chúng cịn phù hợp khơng để từ đó tiến hành các hoạt động kiểm sốt thay thế góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm sốt.
Nhân tố thơng tin và truyền thông: trong số các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ tại Việt Nam thì nhân tố Thơng tin và truyền thơng có tác động mạnh thứ tư . Tuy nhiên, trong năm nhân tố của hệ thống KSNB thì nhân tố này chưa được đặc biệt quan tâm (giá trị trung bình quan sát 3.12). Điều này cho thấy, DN cần phải có các giải pháp để cải thiện yếu tố thông tin và các kênh truyền thơng mạnh hơn nữa để nâng cao tính hữu hiệu của KSNB hơn nữa.
Nhân tố giám sát: đây là nhân tố tác động thứ năm ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL tại Việt Nam. Theo kết quả phỏng vấn thì DN đã quan tâm và chú trọng đến nhân tố này. DN đã thực hiện hiệu quả cơng tác này và đang có một hệ thống giám sát khá hiệu quả.
Từ kết quả mơ hình ở chương 4 và các kết luận trên, chúng ta thấy được hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL còn một số yếu kém. Tác giả rút ra một số nguyên nhân dẫn đến hạn chế:
Đánh giá rủi ro: phần lớn các doanh nghiệp được khảo sát chưa thành lập đội chuyên trách có nhiệm vụ dự báo rủi ro để có biện pháp ứng phó kịp thời. Từ đó dẫn đến việc nhận diện rủi ro, đánh giá rủi ro và phân tích rủi ro gặp nhiều khó khăn, không phản ứng lại được với rủi ro.
Mơi trường kiểm sốt: trách nhiệm và quyền hạn của nhân viên ở các cửa hàng chưa được phân chia rõ ràng, vẫn có sự chồng chéo khơng rành mạch trong trách nhiệm giữa nhân viên cửa hàng với nhân viên bộ phận liên quan trực tiếp tại văn phịng chính. Hoạt động thun chuyển nội bộ nhân viên cịn nhiều bất cập, trình độ nhân viên khơng được đảm bảo dẫn đến tình trạng khơng đúng người đúng việc.
Hoạt đơng kiểm sốt: việc đối chiếu số liệu tổng hợp và chi tiết, kế hoạch và thực tế vẫn chưa kịp thời, việc bảo mật thông tin luôn gặp nhiều rủi ro hay những sự cố bất thường, tình trạng kiêm nhiệm giữa các chức năng nghiệp vụ và ghi chép kế toán, xét duyệt và sử dụng, tạo cơ hội cho các gian lận diễn ra.
Thông tin và truyền thông: việc nắm bắt thơng tin sớm, chính xác có ý nghĩa rất lớn với mỗi doanh nghiệp cũng như phân tích thơng tin để đánh giá rủi ro kinh doanh. Tuy nhiên, các doanh nghiệp được khảo sát đã đầu tư chưa đúng mức cho hệ thống thông tin, yếu tố này chưa được chú trọng đúng mực. Dẫn đến việc truyền thông tin từ trụ sở chính đến chuỗi cửa hàng hay chuỗi cửa hàng phản hồi lại thơng tin cho trụ sở chính vẫn cịn chậm, chưa kịp thời. Từ đó chưa cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho nhà quản lý.
Giám sát: việc duy trì tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong mỗi giai đoạn phát triển mới đã có sự giám sát chặt chẽ. Tuy nhiên, DN chưa tạo điều kiện cho nhân viên và bộ phận giám sát lẫn nhau trong công việc hàng ngày.
5.2 Kiến nghị hỗ trợ nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam
Qua kết quả nghiên cứu, nhân tố đánh giá rủi ro có tác động mạnh nhất đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các DN kinh doanh CCHBL Việt Nam. Vì vậy, DN cần có ý thức rõ ràng về việc xây dựng một hệ thống KSNB đặc biệt phát triển theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp.
Cần xem xét để thành lập bộ phận quản trị rủi ro doanh nghiệp hoặc giao trách nhiệm quản trị rủi ro doanh nghiệp cho bộ phận KSNB.
Cần xây dựng các quy định về quản trị rủi ro doanh nghiệp cho các bộ phận thuộc văn phịng chính và các chuỗi cửa hàng, đưa các tiêu chuẩn về quản trị rủi ro doanh nghiệp như một tiêu chí đánh giá kết quả cuối năm đối với giám đốc các bộ phận, quản lý cửa hàng.
Cần tổ chức các cuộc họp định kỳ để thảo luận các vấn đề liên quan đến rủi ro doanh nghiệp thông qua các báo cáo định kỳ về quản trị rủi ro doanh nghiệp.
Về phương diện đào tạo: các doanh nghiệp cần xem xét triển khai chương trình đào tạo về KSNB cho các bộ phận, quản lý cửa hàng cũng như đội ngũ nhân viên chịu trách nhiệm quản trị rủi ro của các doanh nghiệp kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam.
Đối với quản lý cửa hàng: phải tự trang bị cho mình những hiểu biết cơ bản về hệ thống KSNB, về rủi ro và quản trị rủi ro, phải thường xuyên theo dõi các rủi ro và yêu cầu của nhân viên cấp dưới của mình thực hiện báo cáo rủi ro định kỳ. Đồng thời, quản lý cửa hàng phải tổ chức các chương trình đào tạo về rủi ro, kiến thức về KSNB cho nhân viên của mình để nâng cao ý thức trách nhiệm, sự hiểu biết đúng đắn của đội ngũ nhân viên cửa hàng về ý nghĩa của hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả.
Cụ thể, dựa vào hệ số Beta chuẩn hóa đã xác định mức độ quan trọng các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, ta có thể sắp xếp thứ tự mức độ ảnh hưởng và từ những hạn chế đã nêu ở trên, tác giả đề ra một số giải pháp như sau:
5.2.1 Giải pháp liên quan đến nhân tố đánh giá rủi ro
Để hoàn thiện hoạt động đánh giá rủi ro tại các DN kinh doanh CCHBL Việt Nam, cần thiết lập bộ phận quản trị rủi ro hoặc giao trách nhiệm quản trị rủi ro cho bộ phận Kiểm soát nội bộ phụ trách. Tác giả xin được đề xuất sơ lược xây dựng mơ hình hoạt động của bộ phận quản trị rủi ro.
Theo COSO 2013, quá trình đánh giá rủi ro bao gồm: nhận dạng rủi ro, phân tích rủi ro và đối phó rủi ro. Đối với các DN kinh doanh CCHBL Việt Nam, đánh giá rủi ro là một khâu cực kỳ quan trọng và là yêu cầu cần thiết hiện nay khi mà hoạt động của các doanh nghiệp ngày càng mở rộng, đa dạng, phức tạp hơn. Giải pháp quan trọng nhất là Ban giám đốc cần xem xét thành lập một bộ phận quản trị rủi ro cho doanh nghiệp hoặc giao nhiệm vụ quản trị rủi ro cho bộ phận KSNB hiện tại. Bộ phận này sẽ chịu trách nhiệm tổng hợp các sự kiện tiềm tàng rủi ro từ các bộ phận thuộc văn phịng chính, chuỗi cửa hàng trên toàn quốc, cũng như các rủi ro phát sinh từ những thay đổi về luật pháp, môi trường kinh doanh, các quy định quản lý mới của cơ quan nhà nước. Tất cả sự kiện rủi ro tiềm tàng này sẽ được phân tích mức độ thiệt hại và khả năng xảy ra để từ đó đưa ra các đánh giá về mức độ rủi ro đối với mỗi sự kiện.
Tìm kiếm các phương pháp đối phó với rủi ro, cân nhắc đến vấn đề chi phí thực hiện, đề xuất với ban giám đốc để tiến hành. Đối với các phương án được chấp nhận, bộ phận này cũng chịu trách nhiệm theo dõi quá trình triển khai thực hiện trong thực tế, chấn chỉnh ngay nếu có các sai lệch so với mục tiêu ban đầu. Cụ thể như sau:
Hoàn thiện nhận dạng rủi ro:
Đây là bước khó khăn nhất trong q trình hoạt động của bộ phận quản trị rủi ro bởi vì hầu như các doanh nghiệp chưa ý thức đến việc thông báo các sự kiện rủi ro hay các sai sót của bộ phận mình cho một bộ phận khác. Do đó, cần tổ chức phổ biến ý nghĩa hoạt động của bộ phận quản trị rủi ro đối với tất cả các giám đốc thuộc văn phịng chính, quản lý cửa hàng, cần định hình mục đích của bộ phận là là hỗ trợ
Ban giám đốc thực hiện thu thập, phân tích, đánh giá rủi ro, đồng thời nâng cao nhận thức về ý nghĩa của việc quản trị rủi ro doanh nghiệp.
Mặt khác, để thu thập hết các sự kiện rủi ro tiềm tàng từ các bộ phận cũng như môi trường bên ngoài tác động, bộ phận quản trị rủi ro cần phân chia thành các lĩnh vực phụ trách như: quản lý các sự kiện từ bộ phận kế tốn tài chính các cửa hàng, kiểm sốt kế tốn, quản lý các sự kiện từ trung tâm thu mua, bộ phận Marketing, vệ sinh an toàn thực phẩm, quản lý các sự kiện từ bộ phận IT, chuỗi cung ứng, vận chuyển, quản lý các sự kiện từ các chuỗi cửa hàng. Cách thức thu thập có thể được thực hiện dưới dạng tìm hiểu các khó khăn, các vấn đề vướng mắc hiện tại chưa được giải quyết của các bộ phận theo dạng báo cáo nhanh. Ngoài ra, các sự kiện rủi ro tiềm tàng cũng có thể được thu thập thơng qua các báo cáo kiểm tốn nội bộ. Hồn thiện phân tích rủi ro: Sau khi nhận dạng sự kiện rủi ro tiềm tàng, bộ phận sẽ thực hiện các thủ tục phân tích thơng qua các bước sau:
+ Lọc sự kiện để ưu tiên phân tích rủi ro trước
+ Thực hiện phân tích rủi ro với những sự kiện đã được chắt lọc + Hồn thiện kết quả phân tích rủi ro
Tất cả các sự kiện tiềm tàng thu thập được phải liệt kê và xem xét kỹ lưỡng bởi Ban giám đốc bộ phận quản trị rủi ro, chủ yếu dựa vào các xét đoán cũng như kinh nghiệm làm việc của các nhân viên, giám đốc bộ phận để lựa chọn các sự kiện rủi ro tiềm tàng theo thứ tự ưu tiên được phân tích trước. Đặc biệt, ưu tiên cho các rủi ro có mức độ ảnh hưởng trên tồn hệ thống và các rủi ro có thể ảnh hưởng trực tiếp ngay đến hoạt động kinh doanh của các cửa hàng, đối với các rủi ro chỉ phát sinh mang tính cục bộ có thể được phân tích sau.
Tiếp theo, thực hiện phân tích rủi ro với những sự kiện đã được chắt lọc. Mỗi một sự kiện tiềm tàng rủi ro có thể có nhiều loại rủi ro khác nhau từ sự kiện này, vì vậy phân tích rủi ro phải được thực hiện cho tất cả rủi ro liên quan đến sự kiện này, từ đó đưa ra một cái nhìn tổng qt về rủi ro chung của sự kiện này. Trước khi phân tích rủi ro, cần đưa ra mức tổn thất lớn nhất có thể chấp. Phân tích mức độ rủi ro chủ yếu dựa vào việc phân tích hai yếu tố: khả năng xảy ra rủi ro và mức độ thiệt
hại khi rủi ro xảy ra. Đối với khả năng xảy ra rủi ro, doanh nghiệp cần tham khảo ý kiến của các bộ phận liên quan đến sự kiện rủi ro tiềm tàng thông qua phỏng vấn hoặc trao đổi bằng thư điện tử, xem xét tất cả các biện pháp, thủ tục kiểm sốt hiện có liên quan đến các sự kiện rủi ro tiềm tàng để đưa ra một mức độ xác suất xảy ra rủi ro hợp lý. Mức độ xác suất xảy ra rủi ro được thể hiện ở cấp độ tổng thể cho toàn bộ sự kiện, mức độ rủi ro liên quan đến sự kiện đó là mức độ xác suất xảy ra đối với từng rủi ro liên quan đến sự kiện đó.
Cuối cùng, kết quả phân tích rủi ro được thể hiện bằng một báo cáo phân tích rủi ro chi tiết các số liệu phân tích rủi ro, cách thực hiện phân tích rủi ro và dữ liệu nguồn sử dụng để phân tích rủi ro. Báo cáo này sẽ được gửi đến các giám đốc bộ phận liên quan đến rủi ro để xem xét và đưa ra các nhận xét, từ đó có những điều chỉnh phù hợp nếu cần thiết.
Hồn thiện đối phó rủi ro: từ các kết quả phân tích rủi ro ở trên, cần đưa ra các phương hướng đối phó rủi ro cho phù hợp, các phương hướng đối phó rủi ro này có thể tuân theo các cách đối phó rủi ro truyền thống như sau:
+ Rủi ro thấp: chấp nhận rủi ro
+ Rủi ro cao: né tránh hay kiểm soát rủi ro
+ Rủi ro trung bình: hốn chuyển hoặc kiểm sốt rủi ro
Với mỗi phương hướng lựa chọn cần đưa ra các giải pháp tương ứng cụ thể: né tránh bằng cách nào, kiểm soát bằng cách nào hay hoán chuyển bằng cách nào.