Khái niệm về thuế

CHƯƠNG II CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẨM ĐỊNH THUẾ

2.1. Cơ sở lý luận về thuế

2.1.1. Khái niệm về thuế

Thuế gắn liền với sự ra đời và phát triển của Nhà nước, sự tồn tại của thuế không thể tách rời quyền lực Nhà nước. Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử. Bản chất của thuế gắn liền với bản chất của giai cấp của Nhà nước. Một loại thuế được ra đời và tồn tại không phải là sự áp đặt duy ý chí mà bị chi phối bởi yếu tố kinh tế xã hội và sự tác động có tính khách quan của sự vận động xã hội. Bàn về mối liên hệ giữa Thuế và Nhà nước, Mác viết trong tuyển tập Mác, Ănghen tuyển tập (1961) “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước”. Trên góc độ phân phối thu nhập thì “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ Người nộp thuế: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học: “Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước.”

Có nhiều quan điểm khác nhau về thuế, nhưng những điểm chung nhất có thể thấy là:

(1) Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội;

(2) Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước;

(3) Xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định.

18 Từ những nét chung đó, có thể khái quát: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước do luật định đối với các pháp nhân và thể nhân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước. Thuế là một hình thức phân phối lại bộ phận nguồn tài chính của xã hội, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho người nộp.”

2.1.2. Nguyên tắc cơ bản xây dựng luật thuế

Hệ thống pháp luật thuế ở bất kỳ quốc gia nào cũng được cấu thành bởi các luật thuế độc lập, riêng rẽ và mỗi luật đó có nhiệm vụ quy định về một sắc thuế cụ thể trong toàn hệ thống thuế. Những luật thuế này được thiết kế, xây dựng và vận hành dựa trên nền tảng một số nguyên tắc nhất định. Các nguyên tắc cơ bản xây dựng pháp luật thuế có thể được hệ thống như sau:

Nguyên tắc minh bạch

Về mặt xã hội, nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về thuế phải rõ ràng và mang tính đại chúng nhằm ngăn ngừa hiện tượng lạm thu đối với Người nộp thuế, ngăn ngừa hiện tượng tham ô và biển lận thuế của nhân viên thuế, đồng thời cho thấy thái độ tơn trọng NNT của Chính phủ. Trong kinh doanh, thuế là một khoản chi phí (nghĩa vụ) nhưng cũng có thể là một khoản ưu đãi (quyền lợi), do đó, sự rõ ràng của thuế giúp các chủ thể kinh doanh hoạch định chính xác mọi chi phí về thuế và đánh giá đầy đủ ưu đãi của thuế. Từ đó, họ cảm thấy yên tâm sản xuất kinh doanh và mạnh dạn bỏ vốn vào đầu tư lâu dài. Nguyên tắc minh bạch biểu hiện cụ thể qua các điểm sau:

(1) Thuế phải được xây dựng theo một trình tự pháp lý nghiêm ngặt;

(2) Nhà nước và các cơ quan hành thu phải tạo điều kiện để Doanh nghiệp và dân chúng thực hiện quyền được biết một cách minh bạch số tiền thuế phải nộp, thủ tục thu, nộp thuế, ưu đãi về thuế,…

(3) Những quy định về thuế phải phổ thơng và nhất qn, tính thuế phải đơn giản, dễ thực hiện và kiểm tra;

19

Nguyên tắc hiệu quả

Một hệ thống thuế gọi là hiệu quả khi được phát huy tối đa mọi tác dụng. Tác dụng của thuế ngày nay không chỉ giới hạn ở chỗ tạo ra khoản thu chủ yếu cho nhà nước, mà còn được sử dụng để tác động vào mọi mặt hoạt động của đời sống kinh tế - xã hội. Nói khác đi, thuế là một cơng cụ thuộc chính sách tài chính vĩ mơ chứa đựng nhiều mục tiêu: tạo số thu ngân sách nhà nước, tăng cường quản lý các hoạt động kinh tế - xã hội, điều chỉnh các hoạt động kinh tế vĩ mô theo hướng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế tồn diện, tạo hành lang cạnh tranh bình đẳng giữa các Doanh nghiệp, khuyến khích đầu tư và tiết kiệm trong nền kinh tế, điều tiết hợp lý thu nhập của các Doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cư. Thêm nữa, hiệu quả của hệ thống thuế cịn thể hiện thơng qua chi phí hành thu thấp.

Nguyên tắc linh hoạt

Nguyên tắc linh hoạt đòi hỏi thuế gắn chặt với hoạt động kinh tế, phản ánh thực sự những thăng trầm kinh tế và những biến động chính trị, xã hội. Tính linh hoạt thể hiện qua độ nổi và độ co giãn thuế.

Nguyên tắc công bằng

Trên phương diện kinh tế, ngun tắc cơng bằng địi hỏi thuế tái phân phối thu nhập xã hội theo khả năng tài chính của người chịu thuế. Về mặt xã hội, nguyên tắc cơng bằng địi hỏi thuế khơng được phân biệt đối xử đối tượng nộp thuế và thuế phải góp phần tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các Doanh nghiệp.

2.1.3. Hệ thống thuế ở Việt Nam

Hệ thống thuế ở Việt Nam hiện nay bao gồm:

Thuế xuất nhập khẩu (Thuế XNK)

Thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu. Luật thuế xuất nhập khẩu được ban hành lần đầu ngày 26/12/1991, được thực thi từ ngày 01/3/1992; chỉnh sửa, bổ sung ngày 05/7/1993, có hiệu lực 01/9/1993; chỉnh sửa, bổ sung ngày 28/10/1995, có hiệu lực ngày 01/01/1996; ban hành lại ngày 20/5/1998, có hiệu lực ngày 01/01/1999; ban hành lại ngày 14/6/2005, có hiệu lực ngày 01/01/2006; luật mới ban hành ngày 06/4/2016, có hiệu lực từ ngày 01/9/2016.

20

Thuế tiêu thụ đặc biệt (Thuế TTĐB)

Thuế TTĐB là thuế gián thu. Luật thuế TTĐB được ban hành lần đầu ngày 08/8/1990, được thực thi từ ngày 01/10/1990; chỉnh sửa, bổ sung ngày 05/7/1993, có hiệu lực ngày 01/9/1993; chỉnh sửa, bổ sung ngày 28/10/1995, có hiệu lực ngày 01/01/1996; ban hành lại ngày 20/5/1998, có hiệu lực ngày 01/01/1999; chỉnh sửa, bổ sung ngày 17/6/2003, có hiệu lực ngày 01/01/2004; mới đây ban hành ngày 14/11/2008, có hiệu lực ngày 01/4/2009, luật sửa đổi bổ sung thuế TTĐB năm 2014, tiếp tục được sửa đổi ngày 06/4/2016. Thuế TTĐB đánh vào giá trị của một số hàng hóa sản xuất và lưu thơng trong nước hoặc nhập khẩu. Thuế TTĐB là nguồn thu lớn của NSNN, có tác dụng điều tiết những người có thu nhập cao và hạn chế tiêu dùng những hàng hóa độc hại cho con người. Thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa quan trọng trong việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng.

Thuế giá trị gia tăng (Thuế GTGT)

Đây là loại thuế gián thu, luật thuế GTGT được ban hành ngày 03/6/2008, được thực thi từ ngày 01/01/1999; chỉnh sửa, bổ sung ngày 19/6/2013, có hiệu lực 01/01/2014, tiếp tục được sửa đổi ngày 06/4/2016. Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.

Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN)

Thuế TNDN là thuế trực thu, luật thuế TNDN được thông qua ngày 10/5/1997, được thực thi từ ngày 01/01/1999 thay thế Luật thuế lợi tuất ban hành năm 1990. Luật thuế TNDN được thông qua lại ngày 17/6/2003, được thực thi từ ngày 01/01/2004; tiếp tục thông qua ngày 03/6/2008, được thực thi từ ngày 01/01/2009; chỉnh sửa, bổ sung ngày 19/6/2013, có hiệu lực ngày 01/01/2014. Thuế TNDN chỉ đánh vào các tổ chức sản xuất, kinh doanh. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ở nước ngoài.

Thuế thu nhập cá nhân (Thuế TNCN)

Luật thuế TNCN được thông qua ngày 21/11/2007, được thực thi từ ngày 01/01/2009; chỉnh sửa, bổ sung ngày 22/11/2012, có hiệu lực ngày 01/7/2013. Thuế TNCN là thuế trực thu đánh vào thu nhập thường xuyên và không thường xuyên của người hưởng thu nhập. Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ vốn đầu tư, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng được quy định riêng.

21

Thuế tài nguyên

Luật thuế tài nguyên được thông qua ngày 25/11/2009, được thực thi từ ngày 01/7/2010. Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, đánh vào sản phẩm khai thác chịu thuế là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền và quyền tài phán của Việt Nam.

Thuế sử dụng đất nông nghiệp

Luật sử dụng đất nơng nghiệp được thơng qua ngày 10/7/1993, có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1994, thay thế Pháp lệnh thuế nông nghiệp ban hành năm 1989.

Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Luật sử dụng đất phi nơng nghiệp được thơng qua ngày 17/6/2010, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012, thay thế Pháp lệnh về thuế nhà, đất ban hành năm 1994.

Thuế bảo vệ môi trường

Luật thuế bảo vệ môi trường được thơng qua ngày 15/11/2010, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012.

2.2. Thẩm định (Due diligence) là gì?

Thuật ngữ “Due diligence” có nghĩa là “sự kỹ lưỡng được yêu cầu” hay “sự cẩn trọng hợp lý” được sử dụng như một từ ngữ thơng thường từ ít nhất là giữa thế kỷ XV. Nó trở thành một thuật ngữ pháp lý chuyên ngành và sau đó là một thuật ngữ kinh doanh phổ biến do Đạo luật Chứng khoán Hoa Kỳ năm 1933 (Securities Act of

1933), trong đó quy trình này được gọi là “một cuộc điều tra, thẩm định hợp lý” (phần

11b3) nhằm áp dụng cho các đại lý mơi giới chứng khốn phải chịu trách nhiệm hình sự nếu tiết lộ cho các nhà đầu tư tiềm năng về thông tin, tài liệu liên quan đến việc mua, bán chứng khoán.

Ban đầu, thuật ngữ này chỉ được sử dụng giới hạn trong một số trường hợp về chứng khoán hoặc mua bán cổ phần. Nhưng qua thời gian thuật ngữ này dần được sử dụng cho cả hoạt động mua bán, sáp nhập doanh nghiệp. Theo định nghĩa của từ điển Đại học Cambridge “Due diligence is the detailed examination of a company and its financial records, done before becoming involved in a business arrangement with it, such as buying it or selling its shares to investors” tạm dịch là một cuộc khảo sát chi

22

tiết về cơng ty và báo cáo tài chính của nó, cuộc khảo sát này cần được hoàn thành trước khi thực hiện một giao dịch thương mại như mua và bán cổ phần cho các nhà đầu tư.

Như vậy có thể hiểu cơ bản “Due Diligence là một cuộc điều tra về một doanh nghiệp hoặc một cá nhân trước khi ký một hợp đồng, với một tiêu chuẩn nhất định”.

2.3. Thẩm định (Due Diligence) bao gồm những gì?

Khi nhà đầu tư cần đầu tư vào một doanh nghiệp, họ sẽ tiến hành thẩm định và đánh giá doanh nghiệp đó. Việc thẩm định này sẽ bao gồm các công việc rà sốt các thơng tin cần thiết để từ đó cân nhắc liệu có nên đầu tư vào doanh nghiệp đó hay khơng.

Các nhà đầu tư sẽ có những giả định và những tiêu chí riêng để quyết định một doanh nghiệp có phù hợp với mục đích đầu tư của họ hay khơng. Tuỳ thuộc vào mục đích đầu tư, các doanh nghiệp sẽ phải thưc hiện các hoạt động Due Diligence khác nhau, có thể là thực hiện tự nguyện hoặc như một nghĩa vụ.

Tuỳ theo điều kiện, nhà đầu tư có thể yêu cầu doanh nhiệp thực hiện thẩm định theo nhiều cách khác nhau, phổ biến nhất là các hình thức: Thẩm đinh về tài chính (Financial Due Diligence), Thẩm định thuế (Tax Due Diligence), Thẩm định về pháp lý doanh nghiệp (Legal Due Diligence).

Ngồi ra, một số khía cạnh khác cũng có thể được rà sốt thành các khía cạnh riêng như: Thẩm định về thương mại (Commercial Due diligence), Hệ thống công nghệ thông tin (IT Due Diligence), Thẩm định tài sản trí tuệ (Intellectual Property Due Diligence).

23

Rủi ro sai sót, gian lận về tài chính

 Sai sót về bất kỳ khoản mục tài chính nào cũng có thể làm giảm giá trị thương vụ.

 Gian lận có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến giá trị của thương vụ, khiến bên mua có những quyết định sai lầm.

Dịch vụ rà sốt đặc biệt về tài chính (Financial Due Diligence)

 Đánh giá, khoanh vùng rủi ro.

 Rà sốt tất cả các khoản mục có rủi ro sai sót/gian lận.

 Phát hiện, tính tốn ảnh hưởng của các rủi ro, gian lận về kế toán, tài chính.

 Phát hiện, ước tính các nghĩa vụ nợ tiềm tàng.

 Thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp cho ý kiến tư vấn.

 Trao đổi và đưa ra ý kiến tư vấn.

Rủi ro về pháp lý

 Rủi ro về tính pháp lý có thể dẫn đến những khoản phạt khổng lồ.

 Tranh chấp về tài sản, đất đai, tranh chấp về quyền lợi – nghĩa vụ đối với các bên có quan hệ lợi ích gây tốn kém chi phí và giảm giá trị thương vụ.

Dịch vụ rà soát đặc biệt về pháp lý (Legal Due Diligence)

 Rà sốt hồ sơ liên quan đến tình trạng pháp lý, đầu tư, q trình hoạt động.

 Rà sốt quyền và nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp với Cơ quan Nhà nước, chủ nợ, đối tác, người lao động, tập thể và cá nhân có liên quan khác.

 Trao đổi và đưa ra ý kiến tư vấn.

Rủi ro sai sót, gian lận về thuế

 Sai sót, gian lận về kê khai, tính nộp thuế dẫn đến xói mịn giá trị hậu mua bán sáp nhập.

 Các hậu quả pháp lý khác có thể dẫn đến gánh nặng về chi phí cho bên mua.

Dịch vụ rà soát đặc biệt về thuế (Tax Due Diligence)

 Rà soát tất cả các loại thuế.

 Phát hiện, đánh giá các rủi ro về thuế.

 Tính tốn mức độ ảnh hưởng của các phát hiện.

24

2.4. Thẩm định thuế (Tax Due Diligence)

2.4.1. Khái niệm về Thẩm định thuế (Tax Due Diligence)

Thẩm định thuế là quá trình mà một số hoặc tất cả các vấn đề thuế của một công ty hoặc doanh nghiệp được xem xét một cách độc lập có liên quan đến giao dịch nhằm xác định rủi ro về thuế và/hoặc lợi ích vốn có trong cơng ty hoặc doanh nghiệp và/hoặc để thiết lập các sự kiện hoặc hồn cảnh tài chính cụ thể về vấn đề thuế của cơng ty đó. [4]

Các trường hợp phổ biến mà thẩm định thuế thực hiện:

 Bất kỳ giao dịch nào mà một số hoặc tất cả cổ phần của một công ty sẽ được mua lại từ bên thứ ba, cho dù bằng tiền mặt, cổ phiếu hay bằng cách nào khác. (Thẩm định thuế trước hợp nhất hay Thẩm định bên mua – “pre – acquisition” or “buy – side” tax due diligence);

 Bất kỳ giao dịch nào mà người bán cần cung cấp đầy đủ thông tin về vấn đề thuế của họ cho một hay một vài người mua tiềm năng có liên