CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ
2.2. KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI THU
2.2.2. Kế toán thuế Giá trị gia tăng được khấu trừ
2.2.2.1. Khái niệm
Theo Điều 2 Luật thuế Giá trị gia tăng thì “Thuế Giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.
26
Tài khoản thuế Giá trị gia tăng được khấu trừ phản ánh sự biến động của số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
Nguồn: Điều 2 Luật số 13/2008/QH12 – Luật Thuế Giá trị gia tăng
❖ Hồ sơ khai thuế Giá trị gia tăng gồm:
- Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT ban hành theo Thông tư 119;
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT ban hành kèm theo Thơng tư 119;
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 119;
- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ được áp dụng thuế suất 0% theo mẫu số 01-3/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 156.
- Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng, quý theo mẫu số 01-4A/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 156 (áp dụng đối với trường hợp người nộp thuế phân bổ số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng, quý theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra của tháng, quý) – (nếu có);
- Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ được khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 156 (áp dụng đối với người nộp thuế tính phân bổ lại số thuế GTGT được khấu trừ trong năm theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra của năm). Số điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu vào phân bổ được khấu trừ được tổng hợp vào Tờ khai thuế GTGT tháng mười hai hoặc của quý 4 của năm – (nếu có);
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 119 – (nếu có);
❖ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
Khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng tính thuế.
27
• Lưu ý:
Trường hợp kê khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống.
Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế GTGT được thực hiện theo tháng. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.
Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm.
- Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo quý, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này trên 20 tỷ đồng, người nộp thuế không đủ điều kiện để khai thuế GTGT theo quý thì từ năm tiếp theo của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế GTGT theo tháng.
- Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này từ 20 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều kiện để khai thuế GTGT theo quý thì người nộp thuế được lựa chọn hình thức khai thuế theo tháng hoặc quý từ năm tiếp theo của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định.
2.2.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Việc hạch toán khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tuân thủ theo một số nguyên tắc sau:
a) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng được thì cuối kỳ, kế tốn phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật.
b) Số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh.
c) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
28
2.2.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Để phản ánh tình hình tăng/giảm khoản thuế GTGT được khấu trừ, kế toán sử dụng tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”
• Kết cấu tài khoản 133 như sau:
o Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
o Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
o Số dư bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng Ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả.
o Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hố, dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
• Chứng từ sử dụng
Để theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến khoản thuế GTGT được khấu trừ, kế toán sử dụng một số chừng từ sau: Giấy báo có, hóa đơn GTGT, Hợp đồng (nếu có) , Nghiệm thu (nếu có),…
2.2.2.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 - Giá chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331,… - Tổng giá thanh tốn
29
(2) Khi mua vật tư, hàng hóa, cơng cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, … - Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Có TK 111, 112, 331, … - Tổng giá thanh toán
(3) Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (khơng qua nhập kho), nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Có TK 111, 112, 331, … - Tổng giá thanh toán
(4). Khi hàng mua được giảm giá hoặc trả lại do kém chất lượng, căn cứ vào hóa đơn GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh tốn
Có TK 133 - Thuế GTGT của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá Có TK 152, 153, 156, , ... - Giá mua chưa có thuế GTGT.
(5) Cuối tháng, kế tốn cấn trừ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(6) Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, … - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, …
30
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 133
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp