CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ
3.2. ĐẶC ĐIỂM CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY
3.4.2. Kế toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3.4.2.1. Khái niệm thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước là khoản phản ánh nghĩa vụ của công ty về các khoản thuế đã nộp, phải nộp và còn phải nộp cho Nhà nước khi cơng ty có hoạt động kinh doanh, sản xuất.
3.4.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” tại cơng ty được hạch tốn tn thủ theo nguyên tắc:
- Tài khoản này dùng để xác định và kê khai số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định, kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn...
- Doanh nghiệp tách và ghi nhận riêng số thuế phải nộp ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu.
- Doanh nghiệp nếu nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
3.4.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Tại công ty, Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước sử dụng tài khoản cấp 1 là 333 và 3 tài khoản cấp 2: 3331 - Thuế GTGT đầu ra, 3334 - Thuế TNDN, 3335 - Thuế TNCN
❖ Tài khoản 3331 - Thuế Giá trị gia tăng phải nộp
Công ty TNHH Phần mềm FPT là công ty chuyên cung cấp, kinh doanh, sản xuất các sản phẩm, dịch vụ liên quan đến phần mềm. Theo Khoản 21, Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng khơng chịu thuế GTGT thì các khoản thu từ việc phân phối, cung ứng, bảo trì hoạt động tích hợp hệ thống, dịch vụ tư vấn, đánh giá, thẩm định, chuyển giao phần mềm đều thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Tuy nhiên, ngồi những hoạt động này, cơng ty vẫn có một số khoản thu nằm vùng đối tượng chịu thuế GTGT như: cho thuê văn phòng, lắp đặt các thiết bị phục vụ cho hoạt động của công ty đối tác…
Khi cung cấp dịch vụ và sản phẩm cho khách hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trên hóa đơn thuế GTGT phải ghi rõ giá bán chưa
80
thuế, phụ thu và chi phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng thanh toán. Giống như hạch toán các khoản phải thu, kế toán thuế GTGT đầu ra gồm những chứng từ ban đầu như phiếu thu, Giấy báo có, đơn đặt hàng/hợp đồng, hóa đơn GTGT đầu ra, bàn giao/nghiệm thu….
• Chứng từ sử dụng
Tương tự với các khoản kế toán phải thu, Thuế GTGT phải nộp cần các chứng từ để ghi nhận doanh thu như: Hóa đơn GTGT đầu ra, hóa đơn bán hàng, Đơn đặt hàng/ hợp đồng, Phiếu thu, Giấy báo có,…
• Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 9: Công ty Cổ Phần Công Nghệ Utop là thành viên của công ty FPT
Software, hoạt động từ tháng 12/2018. Tháng 07/2019, UTOP vẫn tạm thời thuê văn phòng của FPT Software để hoạt động. Ngày 30/07/2019, FPT Software nhận được đề nghị xuất hóa đơn từ UTOP về việc đã thanh tốn tiền thuê văn phòng định kỳ. Ngày 31/07/2019, FPT Software xuất hóa đơn đầu ra cho UTOP và hạch toán ghi nhận doanh thu
Hạch toán:
Nợ TK 112: 93.009.291
Có TK 511: 84.553.901 Có TK 3331: 8.455.390
Chứng từ sử dụng: Phiếu báo có, Hóa đơn GTGT,..
81
Cơng ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gòn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TIẾT TÀI KHOẢN 3331
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 94.150.000 ... 22655 14/07/2019 PKT- 22655 14/07/2019
Doanh thu phí dịch vụ tư vấn máy tính
T07.2019 1121 VND
376.710 22698 15/07/2019 0001413 15/07/2019 Chi phí thiết lập hệ thống camera quan sát 1121 VND
1.280.000 22723 28/07/2019 0001463 28/07/2019
Chi phí chuyển đổi chủ sở hữu tên miền
monitorbiz.com.vn 1121 VND 126.818 22731 31/07/2019 PKT- 22734 31/07/2019
Cấn trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra
T07.2019 1331 VND
4.879.662 22735 31/07/2019 0001441 31/07/2019
Utop thanh tốn chi phí th văn phòng
cho FSoft 1121 VND 93.009.291 ... Cộng VND 127.756.455 125.545.000 Số dư cuối kỳ VND 96.361.455
82
❖ Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Hàng quý, công ty TNHH Phần mềm FPT tự tính tạm nộp tiền thuế TNDN. Theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC, doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính khi nộp thuế theo quý.
• Chứng từ sử dụng
Một số chứng từ làm cơ sở phản ánh thuế TNDN như: Tờ khai thuế TNDN tạm tính hằng q, quyết tốn thuế TNDN cuối năm tài chính, Phiếu chi nộp thuế TNDN, Giấy báo Nợ,…
• Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 10: Ngày 30/06/2019, Kế tốn tổng hợp tính và hạch tốn thuế TNDN cho
Quý 1 – 2019 được ghi nhận như sau: Nợ TK 821: 94.864.252
Có TK 3334: 94.864.252
Đến ngày 19/07/2019, Kế toán chi tiền qua tài khoản tiền gửi để nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước:
Nợ TK 3334: 94.864.252 Có TK 112: 94.864.252
83
Công ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gịn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TÀI KHOẢN 3334
Từ ngày : 01-06-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Loại tiền
Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND … 21930 30/06/2019 … 30/06/2019 HCM DC Chi phí Thuế TNDN Q2.2019 VND 94.864.252 22580 19/07/2019 TBNV17- 01652 19/07/2019 DEN KBNN Nộp thuế TNDN Q2.2019 112 VND 94.864.252 … Cộng VND 94.864.252 94.864.252 Số dư cuối kỳ VND
84
3.4.3. Kế toán phải trả người lao động 3.4.3.1. Khái niệm 3.4.3.1. Khái niệm
Kế toán phải trả người lao động phản ánh nghĩa vụ của doanh nghiệp phải trả các khoản thuộc về thu nhập của cán bộ công nhân viên.
Khoản phải trả người lao động phản ánh tình hình thanh tốn các khoản phải trả cho người lao động của công ty tiền lương cơ bản, lương mềm, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
Hình thức tính lương tại cơng ty
Sơ đồ 3.3: Cơng thức tính thu nhập người lao động tại Công ty TNHH Phần Mềm FPT
Nguồn: Phịng Nhân sự Cơng ty
Thu nhập của cán bộ công nhân viên ở FPT được chia làm 2 phần:
- Phần thứ nhất là Thu nhập hàng tháng của người lao động (Monthly income) được tính bằng cơng thức: Lương hàng tháng (Monthly Salary) cộng Thưởng (Advance Bonus), trong đó:
• Khoản Lương hàng tháng sẽ bao gồm Lương Cơ bản (Basic Salary), Khoản phụ cấp (Additional Pays) và Lương ngồi giờ (OT-overtime). Về khoản phụ cấp, cơng ty sẽ hỗ trợ cho nhân viên tùy vào đặc điểm công việc và được thỏa thuận qua hợp đồng. Bên cạnh đó, khoản lương OT cũng có những chính sách riêng như: sau 5h30 cơng ty sẽ bắt đầu tính lương OT, mỗi tháng cơng nhân viên chỉ được làm việc ngoài giờ tối đa là 30 giờ/tháng,…
85
• Khoản Thưởng sẽ đến từ KPI (Key Performance Indicator, là chỉ số đánh giá thực hiện công việc), thưởng thêm cho các dự án, thưởng sáng kiến đóng góp,…
- Phần thứ hai là Thu nhập từ tiền thưởng cuối năm (End of year Income) được tính bằng công thức: Tổng thu nhập hàng năm (Total Annual Income) trừ đi Tổng thu nhập hàng tháng (Total Monthly Income).
Quy trình thanh tốn lương cho người lao động
Sơ đồ 3.4: Quy trình thanh tốn lương cho người lao động
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Về quy trình thanh tốn lương cho người lao động:
Do số lượng nhân sự trong cơng ty khá lớn, do đó phần chấm cơng, tính lương, tính các khoản bảo hiểm của cán bộ nhân viên trong công ty do bộ phận Nhân sự đảm nhiệm (1,2). Cuối kỳ, phòng Nhân sự gửi Bảng lương cho Ban Giám đốc ký duyệt (3). Sau đó bảng lương sẽ được chuyển đến phịng Kế tốn để Kế tốn phải trả hạch tốn, ghi nhận chi phí cho từng bộ phận (4), đồng thời đi lệnh chi trả tiền lương cho cán bộ nhân viên trong công ty.
86
3.4.3.2. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Khoản Phải trả người lao động sử dụng tài khoản 334 theo Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC.
• Chứng từ sử dụng
Bảng Lương, Phiếu chi, Ủy nhiệm Chi,…
3.4.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 11: Ngày 25/07/2019, kế toán nhận được bảng lương từ phịng Nhân
sự về chi phí tiền lương (Lương NET) Tháng 07/2019, được tóm tắt như sau: - Khối Bán lẻ và phân phối: 578.135.600đ
- Khối Sản xuất: 753.291.600đ
- Khối Tài chính quản trị và nhân sự: 511.253.000đ
- Ngày 26/07/2019, kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí phí lương đồng thời tính các khoản trích Bảo hiểm trừ vào lương nhân viên.
Hạch toán:
- Ngày 26/07/2019, kế tốn ghi nhận chi phí lương phải trả cho người lao động Nợ TK 642: 511.253.000
Nợ TK 632: 753.291.600 Nợ TK 641: 578.135.600
Có TK 334: 1.842.680.200
- Ngày 26/07/2019, kế tốn tính các khoản thu hộ Bảo hiểm Nợ TK 334: 193.481.421
Có TK 3383: 147.414.416 Có TK 3384: 27.640.203 Có TK 3386: 18.426.802
87
Cơng ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gòn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 334
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 1.232.799.467 … 22622 26/07/2019 PKT-22622 26/07/2019
Chi phí lương cơ bản cho khối Bán hàng và Phân phối
T07/2019 641 VND
578.135.600 22623 26/07/2019 PKT-22623 26/07/2019 Chi phí lương cơ bản cho khối Sản xuất T07/2019 632 VND
753.291.600 22624 26/07/2019 PKT-22624 26/07/2019
Chi phí lương cơ bản cho khối Tài chính quản trị và
Nhân sự T07/2019 642 VND
511.253.000
22625 26/07/2019 PKT-22625 26/07/2019 Thu hộ BHXH trừ vào lương nhân viên T07/2019 3383 VND
147.414.416 22626 26/07/2019 PKT-22626 26/07/2019 Thu hộ BHYT trừ vào lương nhân viên T07/2019 3384 VND
27.640.203 22627 26/07/2019 PKT-22627 26/07/2019 Thu hộ BHTN trừ vào lương nhân viên T07/2019 3386 VND
18.426.802 22628 26/07/2019 PKT-22628 26/07/2019 Thu hộ thuế TNCN trừ vào lương nhân viên T07/2019 3335 VND
147.595.000 22629 26/07/2019 PKT-22629 26/07/2019 Trừ tạm ứng trong tháng vào lương nhân viên T07/2019 141 VND
2.500.000 22681 28/07/2019 PKT-22681 28/07/2019 Chi trả lương T07/2019 1111 VND 897.799.878 Cộng VND 3.241.376.299 3.175.479.667 Số dư cuối kỳ VND 1.166.902.835
88
3.4.4. Kế toán phải trả khác 3.4.4.1. Khái niệm 3.4.4.1. Khái niệm
Kế toán phải trả khác là khoản mục về các khoản phải trả nằm ngoài tài khoản 331, 334. Tài khoản này ghi nhận các khoản phải trả khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ bao gồm:
- Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: lãi vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính
- Các khoản tiền phạt, bồi thường
- Số tiền trích và thanh tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí cơng đồn;
- Các khoản phải trả, phải nộp khác như phải trả bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động...
- Các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ phải quy đổi về đơn vị VND:
• Khi phát sinh các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh
• Khi thanh toán các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh
• Cuối kỳ, kế toán phải đánh giá lại số dư các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo.
3.4.4.2. Tài khoản và chứng từ sử dụng
❖ Tài khoản
Tại FPT Software, khoản Phải trả khác sử dụng tài khoản 338 với 6 tài khoản cấp con theo như thực tế phát sinh tại công ty.
- Tài khoản 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết. Trường hợp tài sản thừa đã xác định được ngun nhân và có xử lý thì khơng hạch toán qua tài khoản này.
- Tài khoản 3382: Kinh phí cơng đồn - Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế
- Tài khoản 3386: Bảo hiểm thất nghiệp:
- Tài khoản 3388: Phải trả, phải nộp khác: các khoản phải trả khác của đơn vị ngoài khoản phải trả đã phản ánh trên các tài khoản khác.
89
Bảng 2.1: Bảng tỉ lệ các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên Khoản trích theo lương Tỷ lệ % trích vào
chi phí DN
Tỷ lệ % tính vào lương CB CNV
Bảo hiểm xã hội 17,5 8
Bảo hiểm y tế 3 1,5
Bảo hiểm thất nghiệp 1 1
Kinh phí cơng đồn 2
Tổng tỷ lệ trích 23,5 10,5
• Chứng từ sử dụng
Bảng Lương, Phiếu chi, Ủy nhiệm Chi,…
3.4.4.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 11: Căn cứ vào bảng lương T07/2019 từ bộ phận Nhân sự, Kế toán tiếp
tục ghi nhận các khoản trích Bảo hiểm được tính vào chi phí doanh nghiệp từng khối theo theo quy định hiện hành.
Hạch toán:
- Khối Bán hàng và phân phối Nợ TK 641: 135.861.866
Có TK 3383: 101.173.730 (578.135.600 x 17.5%) Có TK 3384: 17.344.068 (578.135.600 x 3%) Có TK 3386: 5.781.356 (578.135.600 x 1%) Có TK 3382: 11.562.712 (578.135.600 x 2%) - Khối Tài chính quản trị và Nhân sự
Nợ TK 642: 120.144.455 Có TK 3383: 89.469.275 (511.253.000 x 17.5%) Có TK 3384: 15.337.590 (511.253.000 x 3%) Có TK 3386: 5.112.530 (511.253.000 x 1%) Có TK 3382: 10.225.060 (511.253.000 x 2%) - Khối Sản xuất Nợ TK 632: 177.023.526 Có TK 3383: 131.826.030 (753.291.000 x 17.5%) Có TK 3384: 22.598.748 (753.291.000 x 3%) Có TK 3386: 7.532.916 (753.291.000 x 1%) Có TK 3382: 15.065.832 (753.291.000 x 2%)
90
Cơng ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gịn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TÀI KHOẢN 338
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 88.545.216 … 22630 26/07/2019 PKT- 22630 26/07/2019
Chi phí BHXH của cán bộ nhân viên Bán hàng và
Phân phối T07/2019 641 VND 101.173.730 22631 26/07/2019 PKT- 22631 26/07/2019
Chi phí BHYT của cán bộ nhân viên Bán hàng và
Phân phối T07/2019 641 VND 17.344.068 22632 26/07/2019 PKT- 22632 26/07/2019
Chi phí BHTN của cán bộ nhân viên Bán hàng và
Phân phối T07/2019 641 VND 5.781.356 22633 26/07/2019 PKT- 22633 26/07/2019
Chi phí KPCĐ của cán bộ nhân viên Bán hàng và
Phân phối T07/2019 641 VND 11.562.712 22634 26/07/2019 PKT- 22634 26/07/2019
Chi phí BHXH của cán bộ nhân viên Sản xuất
T07/2019 632 VND 131.826.030 22635 26/07/2019 PKT- 22635 26/07/2019
Chi phí BHYT của cán bộ nhân viên Sản xuất
T07/2019 632 VND 22.598.748 22636 26/07/2019 PKT- 22636 26/07/2019
Chi phí BHTN của cán bộ nhân viên Sản xuất
T07/2019 632 VND 7.532.916