CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ
3.2. ĐẶC ĐIỂM CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY
3.3.2. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ
3.3.2.1. Khái niệm
Thuế GTGT được khấu trừ là khoản thuế phát sinh khi cơng ty mua hàng hóa dịch vụ hoặc chi trả các chi phí phục vụ cho hoạt động của cơng ty, hay cịn gọi là thuế đầu vào. Khi kế toán phải trả ghi nhận và thanh toán các nghiệp vụ phát sinh chi phí có thuế GTGT, thuế này sẽ được ghi nhận vào sổ tài khoản 1331. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Kê khai thuế GTGT tại Công ty TNHH Phần mềm FPT
- Theo điều 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC, FPT Software thực hiện kê khai thuế GTGT 2019 theo tháng vì đủ điều kiện đối tượng kê khai thuế GTGT theo tháng với doanh thu năm 2017 trên 50 tỷ đồng và sẽ ổn định theo chu kỳ 3 năm 2018, 2019 và 2020
- Căn cứ vào điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC, FPT Software thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Việc xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của doanh nghiệp dựa vào doanh thu bán hàng hóa dịch vụ hàng năm từ 1 tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Số thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phải nộp được xác định như sau:
Trong đó:
Số thuế GTGT đầu ra là tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT được ghi trên hóa đơn. Trên tờ hóa đơn GTGT của cơng ty có ghi rõ tổng tiền hàng, thuế suất, tiền thuế và tổng cộng tiền.
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch
vụ mua vào chịu thuế GTGT được ghi trên hóa đơn và đủ điều kiện được khấu trừ. Trường hợp các chứng từ đặc thù sẽ được xác định dựa theo các điều khoản và thơng tư hướng dẫn của Bộ Tài chính
Số thuế GTGT
64
- Hồ sơ khai thuế tại công ty thực hiện theo mẫu số 01/GTGT (TT 156/2013, TT26/2015) và nộp trực tuyến trên phần mềm HTKK. Công ty thường nộp hồ sơ khai thuế vào ngày 10 của tháng sau tháng tính thuế GTGT.
3.3.2.2. Ngun tắc hạch tốn
Cơng ty sử dụng tài khoản thuế GTGT được khấu trừ theo nguyên tắc:
- Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Kế toán phải hạch toán riêng và xác định được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ theo quy định của pháp luật.
- Số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
3.3.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Để theo dõi tình hình biến động của khoản Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế tốn tại cơng ty sử dụng tài khoản 133 theo Bảng danh mục hệ thống tài khoản kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC.
• Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ sau để đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT - Hóa đơn GTGT hợp pháp (Nội dung trên hóa đơn phải chính xác, rõ ràng và đầy đủ.
Mẫu hóa đơn do cục thuế phát hành, hoặc có thơng báo phát hành nếu là hóa đơn tự in)
- Có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt đối với chi phí từ 20 triệu đồng trở lên (Ủy nhiệm chi/Phiếu báo nợ)
➢ Các hóa đơn và chứng từ thanh tốn này sẽ được thu thập từ bộ chứng từ của các nghiệp vụ chi phí mua hàng hóa dịch vụ, tiếp khách,…
3.3.2.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 4: Ngày 24/07/2019, Phịng kế tốn nhận được đề nghị thanh toán từ
nhân viên Lê Tường Đan Ngân log thanh toán kèm giấy báo tiền điện Tháng 07 (từ ngày 22/06 đến ngày 21/07). Bên cơng ty Điện lực TP.HCM u cầu thanh tốn trong 5 ngày kể từ ngày nhận giấy báo tiền điện. Ngày 29/07, cơng ty chuyển khoản thanh tốn thành cơng.
65
Hạch toán:
Nợ TK 642: 52.030.331 Nợ TK 133: 5.203.033
Có TK 112: 57.233.364
Chứng từ sử dụng: Ủy nhiệm chi/Phiếu báo nợ, Đề nghị thanh toán, Đề nghị mua hàng, Hóa đơn GTGT, Biên bản giao hàng/Biên bản bàn giao tài sản,…
66
Công ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gịn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TÀI KHOẢN 133
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 157.851.515 …
24511 29/07/2019 4535797 22/07/2019 Chi phí tiền điện T07/2019 1121 VND
5.203.033 24513 29/07/2019 0448527 25/07/2019
Chi phí lắp đặt điều hịa âm trần multi
Daikin Inverter 1.5 HP FFA35RV1V 1121 VND
30.690.000 24522 30/07/2019 5355974 29/07/2019 Chi phí dọn vệ sinh T07/2019 1121 VND
872.000 24523 30/07/2019 0100357 30/07/2019 Bảo trì máy photo khoang BA - SSC 1121 VND
112.000 24529 31/07/2019 1812002 31/07/2019 Dịch vụ chứng thực chữ ký số 1111 VND 199.000 22734 31/07/2020 PKT- 22734 31/07/2019
Cấn trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra
T07.2019 3331 2.879.662 … Cộng VND 148.784.222 135.755.000 Số dư cuối kỳ VND 170.880.737
67
3.3.3. Kế toán phải thu khác 3.3.3.1. Khái niệm 3.3.3.1. Khái niệm
Kế toán các khoản phải thu khác là khoản mục về các khoản phải thu nằm ngoài tài khoản 131 phải thu khách hàng. Phải thu khác gồm các khoản phải thu khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua – bán. Ở khoản mục này các nghiệp vụ phát sinh tại cơng ty khơng nhiều.
Kế tốn phải thu ghi nhận các khoản bao gồm: tài sản thiếu chờ xử lý, thu hồi bồi thường từ mất mát hư hỏng đã được xử lý, các khoản chi hộ phải thu hồi, tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính, đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ…
3.3.3.2. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Khoản “Phải thu khác” được ghi nhận vào tài khoản 138. Tại công ty, tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1381: tài sản thiếu chờ xử lý. chỉ phản ánh giá trị tài sản thiếu, hư hỏng vào tài khoản này khi chưa biết nguyên nhân, đang chờ xử lý.
- Tài khoản 1388: Phải thu khác. Tài khoản này gồm các khoản phải thu của doanh nghiệp nằm ngoài các khoản ở tài khoản 131, 1381 như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;...
• Chứng từ sử dụng
Phiếu báo Có ghi nhận lãi định kỳ hằng tháng, Phiếu thu,…
3.3.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 5: Tháng 06/2019, tổng lãi tiền lãi FPT Software phải thu của công ty
CP Công nghệ UTOP là 22.990.000. Ngày 07/07/2019, phịng kế tốn nhận được thơng báo tiền vào tài khoản từ ngân hàng TP Bank – chi nhánh Cộng Hòa với nội dung: Lãi tiền vay UTOP Tháng 06/2019. Kế toán ghi nhận khoản này, đồng thời phản ánh lãi tiền vay tháng 07 cịn phải thu.
Hạch tốn:
Khi nhận tiền lãi vay tháng 06 Nợ TK 112: 22.990.000 Có TK 1388: 22.990.000
68
Phản ánh lãi tiền vay tháng 07 Nợ TK 1388: 22.990.000
Có TK 515: 22.990.000 Chứng từ sử dụng: Phiếu báo có,…
69
Cơng ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lô T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gịn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TÀI KHOẢN 138
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 16.942.315 …
22455 06/07/2019 PKT-22459 06/07/2019 Trích trước lãi tiền gửi ngân hàng T08/2019 515 VND
5.461.300 22458 07/07/2019 0001497 07/07/2019 Lãi tiền vay UTOP Tháng 06/2019 1121 VND
22.990.000 22459 07/07/2019 PKT22459 07/07/2019 Phải thu lãi tiền vay Tháng 07/2019 515 VND 22.990.000
22680 29/07/2019 PKT-22680 29/07/2019
Kiểm kê quỹ tiền mặt bị thiếu, chưa rõ
nguyên nhân 1111 VND
2.000.000 22682 30/07/2019 GBC-075 30/07/2019
Nhận lại tiền hồn Phí BH được hồn do
chấm dứt trước thời hạn 1121 VND 15.180.000 … Cộng VND 42.431.588 38.515.455 Số dư cuối kỳ VND 20.858.448
70
3.3.4. Kế toán tạm ứng 3.3.4.1. Khái niệm 3.3.4.1. Khái niệm
Tài khoản Tạm ứng dùng để phản ánh tình hình tạm ứng , hồn ứng khi có nghiệp vụ ứng tiền trước cho công nhân viên của công ty thực hiện nhiệm vụ theo sự phê duyệt của cấp trên bằng văn bản.
Quy trình nhận tạm ứng tại cơng ty và quyết tốn tạm ứng tại công ty
Nhân viên tạm ứng đi cơng tác về hoặc hồn thành cơng việc được giao cần chuẩn bị đủ các hoá đơn, chứng từ liên quan và thực hiện quyết tốn tạm ứng. Quy trình quyết tốn tạm ứng được thực hiện như sau:
Nhân viên làm Đề nghị thanh tốn tạm ứng kèm theo hóa đơn, chứng từ liên quan và chuyển cho Kế toán phải thu.
Kế toán phải thu kiểm tra và xác nhận các khoản chi tiêu đúng mục đích, quy định của cơng ty, có giấy tờ, hóa đơn hợp lý chứng minh thì sẽ chuyển cho Kế toán trưởng. Trường hợp nhân viên chưa bộ chứng từ chưa đầy đủ hoặc không hợp lệ sẽ bị trả về.
Kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt quyết toán tạm ứng và chuyển lại cho Kế toán phải thu.
Kế toán phải thu ghi nhận chứng từ quyết toán tạm ứng và xem xét 2 trường hợp: - Trường hợp số thực chi vượt quá số tạm ứng thì Kế tốn phải thu lập Phiếu chi và
xuất quỹ tiền mặt hoặc chuyển khoản để chi bổ sung cho nhân viên.
- Trường hợp số thực chi nhỏ hơn so với số tạm ứng thì nhân viên hồn trả lại số tiền, Kế toán phải thu lập Phiêu thu và nộp tiền lại vào quỹ tiền mặt hoặc yêu cầu nhân viên chuyển khoản vào tài khoản của công ty.
71
3.3.4.2. Nguyên tắc hạch toán
Khoản tạm ứng tại cơng ty hạch tốn theo những ngun tắc sau:
- Người nhận tạm ứng phải là cán bộ công nhân viên của công ty.
- Người nhận tạm ứng phải trách nhiệm với khoản đã tạm ứng và phải sử dụng tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung cơng việc đã được phê duyệt.
- Khi hoàn thành, kết thúc công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc để xác minh nội dung cơng việc và thanh tốn điểm theo từng lần, từng khoản. Khoản tạm ứng sử dụng không hết phải nộp lại quỹ hoặc nếu không nộp lại quỹ phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi q số nhận tạm ứng thì cơng ty sẽ chi bổ sung số còn thiếu.
- Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau. - Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép
đầy đủ tình hình nhận, thanh tốn tạm ứng theo từng lần tạm ứng.
• Tài khoản
Khoản tạm ứng tại công ty phản ánh qua tài khoản 141 – Tạm ứng theo thơng tư 200/2014/TT-BTC
• Chứng từ sử dụng
Một số chứng từ sử dụng khi hạch toán khoản tạm ứng: Giấy đề nghị tạm ứng, Phiếu Chi, Ủy nhiệm chi/Phiếu báo nợ, tờ trình, …
3.3.4.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nghiệp vụ 6: Ngày 23/07/2019, nhân viên Nguyễn Nhật Minh – bộ phận FGA nộp bộ
chứng từ để tạm ứng mua quạt máy tính. Bộ chứng từ gồm đề nghị tạm ứng trước, tờ trình được trưởng bộ phận phê duyệt. Kế tốn đóng dấu nhận bộ chứng từ và tiến hành chi tiền mặt tạm ứng, đồng thời ghi nhận:
Nợ TK 141: 430.000
72
Cơng ty TNHH Phần mềm FPT Hồ Chí Minh
Lơ T2 Đường D1, Khu CNC Sài Gịn, Quận 9, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam SỔ CÁI TÀI KHOẢN 141
Từ ngày : 01-07-2019 đến ngày : 31-07-2019 Số giao dịch Ngày hạch toán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Loại tiền Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ VND 15.864.231 … 24620 02/07/2019 TBNV19- 03078 02/07/2019
FGA chi phí Lê Ngơ Kha, Nguyễn Minh Nhật công tác Hà Nội từ 28/02-
30/06 112 VND 10.050.000 24521 12/07/2019 TBNV19- 03086 12/07/2019
GiangHHT1 Hồn ứng trip cơng tác
Nhật 112 VND
3.583.940 24522 23/07/2019 PC-24552 23/07/2019
FGA chi phí Mua quạt máy tính
T06.2019 Other 111 VND 430.000 24523 24/07/2019 TBNV19- 03056 24/07/2019
TU chi phí tiếp khách Airbus 06-14/07
DuongHT3 112 VND 15.000.000 24529 29/07/2019 TBNV19- 03145 29/07/2019 TU SSC chi phí Visa T7/2017 TrangMLT 131 VND 20.000.000 … Cộng VND 64.431.588 18.515.455 Số dư cuối kỳ VND 61.780.364
73
3.4. KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ
3.4.1. Kế toán phải trả người bán 3.4.1.1. Khái niệm 3.4.1.1. Khái niệm
Kế toán phải trả (kế toán thanh toán) thực hiện việc quản lý và thanh tốn cơng nợ phải trả, bao gồm các khoản phải trả nhà cung cấp, chi phí hành chính văn phịng phục vụ cho sự hoạt động của công ty, các khoản tạm ứng, ứng trước và thanh tốn tiền hàng cho nhân viên. Ngồi ra các công việc như ghi nhận, tập hợp các hợp đồng và hóa đơn đầu vào và ghi nhận lên bảng kê, cuối kỳ lập báo cáo các nghiệp vụ hạch toán phải trả đều là nhiệm vụ của kế tốn phải trả
Trong kế tốn phải trả sẽ có hai tiểu mục là kế toán phải trả người bán và kế tốn ghi nhận chi phí cho nhân viên như tạm ứng, ứng trước cơng tác phí, tiền hàng.
Quy trình thanh tốn
Sơ đồ 3.2: Quy trình thanh tốn
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Kế toán viên sẽ nhận đề nghị thanh toán online từ bộ phận Admin log thanh toán. (Đề nghị thanh tốn này đã có sự phê duyệt của trưởng bộ phận yêu cầu thanh toán). Kế toán viên sẽ xem xét đề nghị thanh tốn đó đã đầy đủ thơng tin thanh tốn của bộ phận
74
và diễn giải đầy đủ mục đích hay chưa. Các đề nghị thanh tốn sau khi được kế toán trưởng phê duyệt bước 2, tiếp tục được chuyển đến cho ban giám đốc xem xét và phê duyệt bước 3 trên hệ thống. (1)
Sau khi đề nghị thanh toán được phê duyệt đủ 3 bước, nhân viên log thanh toán sẽ tổng hợp chứng từ (2) và đem bộ đề nghị thanh tốn cho phịng kế tốn xem xét (3). Bộ đề nghị thanh tốn này u cầu phải có các chứng từ liên quan đến mục đích thanh tốn và có sự phê duyệt cả trên bản cứng lẫn trên hệ thống (phê duyệt bước 1) của trưởng bộ phận yêu cầu được thanh toán.
Nếu chưa đủ điều kiện thanh toán như: thiếu chứng từ, trễ hạn thanh toán - nghĩa là sau 7 ngày tính từ ngày hóa đơn (khơng kể thứ 7 và chủ nhật); nhân viên kế toán sẽ trả lại bộ đề nghị thanh toán bản cứng cho bộ phận log thanh toán, yêu cầu bổ sung chứng từ sớm nhất có thể hoặc làm giải trình lí giải nộp thanh tốn trễ, trình cho trưởng bộ phận ký. Nếu bộ đề nghị thanh tốn cịn nhiều hạng mục chưa rõ ràng, hoặc sai thơng tin, phịng kế tốn có quyền từ chối trả lại bộ đề nghị thanh tốn thơng qua hệ thống và