CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ
2.2. KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI THU
2.2.3. Kế toán phải thu khác
2.2.3.1. Khái niệm
Tài khoản “Phải thu khác” dùng để để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các tài khoản phải thu (TK 131, 136) và tình hình thanh tốn các khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ yếu sau:
- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường;
- Các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế tốn là cho vay trên TK 1283);
- Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng khơng được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;
31
- Các khoản chi hộ phải thu hồi, như các khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập khẩu chi hộ, cho bên giao uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, các khoản thuế, ...
- Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động thơi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,...
- Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản phải thu khác ngồi các khoản trên.
Nguồn: Điều 21 Thông tư 200/2014/TT-BTC
2.2.3.2. Tài khoản và chứng từ sử dụng
• Tài khoản
Để phản ánh tình hình biến động khoản phải thu khcas trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 138.
• Kết cấu tài khoản 138 như sau:
o Bên Nợ:
- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;
- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay;
- Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động
đầu tư tài chính;
- Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, các khoản nợ phải thu khác;
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
o Bên Có:
- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
- Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
o Số dư bên Nợ:
32
- Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể).
o Tài khoản 138 - Phải thu khác có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý. Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, khơng hạch tốn qua tài khoản 1381.
- Tài khoản 1385 - Phải thu về cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu về cổ phần hóa mà doanh nghiệp đã chi ra, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá, ...
- Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của doanh nghiệp ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136 và TK 1381, 1385, như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;...
• Chứng từ sử dụng
Các chứng từ liên quan như: Phiếu thu, Giấy báo có, hóa đơn GTGT, Hợp đồng (nếu có) , Nghiệm thu (nếu có),…
2.2.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hóa, … phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 111, 152, 153, 155, 156 – Giá trị tài sản thiếu
(2) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mất mát của tài sản thiếu sau khi trừ số thu hồi bồi thường theo quyết định xử lý)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị cịn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê, tính vào phần tổn thất của doanh nghiệp)
33
(3) Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác định được ngay nguyên nhân, ghi: Nợ TK 1388 - Phải thu khác (số phải bồi thường)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mất mát của tài sản sau khi trừ số thu hồi bồi thường theo quyết định xử lý)
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Có TK 152, 153, 155, 156 - Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ, Thành phẩm, Hàng hóa
Có TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng (4) Khi thu được tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi:
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng Có TK 1388 - Phải thu khác
(5) Định kỳ, khi xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia phải thu, ghi:
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng (đã thu được tiền) Nợ TK 1388 - Phải thu khác
Có TK 515 - Doanh thu từ hoạt động tài chính
(6) Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu khác có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính:
- Nếu tỷ giá giao dịch thực tế ở thời điểm cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Ngược lại, nếu tỉ giá giao dịch thực tế ở thời điểm cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131)
34
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 138
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp