33
Đối với “Chương 3 - Thực trạng về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Cơng ty Cổ phần LILAMA18” của bài khóa luận tốt nghiệp, em đã tìm hiểu về chi phí sản xuất và tính giá thành của:
- Cơng trình, dự án: Trạm nghiền xi măng INSEE Hiệp Phước trong quý 1/2018 do đội cơng trình số 8 thi cơng theo hợp đồng khốn gọn số 18.LM18 KG-30.
- Bắt đầu thi công ngày 18/04/2017.
- Dự án được thi công ở địa chỉ: số 1, Long Thới, Nhà Bè, TP. Hồ Chí Minh. - Cách tập hợp chi phí và tính giá thành áp dụng trong cơng trình này: + Tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
+ Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp liên hợp, kết hợp giữa phương pháp trực tiếp và phương pháp hệ số.
3.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty
3.3.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.3.1.1 Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Cách loại nguyên vật liệu công ty:
- Nguyên vật liệu chính: là những đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm. Ở Công ty LILAMA18 các nguyên vật liệu chính là: thép các loại, sắt,...
- Nguyên vật liệu phụ: là các loại vật liệu được sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm như: đá cắt 355, ống nhựa uPVC, phích ống vỡ P1, cọ lăn, gạch lát, mũi khoan búa các loại, dầu chống rỉ RP7, đá cắt, chổi đánh rỉ,...
- Nhiên liệu: được sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh như: xăng, dầu, than, khí gas,...
- Phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản.
Vai trò của nguyên vật liệu đối với công ty Cổ phần LILAMA18:
Trong công ty về sản xuất xây lắp như công ty Cổ phần LILAMA18, nguyên vật liệu là một bộ phận của hàng tồn kho thuộc tài sản cố định của doanh nghiệp. Mặt khác, nó cịn là yếu tố khơng thể thiếu, là cơ sở vật chất và điều kiện để hình thành nên sản phẩm. Chi phí về các loại nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.
Cách tính giá xuất kho: Cơng ty áp dụng theo phương pháp giá đích danh.
Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Đây là phương án tốt nhất, nó tn thủ ngun tắc phù hợp của kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
34
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn khi có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này.
Ví dụ: Tình hình nhập xuất trong tháng T2/2020 của Đội 9 Công ty Cổ phần
LILAMA18 như sau: Tồn đầu T2/2020:
NVL thép U100 x 6m: 1.000kg x 11.000đ/kg NVL dây thép mạ 1,5mm: 500kg x 15.000đ/kg
Ngày 03/02/2020: Nhập kho NVL thép U100 x 6m: 3.000kg, Đơn giá 12.000đ/kg. Ngày 10/02/2020:
+ Nhập kho NVL dây thép mạ 1,5mm: 2.000kg, Đơn giá 16.000đ/kg. + Xuất kho NVL thép U100 x 6m: 2.000kg
Ngày 15/02/2020: Xuất kho NVL dây thép mạ 1,5mm: 2.000kg Ngày 25/02/2020: Xuất kho NVL thép U100 x 6m: 1.000kg
Tính tốn theo phương pháp giá đích danh:
Giá trị xuất trong T2/2020:
Ngày 03/02/2020 xuất kho NVL thép U100 x 6m: 2.000 x 12.000 = 24.000.000đ Ngày 15/02/2020 xuất kho NVL dây thép mạ 1,5mm: 2.000 x 16.000 = 32.000.000đ
Ngày 25/02/2020 xuất kho NVL thép U100 x 6m: 1.000 x 12.000 = 12.000.000đ
Cách quản lý nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần LILAMA18:
Do nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng trong tổng số giá thành sản phẩm, có vị trí quan trọng trong q trình sản xuất kinh doanh. Công ty cần tiến hành tốt việc quản lý, bảo quản và hạch toán các quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu. Do đó đặt ra yêu cầu đối với quản lý và sử dụng nguyên vật liệu:
- Cơng ty có đẩy đủ các thơng tin chi tiết và tổng hợp của từng thứ nguyên vật liệu cả về số lượng lẫn chất lượng.
- Quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối tượng sử dụng hay các khoản chi phí.
- Cơng ty thực hiện đầy đủ các quy định về lập Sổ điểm danh nguyên vật liệu, thủ tục lập và luân chuyển đúng chứng từ, mở các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định.
- Công ty quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm ảnh hưởng đến tình trạng sản xuất kinh doanh.
- Công ty thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất trong công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong từng phân xưởng, phịng ban trong tồn doanh nghiệp.
35
3.3.1.2 Chứng từ và trình tự luân chuyển
Chứng từ luân chuyển
Phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất từ kho đưa vào sử dụng:
- Phiếu xuất kho nguyên vật liệu: - Hóa đơn GTGT
- Lệnh xuất kho nguyên vật liệu
- Bảng kê xuất vật tư (theo từng kho, từng cơng trình và hạng mục cơng trình) - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
- Phiếu nhập kho thành phẩm
Phát sinh chi phí ngun vật liệu trực tiếp mua ngồi đưa vào sử dụng ngay:
- Hóa đơn mua hàng - Bảng kê mua hàng
- Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy thanh tốn tạm ứng
Trình tự luân chuyển
Hình ảnh 3.3.1.1: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho nguyên vật liệu (nguồn: phịng Tài chính kế tốn)
36
Hình ảnh 3.3.1.2: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ mua vật tư đưa vào sử dụng ngay (nguồn: phịng Tài chính Kế tốn)
3.3.1.3 Kế tốn chi tiết chi phí ngun vật liệu
Tài khoản sử dụng: TK 621
Đối với TK 621, công ty mở tài khoản chi tiết cho từng cơng trình, hạng mực cơng trình. Ví dụ:
+ TK 621-NĐSH1: Chi phí NVL trực tiếp cơng trình nhà máy nhiệt điện Sơng Hậu 1. + TK 621-XMTV006: Chi phí NVL trực tiếp cơng trình trạm nghiền xi măng INSEE Thị Vải.
Hiện nay công ty theo dõi vật tư, dụng cụ làm 3 kho:
+ Kho cung ứng vật tư: Vật tư, dụng cụ nhỏ xuất cho cơng trình do cơng ty cấp + Kho quản lý máy: Cấp máy móc thiết bị
+ Kho hành chính: Cấp vật liệu, dụng cụ quản lý
+ Ở đơn vị trực thuộc: Hoá đơn mua vật tư, bảng kê chi tiết chứng từ chi phí xin thanh tốn cùng bảng trích khốn của hợp đồng… được các đơn vị trực thuộc gửi về cơng ty. Phịng Tài chính – Kế tốn có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn và lưu giữ các chứng từ gốc đồng thời photo lại chứng từ gốc đã được kiểm tra có đóng dấu xác nhận gửi trả lại cho đơn vị để đơn vị về lưu lại.
+ Tại công ty: Căn cứ vào yêu cầu và dự trù cấp vật tư cho các cơng trình, hạng mục cơng trình được duyệt theo như hợp đồng khoán gọn đã ký kết. Kế toán sẽ kiểm tra, đối chiếu số lượng, tên, quy cách vật tư trên chứng từ do đơn vị chuyển về vơí dự trù đã được duyệt để xác nhận xem đã có đầy đủ chữ ký chưa, và xem có hợp lệ khơng để tiến hành kiểm tra, hạch tốn.
37
Các sổ sử dụng: Kế toán vật tư sẽ nhập tất cả các số liệu liên quan đến phần hành này vào máy rồi in ra các sổ chi tiết và tổng hợp của các tài khoản 621,154, 152, 153, 242. Đồng thời in ra các bảng phân bổ như ở phần cơng tác hạch tốn.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của Cơng trình trạm nghiền xi măng INSEE Hiệp Phước do Đội cơng trình số 8 Cơng ty cổ phần LILAMA18 đảm nhận (TK 154A)
Các nghiệp vụ thực tế phát sinh tại công ty:
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 08/03/2018, Đội trưởng đội cơng trình số 8 của
Cơng ty Cổ phần LILAMA18 đề nghị tạm ứng tiền mua vật liệu phụ, căn cứ vào bộ Hợp đồng khoán gọn 18.LM18 KG-30 với hóa đơn GTGT số 0030365 thuộc Quý 1/2018 để Bảo trì trạm nghiền xi măng INSEE Hiệp Phước là 1 trong 3 cơng trình trong kỳ của Đội 8, mua khoản chi phí vật liệu phụ gồm:
- 100 cái khẩu trang 3M: 800.000 đồng - 100 cái Bao tay len: 500.000 đồng - 8 đôi bao tay hàn: 720.000 đồng - 4 cái áo phản quang: 120.000 đồng - 8 cái kính bảo hộ: 360.000 đồng
Với tổng số tiền: 2.500.000 đồng thanh toán bằng chuyển khoản, khoản nợ mua vật tư của khách hàng Bà Lê Thị Thúy Lan của HKD Cửa hàng thiết bị cơng nghiệp Thanh Bình.
a) Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng khoán gọn số 18.LM18 KG-30 (phụ lục 1) - Hóa đơn GTGT số 0030365 (Phụ lục 2.1)
- Giấy đề nghị thanh toán TH01-ĐCT8 (Phụ lục 2.2) - Giấy đề nghị thanh toán bằng chuyển khoản (phụ lục 2.3) - Biên bản giao nhận hàng (phụ lục 2.4)
- Bảng báo giá (phụ lục 2.5)
- Hợp đồng nguyên tắc (phụ lục 2.6) - Sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cái TK 621
b) Định khoản:
Nợ TK 621 2.500.000 đồng
38
39
Hình ảnh 3.3.1.4: Biểu mẫu Sổ chi tiết tài khoản 621
3.3.1.4 Quy trình nhập dữ liệu vào Fast
Hạch toán nghiệp vụ mua nguyên vật liệu phụ - Vào phân hệ mua hàng, chọn chứng từ mua hàng hóa - Chọn loại chứng từ là mua hàng trong nước không qua kho
40 - Khai báo chứng từ mua NVL, nhấn Cất.
3.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
3.3.2.1 Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp
Cách tính lương, các khoản BHYT, BHXH, thanh tốn lương của cơng ty Cổ phần LILAMA18
Hiện nay cơng ty đang áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, hệ thống chứng từ chủ yếu là chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương.
Việc tính lương cho cơng nhân tại cơng ty được thực hiện tại phịng tài chính kế tốn hình thức được dùng cho cơng nhân trực tiếp là hình thức trả lương theo thời gian. Quy định cách tính lương của cơng ty là:
- Chế độ giờ làm 8h/ngày (gồm những ngày nghỉ lễ, nghỉ phép) là hệ số 1. Những ngày công không được phân phối tiền lương năng suất.
- Nghĩ phép năm, lễ tết - Thai sản, ốm đau.
Cách tính lương = (Mức lương căn bản : 26) x ngày công thực tế.
3.3.2.2 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ luân chuyển: - Bảng chấm công
- Bảng trích BHXH, BHYT, BHTN - Bảng thanh tốn khối lượng cơng trình.
- Bảng lương, thanh tốn tiền lương và các khoản trích theo lương. - Sổ cái TK 622, sổ chi tiết TK 622
Chứng từ kế toán:
- Hóa đơn GTGT số 0030365 - Hợp đồng nguyên tắc
- Giấy đề nghị thanh toán TH01-ĐCT8
- Giấy đề nghị thanh toán bằng chuyển khoản.
- Biên bản giao nhận hàng - Bản báo giá Kế toán nhập vào phần mềm FAST Sổ kế toán: -Sổ cái TK 621 - Sổ chi tiết TK 621 - Sổ nhật ký chung
41
Trình tự luân chuyển:
Sơ đồ 3.3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí nhân cơng trực tiếp (nguồn: phịng Tài chính kế tốn)
3.3.2.3 Kế tốn chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khoản sử dụng: TK 622
Tương tự như TK 621, tại công ty TK 622 được mở tài khoản chi tiết cho từng cơng trình, hạng mực cơng trình. Ví dụ:
+ TK 622-LDNS012: Chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình nhà máy lọc dầu Nghi Sơn. + TK 622-XMHP008: Chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình trạm nghiền xi măng INSEE Hiệp Phước.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Căn cứ vào bảng trích Hợp đồng khốn tháng 2/2018 và
tổng hợp đối chiếu và hạch tốn tiền lương tháng 2/2018 Cơng ty Cổ phần LILAMA18 căn cứ vào hợp đồng khoán số 18.LM18 KG-30 (07/02/2018) của đơn vị thi cơng Đội cơng trình số 8, cơng trình: Trạm nghiền xi măng INSEE Hiệp Phước, hạng mục cung cấp nhân cơng bảo trì T1/2018 tiến hành trích lương trong kỳ số 1, lương tháng 2/2018
b) Định khoản: Nợ TK 622 40.850.000 đồng Có TK 3341 40.850.000 đồng a) Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng khoán gọn số 18.LM18 KG-30 (phụ lục 1) - Trích hợp đồng khốn T2/2018 (phụ lục 3.1)
- Theo dõi thanh tốn khốn gọn cơng trình – chi phí nhân cơng (phụ lục 3.2) - Bảng xác nhận chi phí nhân cơng trực tiếp T1/2018 (phụ lục 3.3)
- Bảng xác nhận chi phí nhân cơng trực tiếp T1/2018 thêm giờ + chi phí khác (phụ lục 3.4)
Chủ nhiệm cơng trình
Lập bảng thanh tốn khối lượng hồn
thành
Cán bộ tiền lương Kế tốn
Kiểm tra, trình giám đốc phê duyệt
Lập bảng thanh toán lương
Cập nhật dữ liệu, lưu trữ và bảo quản
42
43
44
3.3.2.4 Quy trình nhập dữ liệu vào phần mềm FAST
3.3.3 Kế tốn chi phí máy thi cơng
3.3.3.1 Nội dung chi phí máy thi cơng
Các loại máy thi công sử dụng ở công ty Cổ phần LILAMA18:
Máy thi công là các loại xe máy chạy bằng động lực được sử dụng trực tiếp để thi cơng xây lắp các cơng trình. Cơng ty Cổ phần LILAMA18 sử dụng các loại máy thi công như: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy ủi, ôtô vận chuyển đất đá ở công trường,...Các loại phương tiện như: cước đường bộ, vé cầu đường, vé dịch vụ dừng, để ôtô, vé bãi đổ xe ôtô, vé dịch vụ sử dụng đường bộ,...
Vai trị:
Chi phí máy thi cơng bao gồm nhiều khoản mục, và việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là khó khăn do tính chất khác biệt của từng loại máy, đồng thời chi phí máy thi cơng là chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong q trình hình thành nên sản phẩm nên chi phí này cần được quản lý chặt chẽ. Nếu quản lý tốt thì sản phẩm sản xuất, cơng trình xây lắp càng có chất lượng tốt đồng thời hạ được giá thành tạo nên hiệu quả cho doanh nghiệp xây lắp, giúp doanh nghiệp có khả năng cạnh tranh cao trên thị trường xây lắp.
Cách quản lý chi phí máy thi cơng của cơng ty:
- Quản lý tốt khoản mục chi phí máy thi cơng.
- Sử dụng chi phí máy thi cơng một cách tiết kiệm và hợp lý.
3.3.3.2 Chứng từ luân chuyển
- Hợp đồng thuê máy thi công. - Bảng phân bổ chi phí máy thi cơng - Sổ cái TK 623, sổ chi tiết TK 623
3.3.3.3 Kế tốn chi tiết chi phí máy thi cơng
Tài khoản sử dụng: TK 623
Chứng từ kế tốn:
- Trích hợp đồng khốn T2/2018 - Theo dõi thanh toán khốn gọn cơng trình – chi phí nhân cơng - Bảng xác nhận chi phí nhân cơng trực tiếp T1/2018
- Bảng xác nhận chi phí nhân cơng trực tiếp T1/2018 thêm giờ
Kế toán nhập vào phần mềm FAST
Sổ kế toán:
- Bảng lương và thanh toán tiền lương - Sổ cái TK 622 - Sổ chi tiết TK 622 - Sổ nhật ký chung
45
Đối với TK 623 công ty cũng mở tài khoản chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Ví dụ: TK 623-LDNS012: Chi phí máy thi cơng cơng trình nhà máy