2.2 Tình hình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty
2.2.2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Tương tự như trình tự lập bảng cân đối kế tốn hợp nhất, Kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ cũng sẽ tiến hành cộng dồn các khoản mục tương ứng trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Sau đó nhằm tránh sự trùng lắp về số liệu kế toán hạch toán một số bút toán điều chỉnh sau đây để loại trừ:
- Bút toán để loại trừ khoản doanh thu, giá vốn của giao dịch bán hàng nội bộ trong Công ty
Căn cứ vào Bảng 03 - Bảng kê các giao dịch về bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội bộ Công ty, trong năm công ty Sapharco bán hàng cho công ty Mebiphar tổng giá giá trị 11.712.149.416 VNĐ (cuối năm hàng xác định là đã tiêu thụ hết).
Nợ Doanh thu bán hàng – TK 511 11.712.149.416
Có Giá vốn hàng bán – TK 632 11.712.149.416
Các nghiệp vụ bán hàng nội bộ khác cuối năm đều đã xác định tiêu thụ nên cũng hạch toán tương tự bút toán trên.
Do năm 2011 tất cả hàng hóa mua bán nội bộ vào thời điểm cuối năm điều đã xác định tiêu thụ hết nên tác giả tìm hiểu về những năm trước để xem xét việc loại trừ lãi lỗ chưa thực hiện có làm ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN và lợi ích của cổ đơng thiểu số hay không, tác giả nhận thấy khi thực hiện loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ đã không tiến hành điều chỉnh ảnh hưởng của thuế TNDN do việc loại trừ.
- Bút toán ghi nhận lợi nhuận sau thuế của CĐTS
Căn cứ vào bảng 01 - Các khoản đầu tư vào cơng ty con, kế tốn tổng hợp công ty mẹ xác định đến ngày 31/12/2011 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty con ( Công ty Khánh Hội) là 793.915.750 VNĐ. Bút toán ghi nhận lợi nhuận của CĐTS được thực hiện như sau:
53
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐTS – TK 61 389.018.718
(=793.915.750 * 49 %)
Có Lợi nhuận chưa phân phối – TK 421 389.018.718
- Bút toán điều chỉnh cổ tức nhận đƣợc trong kỳ
Căn cứ vào bảng 02 – Báo cáo tình hình thanh tốn cổ tức. Trong năm Cơng ty mẹ nhận cổ tức từ công ty con (Công ty Khánh Hội) tổng số tiền 183.600.000 VNĐ.
Điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài chính – TK 515 183.600.000
Trong năm công ty Sapharco nhận cổ tức từ công ty liên kết (Công ty Cổ phần Dược phẩm Dược Liệu Mephardic) tổng số tiền là 6.757.183.200 VNĐ.
Điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài chính – TK 515 6.757.183.200
- Bút toán ghi nhận phần lãi, lỗ trong công ty liên doanh, liên kết từ lãi, lỗ trong kỳ báo cáo của nhà đầu tƣ.
+ Căn cứ vào bảng 04 - Bảng theo dõi tình hình cơng ty liên doanh, liên kết. Kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ xác định đến ngày 31/12/2011 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty liên kết (Công ty Cổ phần dược phẩm 2/9) là 16.763.881.989 VNĐ. Khoản lợi thế thương mại phát sinh trong năm 2010 là 5.467.950.000 VNĐ do mua thêm cổ phần của công ty 2/9 (được phân bổ 10 năm).
Tỷ lệ sở hữu 29% Tỷ lệ lợi ích 29%
Lợi nhuận sau thuế TNDN 16.763.881.989 Phân bổ lợi thế thương mại 2011: 546.795.000
Lợi nhuận chia cho Sapharco trong năm 2011 2.253.300.000
Điều chỉnh tăng lợi nhuận trên KQHĐKD của Sapharco dựa trên lợi nhuận trong kỳ
Nợ Lợi nhuận chưa phân phối – TK 421 4.314.730.777
54
(= 16.763.881.989 x 29% - 546.795.000 = 4.314.730.777) + Điều chỉnh giảm cổ tức nhận được từ Công ty 2/9
Điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài chính – TK 515 2.253.300.000 Các công ty liên doanh, liên kết cịn lại hạch tốn tương tự
Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh trong bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh, với sự trợ giúp của bảng tính excel kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ sẽ lấy số liệu từ bảng này đưa vào cột điều chỉnh tương ứng với từng khoản mục trong Báo cáo kết quả kinh doanh. Số liệu cuối cùng trên cột Số cuối năm (31/12/2011) (chính là số liệu hợp nhất) được tính bằng cách lấy số liệu của cột tổng cộng cộng hoặc trừ (+/-) số liệu của cột điều chỉnh (tăng/ giảm).
2.2.2.3 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất
Công ty mẹ Sapharco và các công ty con đều lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp nên báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất cũng được lập theo phương pháp trực tiếp, đây cũng là một điểm thuận lợi khi lập báo cáo LCTT HN mà không cần phải thực hiện việc điều chỉnh trước khi lập báo cáo LCTT HN. Trình tự lập báo cáo LCTT HN được kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ thực hiện theo các bước sau:
- Bƣớc 1 : Hợp cộng các chỉ tiêu tƣơng ứng trên báo cáo lƣu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và các công ty con
+ Xác định lưu chuyển tiền tệ thuần từ hoạt động kinh doanh + Xác định lưu chuyển tiền tệ thuần từ hoạt động đầu tư + Xác định lưu chuyển tiền tệ thuần từ hoạt động tài chính + Xác định tiền và tương đương tiền cuối năm
- Bƣớc 2: Điều chỉnh ảnh hƣởng của các giao dịch nội bộ phát sinh giữa các đơn vị trong Công ty đối với các chỉ tiêu hợp cộng. Thường là điều chỉnh
những khoản mục sau:
+ Điều chỉnh khoản tiền thu và chi từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ +| Điều chỉnh khoản tiền thu và chi từ cổ tức nhận được trong năm
55
Trong năm 2011 Công ty Khánh Hội thông báo trả cổ tức 330.000.000 VNĐ chi tiết như sau:
Công ty mẹ : 183.600.000 VNĐ Cổ đông thiểu số: 146.400.000 VNĐ
Khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất kế tốn thực hiện loại trừ dịng tiền nội bộ như sau:
Tăng khoản tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (146.400.000)
Giảm khoản tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (183.600.000)
Giảm khoản cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 330.000.000
Khoản tiền cổ tức trả cho cổ đông thiểu số điều chỉnh tăng khoản tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh là không hợp lý.
- Bƣớc 3: Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất
Căn cứ vào các số liệu đã hợp cộng ở bước 1 cùng với số liệu điều chỉnh ở bước 2, kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ lấy số liệu đưa vào cột điều chỉnh tương ứng với từng khoản mục trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Số liệu cuối cùng trên cột Số cuối năm (31/12/2011) (chính là số liệu hợp nhất) được tính bằng cách lấy số liệu của cột tổng cộng cộng hoặc trừ (+/-) số liệu của cột điều chỉnh (tăng/ giảm).
2.2.2.4 Bản thuyết minh BCTC HN
Thuyết minh BCTC HN là báo cáo tài chính cuối cùng trong hệ thống báo cáo tài chính của cơng ty Sapharco. Thuyết minh BCTC HN thể hiện toàn bộ những điểm căn bản nhất về thực trạng tài chính của cơng ty, qua đó sẽ giúp cho các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn về cơng ty có thể hiểu sâu hơn và tồn diện hơn về tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh cũng như tình hình áp dụng các chính sách kế tốn của cơng ty. Thuyết minh BCTC HN được lập mỗi năm một lần vào thời điểm cuối niên độ kế toán và là một bộ phận hợp thành không thể thiếu trong hệ thống BCTC HN của công ty.
Thuyết minh BCTC HN năm 2011 của công ty Sapharco được lập với đầy đủ nội dung theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ
56
tài chính. Trong đó thể hiện đầy đủ đặc điểm hoạt động của công ty, niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán, chế độ kế toán áp dụng, tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế tốn Việt Nam, các chính sách kế tốn áp dụng và thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCĐKT hợp nhất, BCKQHĐKD hợp nhất và Báo cáo LCTT HN.
Thuyết minh BCTC HN được lập dựa vào số liệu trên BCĐKT hợp nhất, BCKQHĐKD hợp nhất, Báo cáo LCTT HN, thuyết minh BCTC riêng của các công ty thành viên và các bút toán điều chỉnh. Việc lựa chọn số liệu và thơng tin cần trình bày trong thuyết minh BCTC HN được thực hiện theo nguyên tắc trọng yếu. Ngồi ra, cịn phải thuyết minh thêm một số thông tin sau :
- Danh sách công ty con, nơi thành lập và hoạt động, tỷ lệ lợi ích và tỷ lệ quyền biểu quyết…
- Danh sách các công ty liên doanh, liên kết được phản ánh trong BCTC HN, tỷ lệ lợi ích và tỷ lệ quyền biểu quyết…và danh sách các công ty liên kêt không thực hiện điều chỉnh khi hợp nhất, lý do không thực hiện…
2.3 Đánh giá
2.3.1 Ƣu điểm và thuận lợi
- Với số lượng công ty con và công ty liên doanh, liên kết khá nhiều nhưng công ty Sapharco đã tập hợp khá đầy đủ thơng tin (các báo cáo tài chính riêng của các công ty thành viên) để lập BCTC HN.
- Hệ thống BCTC của các công ty thành viên trong Công ty Sapharco đều được lập dựa trên những quy định của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và dựa trên nền tảng của Quyết định 15/QĐ – BTC của Bộ tài chính. Vì vậy tạo nên sự thống nhất cao về cơ sở lập BCTC trong nội bộ Công ty.
- Việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất đã áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các thông tư hướng dẫn liên quan.
- Công ty mẹ và các công ty thành viên đều sử dụng chương trình kế tốn trên máy vi tính và có trang bị phần mềm kế tốn nên đã giúp cho khối lượng cơng
57
việc của kế toán viên được giảm nhẹ rất nhiều cũng như góp phần làm cho việc tập hợp số liệu hợp nhất báo cáo có thể được thực hiện dễ dàng và nhanh chóng hơn.
- BCTC riêng của công ty mẹ và các công ty con đều được kiểm toán bởi cùng một cơng ty kiểm tốn nên số liệu ban đầu dùng để hợp nhất về cơ bản là trung thực và hợp lý, cung cấp thông tin đáng tin cậy.
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất đã triệt tiêu được các nghiệp vụ giao dịch trùng lắp giữa các đơn vị trong Công ty.
- Công ty mẹ và tất cả các công ty con đều thống nhất về phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ là phương pháp trực tiếp.
- Mặc dù chất lượng chưa cao nhưng đến nay Công ty Sapharco đã lập được 5 báo cáo tài chính hợp nhất cho kỳ kết thúc năm 2007, 2008, 2009, 2010 và 2011.
2.3.2 Nhƣợc điểm và khó khăn
Bên cạnh những ưu điểm và thuận lợi trên thì việc lập BCTC HN ở Cơng ty Sapharco còn bộc lộ khá nhiều nhược điểm và khó khăn cần phải tiếp tục khắc phục và hoàn thiện như sau :
- Việc lập BCTC HN tại Cơng ty Sapharco cịn mang tính bán thủ cơng, chủ yếu làm trên excel chưa có phần mềm nào hỗ trợ. Vì thế việc lập BCTC HN tốn nhiều thời gian và nhiều nguồn lực. Đồng thời sẽ có nhiều sai sót.
- Việc áp dụng chính sách kế tốn chưa đồng bộ cụ thể như phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho.
- Mức độ sẵn có của dữ liệu phục vụ cho việc lập BCTC HN chưa cao. Mặc dù thời hạn chuyển BCTC riêng của cơng ty con cho phịng kế tốn cơng ty mẹ đã được quy định cụ thể nhưng một số thành viên còn nộp chậm trễ nên ảnh hưởng đến việc tổng hợp số liệu của cả Công ty.
- Việc thu thập thông tin cần thiết (thông qua các mẫu biểu) phục vụ công tác hợp nhất BCTC chưa đầy đủ. Vào cuối năm khi kết thúc một niên độ kế tốn Cơng ty Sapharco mới tiến hành lập BCTC HN năm, khi đó kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ sẽ yêu cầu các kế toán tại các công ty con cung cấp thông tin các giao dịch nội bộ
58
qua điện thoại, email hoặc fax. Như vậy khi kế tốn tại cơng ty con cung cấp thơng tin có thể bỏ sót một số các sự kiện hoặc giao dịch trong nội bộ Công ty, điều này làm cho số liệu hợp nhất khơng cịn chính xác nữa.
- Phương pháp đo lường giá trị: Việc đánh giá lại khoản đầu tư vào các công ty liên doanh, liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu chưa chuẩn xác. Mục đích của việc chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm thể hiện được sự biến động của giá trị khoản đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến thời điểm lập báo cáo của năm hiện tại, giúp cho nhà đầu tư đánh giá được khả năng sinh lời và bức tranh tài chính có liên quan đến khoản đầu tư này. Tuy nhiên kế tốn tại Cơng ty Sapharco đã thực hiện điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào các công ty liên doanh, liên kết như sau: điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của Công ty Sapharco trong Vốn chủ sở hữu của công ty liên doanh, liên kết vào thời điểm kết thúc năm tài chính, mà khơng tách riêng bút toán điều chỉnh giá trị khoản đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến đầu kỳ báo cáo, và bút toán điều chỉnh giá trị khoản đầu từ vào công ty liên doanh, liên kết từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty liên doanh, liên kết. Như vậy giá trị các khoản đầu tư vào các cơng ty liên kết được trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty Sapharco thực chất không thỏa mãn được nhu cầu sử dụng của nhà đầu tư nói riêng và những đối tượng có nhu cầu sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất nói chung.
- Một số bút toán điều chỉnh, loại trừ khi hợp nhất Báo cáo tài chính chưa phù hợp, cụ thể:
+ Bút tốn tách lợi ích của cổ đông thiểu số. Công ty Sapharco đã khơng tách lợi ích của CĐTS từ đầu kỳ báo cáo và ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ mà gộp chung lại và điều chỉnh tăng lợi ích của CĐTS bằng cách điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với tỷ lệ lợi ích của CĐTS trong Vốn chủ sở hữu của công ty con tại thời điểm cuối năm .Đồng thời cũng không điều chỉnh giảm quỹ đầu tư phát triển và quỹ dự phịng tài chính tương ứng với tỷ lệ lợi ích của cổ đơng thiểu số từ việc trích lập thêm quỹ đầu tư phát triển và
59
quỹ dự phịng tài chính trong kỳ và cũng khơng thực hiện điều chỉnh giảm lợi ích của CĐTS từ việc trả cổ tức trong kỳ.
+ Không thực hiện điều chỉnh ảnh hưởng của thuế TNDN do loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện.
+ Một số bút tốn được ghi đơn đã khơng tn thủ nguyên tắc trong kế toán, tức Tổng phát sinh Nợ phải bằng tổng phát sinh Có trong một bút tốn.
+ Loại trừ dòng tiền nội bộ trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chưa hợp lý.
- Nội dung thơng tin trình bày trên BCTC HN: Hệ thống BCTC hợp nhất của Công ty Sapharco lập ra cịn nhiều sai sót, chưa trung thực, mang tính hình thức và đối phó, nội dung thơng tin trên BCTC chưa đảm bảo độ tin cậy, chưa phải là công cụ của quản lý, chưa thực sự là căn cứ để các nhà đầu tư đánh giá đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp và ra các quyết định đầu tư.
2.3.3 Nhận diện nguyên nhân
Có nhiều nguyên nhân dẫn đến những nhược điểm và khó khăn trên làm cho chất lượng thông tin trên BCTC HN của Công ty Sapharco không cao. Bên cạnh những nguyên nhân khách quan cịn có cả những ngun nhân chủ quan của người thực hiện. Sau đây là những nguyên nhân chính:
- Nguyên nhân khách quan
+ Tính chất phức tạp và khó thực hiện của BCTC HN