3.1 Mục tiêu hoàn thiện
3.1.1 Tạo ra thông tin trung thực để nâng cao tính hữu ích cho các đố
tƣợng sử dụng
Báo cáo tài chính hợp nhất thật sự là một công cụ cung cấp thông tin hữu hiệu và bao quát nhất về tình hình kinh tế tài chính cho tập đồn, Tổng cơng ty. Báo cáo tài chính hợp nhất là bức tranh chụp lại tình hình tài chính tổng quát của các tập đoàn kinh tế tại một thời điểm nhất định. Đây là báo cáo kế toán rất quan trọng, là tâm điểm chú ý của các đối tượng bên trong và bên ngoài, phản ánh tồn bộ tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị. Cho nên mục tiêu xuyên suốt là cần phải hoàn thiện về phương pháp kỹ thuật tính tốn, cách xử lý nghiệp vụ để đảm bảo tính chính xác và thơng tin trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu nhằm cung cấp thơng tin thực sự hữu ích cho các đối tượng sử dụng.
3.1.2 Đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý về kế toán từng bƣớc tiếp cận với thông lệ quốc tế để thơng tin đƣợc trình bày trên BCTC HN đƣợc công nhận và sử dụng rộng rãi
Ngày nay với sự phát triển ngày càng hội nhập của nền kinh tế trong nước, nền kinh tế nước ta đang dần chuyển sang một nền kinh tế thị trường, đang hội nhập sâu rộng với thế giới. Việc đầu tư, hợp tác quốc tế sẽ ngày càng được mở rộng, thị trường chứng khốn đang ngày càng hồn thiện và phát triển. Việc lập các BCTC HN khơng cịn đơn thuần theo quy định của từng quốc gia riêng biệt mà cần có sự
64
hịa hợp với các thơng lệ quốc tế và các quy định mang tính tồn cầu nhằm hướng đến một chuẩn mực chung, được công nhận rộng rãi. Vì vậy khi lập BCTC HN trước tiên phải tuân thủ đầy đủ các quy định pháp lý về kế tốn trong nước, bên cạnh đó cịn phải từng bước tiếp cận với thông lệ quốc tế để thơng tin trên BCTC HN có thể so sánh được với nhau, được công nhận và sử dụng rộng rãi. Tuy nhiên để thực sự tiếp cận với thơng lệ quốc tế thì trước tiên phải hồn thiện hệ thống pháp lý về kế tốn theo hướng hịa hợp với xu thế của thế giới.
3.2 Giải pháp hoàn thiện
Trên cơ sở đánh giá nội lực, tầm nhìn và mục tiêu trong kinh doanh mà Cơng ty TNHH MTV Dược Sài Gòn hướng đến đề tài đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hợp nhất báo cáo tài chính.
3.2.1 Về nội dung tổ chức cơng việc kế toán
3.2.1.1 Thành lập bộ phận kế toán hợp nhất chuyên trách
Lập Báo cáo tài chính hợp nhất là một cơng việc khơng hề đơn giản, địi hỏi thời gian và trình độ năng lực của nhân viên kế tốn để phân tích bản chất các giao dịch nội bộ giữa các công ty thành viên với nhau. Tuy nhiên hiện nay Công ty Sapharco vẫn chưa thiết lập một bộ phận kế toán chuyên trách phục vụ cho việc thực hiện cơng tác hợp nhất, kế tốn hợp nhất hiện tại là kế toán tổng hợp của công ty mẹ và kiêm nhiệm thêm phần hợp nhất Báo cáo tài chính. Vào thời điểm cuối năm bản thân kế toán tổng hợp đã nhiều việc nay cịn có sự kiêm nhiệm này, đã tạo áp lực rất lớn trong cơng việc, và đây cũng chính là một lý do làm cho Báo cáo tài chính hợp nhất của Cơng ty Sapharco vẫn còn nhiều hạn chế.
Để Báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh được trung thực tình hình tài chính của cả Cơng ty, Công ty Sapharco cần thiết lập một bộ phận kế toán hợp nhất tại cơng ty mẹ và một số kế tốn chun phục vụ công tác hợp nhất ở các công ty con, cụ thể:
- Tại công ty mẹ: với quy mô hiện tại và điều kiện nhân lực hiện nay, cơng ty mẹ có thể phân một người chuyên trách hợp nhất báo cáo tài chính, với nhiệm vụ như sau:
65
+ Chịu trách nhiệm trước kế tốn trưởng cơng ty mẹ về việc lập BCTC hợp nhất, hàng tháng thu thập số liệu tổng hợp về hợp nhất từ các kế toán khác trong bộ phận và cuối năm lập BCTC hợp nhất;
+ Thu thập và xử lý số liệu từ các cơng ty con về tình hình thanh tốn cơng nợ nội bộ trong Công ty;
+ Theo dõi khoản cổ tức nhận được;
+ Theo dõi doanh thu, giá vốn, lãi lỗ phát sinh từ việc mua bán hàng hóa nội bộ, theo dõi hàng tồn kho nội bộ cuối kỳ, thuế TNDN hỗn lại và việc hồn nhập thuế này liên quan đến mua bán hàng hóa nội bộ;
+ Theo dõi mua bán TSCĐ nội bộ và TSCĐ được hình thành từ hàng hóa, theo dõi phần thuế TNDN hỗn lại và việc hồn nhập thuế;
+ Theo dõi khoản đầu tư vào công ty con và công ty liên doanh, liên kết; + Theo dõi các khoản lập dự phịng đầu tư vào các cơng ty con, cơng ty liên doanh liên kết ….
- Tại các công ty con: kế toán hợp nhất tại cơng ty mẹ có lập BCTC hợp nhất trung thực, khách quan, chính xác được hay khơng là phụ thuộc rất lớn vào các thông tin được cung cấp từ các cơng ty con. Vì vậy tại mỗi cơng ty con cần có một kế tốn chun theo dõi về các giao dịch phát sinh giữa đơn vị mình với các đơn vị khác trong nội bộ Công ty Sapharco nhằm cung cấp thông tin phục vụ hợp nhất.
3.2.1.2 Mẫu biểu thu thập thông tin hợp nhất
Hiện nay kế tốn hợp nhất cơng ty mẹ đã thiết kế được một số mẫu biểu hợp lý phù hợp với tình hình hiện tại của cơng ty để thu thập thông tin hợp nhất, bộ phận kế tốn hợp nhất chun trách có thể tiếp tục sử dụng các mẫu biểu đó. Thực tế khi đi sâu vào công việc một cách hệ thống hơn, khoa học hơn, bộ phận kế toán hợp nhất sẽ tiếp tục phát huy, chỉnh sửa bổ sung để các mẫu biểu thực sự là một công cụ đắc lực giúp kế tốn thu thập thơng tin hợp nhất một cách chính xác nhất, hiệu quả nhất. Tuy nhiên, bộ phận kế toán cần thiết phải thiết kế thêm một số biểu mẫu nữa để thu thập thông tin hợp nhất được nhanh hơn, cụ thể như sau : (Xem Phụ lục 06)
66
- Bảng kê các khoản giảm trừ doanh thu trong nội bộ Công ty: Bảng này sẽ giúp thu thập thông tin về các khoản chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại đối với các giao dịch nội bộ phát sinh trong Công ty nhằm phục vụ cho việc điều chỉnh doanh thu bán hàng nội bộ.
- Bảng tổng hợp công nợ phải thu, phải trả nội bộ: Bảng này sẽ giúp thu thập thông tin về số dư của các khoản công nợ phải thu, phải trả nội bộ như: phải thu khách hàng, phải trả người bán, trả trước cho người bán, người mua trả tiền trước, khoản vay nợ ngắn hạn và dài hạn, … nhằm phục vụ cho công việc điều chỉnh số dư của các khoản công nợ phải thu, phải trả nội bộ phát sinh giữa các đơn vị trong cùng Công ty.
- Bảng kê dự phòng đầu tư dài hạn: Bảng này cung cấp thông tin về các khoản lập dự phịng đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, liên doanh.
- Bảng kê các giao dịch về bán tài sản cố định trong nội bộ Công ty : Bảng này cung cấp thông tin về các giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Công ty.
3.2.1.3 Thu thập thông tin theo tháng, theo quý
Hiện nay khi có nhu cầu thơng tin (thường là cuối năm) kế toán hợp nhất sẽ yêu cầu các bộ phận có liên quan cung cấp bằng các hình thức như điện thoại, fax, email chứ khơng có một định kỳ rõ ràng. Chính vì vậy mà thơng tin có được khơng đầy đủ và chính xác làm ảnh hưởng đến chất lượng của báo cáo tài chính hợp nhất. Do đó, bộ phận kế tốn chuyên trách cần phải tổ chức thu thập thông tin theo định kỳ hàng tháng, hàng q để có thể kiểm sốt triệt để tất cả các giao dịch nội bộ phát sinh trong Công ty, nếu phát hiện có sai sót hoặc chênh lệch sẽ cho các bên đối chiếu và xử lý kịp thời.
3.2.1.4 Xây dựng chính sách kế tốn thống nhất
Xây dựng một chính sách kế tốn áp dụng thống nhất cho các đơn vị thành viên trong Cơng ty Sapharco nhằm đảm bảo tính hợp lý đáng tin cậy của thơng tin được trình bày trên BCTC HN nhằm giúp cơng ty mẹ dễ dàng trong vấn đề kiểm soát và xác lập những chỉ tiêu tổng hợp gắn với phạm vi toàn doanh nghiệp. Hơn nữa việc xây dựng và áp dụng chính sách thống nhất là điều kiện cần thiết để thực
67
hiện việc hợp nhất BCTC. Vì để đưa ra được một bức tranh toàn cảnh phản ánh trung thực hợp lý kết quả tình hình hoạt động thì BCTC HN đó phải được lập trên cơ sở sử dụng cùng một hệ thống tài khoản, cùng chính sách kế tốn như : Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho, phương pháp khấu hao tài sản cố định…Nếu có sự khơng đồng nhất xảy ra thì BCTC HN sẽ thiếu đi tính chính xác.
Hiện nay các đơn vị thành viên trong Công ty Sapharco đã có nhiều điểm thống nhất trong việc áp dụng các chính sách kế tốn, chỉ cịn một số ít trường hợp cịn khác biệt cần phải thực hiện thống nhất. Cụ thể như sau:
Thống nhất về phương pháp hạch toán đối với hàng tồn kho. Hiện nay các đơn vị trong Công ty đang áp dụng hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên với 2 phương pháp định giá HTK là bình quân gia quyền và nhập trước - xuất trước. Một sự khác biệt về phương pháp định giá HTK sẽ làm số liệu kế toán hợp nhất bị sai lệch, do đó cần nghiên cứu lựa chọn phương pháp định giá HTK thống nhất phù hợp với tình hình thực tế tại Cơng ty. Hiện nay hầu hết các đơn vị thành viên trong Công ty đang áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để định giá HTK, Công ty Sapharco nên thống nhất phương pháp này cho tất cả các đơn vị vì sự thay đổi chỉ xảy ra ở một đơn vị và phương pháp định giá này có ưu điểm dễ dàng áp dụng.
3.2.2 Về phƣơng pháp đo lƣờng giá trị
Việc đo lường giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết chưa thật sự chuẩn xác đã làm ảnh hưởng đến nhà đầu tư và dẫn đến họ có cái nhìn sai lệch về khoản đầu tư này. Chính vì vậy mà cuối kỳ kế tốn, khi lập và trình bày BCTC hợp nhất, giá trị đầu tư vào công ty liên kết phải được điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu như sau:
- Xác định phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên doanh, liên kết và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận từ các kỳ trước.
Phần lãi hoặc lỗ thuộc sở hữu của nhà đầu tư trong công ty liên doanh, liên kết và các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước được xác định bằng giá trị ghi sổ của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên
68
doanh” trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất kỳ trước liền kề trừ đi giá gốc của khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” trong Bảng cân đối kế toán riêng kỳ trước liền kề của nhà đầu tư.
Bút toán điều chỉnh như sau:
+ Đối với phần lợi nhuận đã ghi nhận, ghi:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh – Mã số 252 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420 + Đối với phần lỗ đã ghi nhận, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh – Mã số 252 + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) do đánh giá lại tài sản (nếu có), ghi: Nếu điều chỉnh tăng, ghi:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh – Mã số 252 Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản – Mã số 415 Nếu điều chỉnh giảm, ghi:
Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản – Mã số 415
Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh – Mã số 252 + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nếu điều chỉnh tăng, ghi:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh – Mã số 252 Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái – Mã số 416 Nếu điều chỉnh giảm, ghi:
Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đối – Mã số 416
Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh – Mã số 252
- Khi vốn chủ sở hữu của công ty liên kết thay đổi nhưng chưa được phản ánh
trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty liên kết (như đánh giá lại TSCĐ và các khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ), nhà đầu tư phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu của công ty liên kết sau ngày đầu tư:
69
+ Trường hợp vốn chủ sở hữu của công ty liên kết tăng, giảm do đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu của mình trong khoản tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, ghi:
Nếu vốn chủ sở hữu của công ty liên kết tăng, ghi : Nợ Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản. Nếu vốn chủ sở hữu của công ty liên kết giảm, ghi:
Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh.
+ Trường hợp vốn chủ sở hữu của công ty liên kết tăng, giảm do chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu của mình trong khoản tăng, giảm chênh lệch tỷ giá, ghi:
Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Có Chênh lệch tỷ giá hối đối.
Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, ghi: Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đối
Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh.
- Xác định phần lãi hoặc lỗ trong kỳ báo cáo của nhà đầu tư trong công ty liên kết.
Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất, nhà đầu tư căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty liên doanh, liên kết để xác định phần lãi hoặc lỗ của mình trong lợi nhuận sau thuế của công ty liên doanh, liên kết trong kỳ. Sau đó, nhà đầu tư căn cứ vào các tài liệu, chứng từ khi mua khoản đầu tư, số liệu về cổ tức, lợi nhuận được chia để xác định giá trị điều chỉnh cho kỳ báo cáo đối với các khoản: Phân bổ khoản lợi thế thương mại, Phân bổ chênh lệch giữa phần sở hữu của
70
nhà đầu tư trong giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của TSCĐ (giá trị cịn lại) có thể xác định được, khoản lợi nhuận, cổ tức được chia đã nhận trong kỳ và phần chênh lệch giữa phần sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được lớn hơn giá mua khoản đầu tư.
Bút toán điều chỉnh như sau:
+ Nếu kết quả xác định khoản điều chỉnh là có lãi, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh – Mã số 252
Có Phần lãi hoặc lỗ trong cơng ty liên kết, liên doanh – Mã số 45 + Nếu kết quả xác định các khoản điều chỉnh là lỗ, ghi:
Nợ Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh (chỉ ghi giảm cho đến khi khoản đầu tư này có giá trị bằng không (=0)) – Mã số 45
Có Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh – Mã số 252
- Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất vào lợi nhuận sau thuế