3.2 Giải pháp hoàn thiện
3.2.3 Về nội dung thơng tin trình bày trên BCTC HN
Hiện nay, tại Công ty Sapharco các chỉ tiêu trên bảng thuyết minh BCTC HN còn sắp xếp rời rạc chưa gom nhóm như trong thuyết minh báo cáo riêng. Vì vậy để dễ dàng cho người đọc tác giả kiến nghị nên sắp xếp lại các chỉ tiêu trên bảng thuyết minh BCTC HN thành các mục như sau:
I.Thông tin chung
II. Chế độ và chính sách kế tốn áp dụng tại công ty
III. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế tốn hợp nhất
IV. Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
V. Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
VI. Một số thông tin khác
3.2.4 Về trình tự và phƣơng pháp lập cụ thể
3.2.4.1 Đối với BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất a. Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số a. Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số
- Tách lợi ích của CĐTS vào đầu kỳ báo cáo
Căn cứ vào lợi ích của cổ đông thiểu số đã được xác định tại ngày đầu kỳ báo cáo kế toán hạch toán như sau:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu – Mã số 411 Nợ Thặng dư vốn cổ phần – Mã số 412 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420 Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu – Mã số 413 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản – Mã số 415 Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái – Mã số 416 ….
73
Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
Trường hợp giá trị các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu (cụ thể như lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, cổ phiếu quỹ, chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch đánh giá lại tài sản, thặng dư vốn cổ phần) của Công ty con tại ngày đầu kỳ là số âm thì kế tốn ghi Có các khoản mục đó thay vì ghi Nợ vào các khoản mục đó như trong bút toán trên.
- Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
+ Trường hợp kết quả hoạt động kinh doanh trong năm có lãi, kế tốn xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập sau thuế của các Cơng ty con phát sinh trong kỳ, hạch tốn:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số - Mã số 61 Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
+ Trường hợp kết quả hoạt động kinh doanh trong năm lỗ, kế tốn xác định số lỗ các cổ đơng thiểu số phải gánh chịu trong tổng số lỗ của các công ty con phát sinh trong kỳ, hạch toán:
Nợ Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng thiểu số - Mã số 61
+ Trường hợp trong kỳ đơn vị trích lập các quỹ đầu tư phát triển và quỹ dự phịng tài chính từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, kế toán hạch toán:
Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
74
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 2.000.000.000
Quỹ đầu tư phát triển tại thời điểm 01/01/2011 2.822.689.199
Quỹ đầu tư phát triển tăng trong năm 2011 195.063.086
Quỹ dự phịng tài chính tại thời điểm 01/01/2011 319.759.101
Quỹ dự phịng tài chính tăng trong năm 2011 39.337.968
Lợi nhuận sau thuế năm 2011 trên KQKD 793.915.750
- Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số vào đầu kỳ báo cáo ta có bút tốn sau: Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu – Mã số 411 980.000.000
Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 156.681.959 Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 1.383.117.708
Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439 2.519.799.667
- Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ ghi nhận bút toán như sau:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số - Mã số 61 389.018.718
( = 793.915.750 * 49% )
Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439 389.018.718 - Trong năm Cơng ty Khánh Hội đã trích lập quỹ dự phịng tài chính và quỹ đầu tư phát triển nên cần phải thực hiện bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 95.580.912 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 19.275.604
75
b. Bút toán liên quan đến việc loại trừ lãi, lỗ chƣa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ
Năm 2011 việc mua bán hàng tồn kho cuối năm đều được xác định tiêu thụ hết nên BCTC HN khơng có bút tốn loại trừ lãi lỗ chưa thực hiện cũng như điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp nên tác giả tìm hiểu về những năm trước thì thấy cơng ty khơng điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi (lỗ) chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ. Chính vì vậy tác giả đề xuất lập bút tốn:
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi (lỗ) chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ.
- Trường hợp loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi nhận như sau:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại – Mã số 262 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
- Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế tốn phải xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả và ghi nhận như sau:
Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) – Mã số 52
Có Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả) – Mã số 335
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ.
Sang kỳ sau khi bên mua đã bán hàng tồn kho mua từ các đơn vị trong nội bộ ra ngồi Cơng ty, cùng với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ, kế tốn phải tính tốn ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận như sau:
76
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong kỳ, ghi:
Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hoàn nhập trong kỳ, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
c. Loại trừ cổ tức nhận đƣợc trong kỳ
Trong kỳ khi Công ty con trả cổ tức (sau ngày mua), kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận được chia từ các Công ty con theo bút tốn sau:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (Cổ tức cơng ty mẹ được chia) – Mã số 21 Nợ Lợi ích của cổ đơng thiểu số (Cổ tức các cổ đông thiểu số được chia) – Mã số 439
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420
Đối với công ty liên doanh, liên kết, khoản cổ tức nhận được thì phải theo dõi riêng và phải được trừ ra trước khi ghi nhận giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty liên doanh, liên kết.
Ví dụ minh họa: Trong năm 2011 Công ty Khánh Hội trả cổ tức cho cổ đông tổng số tiền : 330.000.000 VNĐ trong đó :
Cơng ty mẹ 183.600.000 VNĐ Cổ đông thiểu số 146.400.000 VNĐ Bút toán hạch toán như sau:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính – Mã số 21 183.600.000 Nợ Lợi ích của cổ đơng thiểu số – Mã số 439 146.400.000
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 330.000.000
d. Các bút toán khác
77
- Đối với khoản dự phịng được trích lập trong năm
Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn – Mã số 259 Có Chi phí tài chính - Mã số 22
- Đối với khoản dự phịng được trích lập trong những năm trước Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn – Mã số 259
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 Ví dụ minh họa: Khoản trích lập dự phịng đối với việc góp vốn vào Cơng ty Liên Doanh Dược Phẩm Mebiphar - Austrapharm do phát sinh lỗ lũy kế trong các năm trước được hạch toán như sau:
Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Mã số 259 841.793.963
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 841.793.963
e. Bút toán kết chuyển
Bút toán kết chuyển được lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Bảng Cân đối kế toán.
Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh và loại trừ, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ – Mã số 62 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
Ngược lại, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ – Mã số 62
3.2.4.2 Thiết lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Hiện nay kế toán hợp nhất ở công ty Sapharco đã lập bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh, bảng này về cơ bản thì cũng hợp lý, phù hợp với tình hình tại đơn vị.
78
Tuy nhiên, sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh được tập hợp ở bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh thì kế tốn cần thiết phải lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất theo mẫu BTHN02 – HN tại thông tư 161/2007/TT – BTC ban hành ngày 31/12/2007 của Bộ tài chính nhưng có sự thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế tại cơng ty. Lượt trích mẫu như sau:
Bảng 3.1 Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất Chỉ tiêu Mã số …. Tổng Chỉ tiêu Mã số …. Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có A B 1 9 10 11 12
Những chỉ tiêu thuộc Báo cáo KQHĐKD HN
Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 01
Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Giá vốn hàng bán 11 Doanh thu hoạt động tài chính 21 Chi phí tài chính 22 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Thu nhập khác 31 Chi phí khác 32 Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên
kết, liên doanh 45 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50
79 Chỉ tiêu Mã số …. Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có A B 1 9 10 11 12
Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52 Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp 60 Lợi nhuận sau thuế của cổ đông
thiểu số 61 Lợi nhuận sau thuế của cổ đông
của công ty mẹ 62
Những chỉ tiêu thuộc Bảng CĐKT HN
Tiền 111
Các khoản tương đương tiền 112 Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn
hạn (*) 129 ………………………………… ….. Lợi thế thương mại 269 ……………………………….. ….. Lợi ích của cổ đơng thiểu số 439
Cộng điều chỉnh 80 X
XX
X XX
80
Cột chỉ tiêu bao gồm các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD hợp nhất và BCĐKT hợp nhất nên sắp xếp : Các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD hợp nhất trước các chỉ tiêu thuộc BCĐKT hợp nhất vì số dư của tài khoản lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ không chỉ lấy số liệu từ các bút toán điều chỉnh mà cịn phải lấy số liệu từ bút tốn kết chuyển tổng ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Bảng Cân đối kế toán.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh để đưa số liệu vào cột điều chỉnh.
Tùy theo tính chất của từng khoản mục trên BCKQHĐKD hợp nhất và BCĐKT hợp nhất mà cột số liệu hợp nhất sẽ được tính theo 1 (trong 2) công thức sau:
Số liệu hợp nhất (12) = Số liệu hợp cộng (9) + điều chỉnh nợ (10) - điều chỉnh có (11)
Số liệu hợp nhất (12) = Số liệu hợp cộng (9) + điều chỉnh có (11) - điều chỉnh nợ (10)
Riêng chỉ tiêu như tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số 50) và chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) trên BCKQHĐKD hợp nhất sẽ được tính tốn từ các chỉ tiêu đã hợp nhất khác trên BCKQHĐKD hợp nhất giống như khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng.
Sau khi thực hiên các bút toán điều chỉnh trên các khoản mục thuộc BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất thì Tổng tài sản không thể bằng tổng nguồn vốn do không xử lý các bút toán điều chỉnh liên quan đến các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD làm ảnh hưởng đến chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” trên Bảng cân đối kế tốn. Do đó kế tốn cần phải tổng hợp các bút toán điều chỉnh các chỉ tiêu thuộc BCKQHĐKD làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh theo bút toán được nêu ở phần bút toán kết chuyển mục e phần 3.2.4.1.
81
3.2.4.3 Đối với báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất
Hiện tại Công ty Sapharco lập báo cáo LCTT HN theo phương pháp trực tiếp, ngoài việc thực hiện hợp cộng tương ứng các chỉ tiêu thì cần tiến hành điều chỉnh ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ. Hiện nay kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ thực hiện điều chỉnh khoản thu và chi từ cổ tức nhận được trong năm là chưa hợp lý. Vì vậy tác giả đề xuất thực hiện như sau:
Đến thời điểm 31/12/2011 tổng số tiền cổ tức Công ty Khánh Hội thực sự chi trả : 330.000.000 VNĐ Chi tiết như sau:
Công ty mẹ 183.600.000 Cổ đông thiểu số 146.400.000
Tiến hành loại trừ dòng tiền nội bộ như sau:
Giảm khoản tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (183.600.000)
Giảm khoản cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 183.600.000 Không thực hiện điều chỉnh đối với khoản cổ tức trả cho cổ đơng thiểu số vì đây khơng phải là dịng tiền nội bộ.
3.2.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin
Hiện nay công ty Sapharco đang triển khai ứng dụng phần mềm hệ thống thông tin Oracle đây chính là hệ thống ERP (Enterprise Resource Planning) hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp. ERP bộ giải pháp cơng nghệ thơng tin có khả năng tích hợp tồn bộ ứng dụng quản lý sản xuất kinh doanh vào một hệ thống duy nhất, có thể tự động hóa các quy trình quản lý. Mọi hoạt động của doanh nghiệp từ quản lý kế tốn, phân tích tài chính, quản trị nguồn nhân lực, quản lý dây chuyền sản xuất và cung ứng vật tư đến việc cung cấp dịch vụ tiếp thị sản phẩm, trao đổi với các đối tác, với khách hàng, cổ đông và công chúng đều được thực hiện trên một hệ thống duy nhất.
Tuy nhiên hiện nay Công ty Sapharco chưa triển khai ứng dụng ERP vào công tác lập BCTC HN , chưa tích hợp được phần hành kế tốn này. Do đó, trong