1.3.1 .Xác lập các trung tâm trách nhiệm và hệ thống trung tâm trách nhiệm
3.3. Các giải pháp hỗ trợ
3.3.2. Các giải pháp kỹ thuật và nhân sự kế tốn
3.3.2.1. Phân loại chi phí
Hiện nay cơng ty đang phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí nên vấn đề đáp ứng nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị rất khĩ khăn. Vì vậy, Cơng ty cần xác lập và phân định rõ chi phí trên phạm vi tồn cơng ty cũng nhƣ chi tiết ở từng bộ phận để phục vụ cho kế tốn trách nhiệm nhƣ phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử cụ thể ở từng trung tâm trách nhiệm, phân loại chi phí theo phạm vi kiểm sốt đƣợc và khơng kiểm sốt đƣợc ở từng trung tâm. Cụ thể:
- Theo cách ứng xử chi phí, chi phí ở cơng ty gồm :
- Biến phí gồm Giá vốn hàng bán, Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp.
- Định phí gồm chi phí khấu hao tài sản, lƣơng cán bộ phục vụ sản xuất, chi phí dụng cụ văn phịng…
- Chi phí hỗn hợp gồm Chi phí sản xuất chung, Chi phí bán hàng, Chi phí nhân viên
bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm:
Khoản mục chi phí Tài khoản Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp
Chi phí sản xuất chung 627 - - X
- Chi phí nhân viên phân xƣởng 6271 - x -
- Chi phí vật liệu 6272 - - X
- Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 - - X
- Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 - x -
- Chi phí dịch vụ mua ngồi 6277 - - X
Chi phí bán hàng bao gồm:
Khoản mục chi phí Tài khoản Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp
Chi phí bán hàng 641 - - X
- Chi phí nhân viên bán hàng 6411 - x -
- Chi phí vật liệu bao bì 6412 - - X
- Chi phí dụng cụ đồ dùng 6413 - x -
- Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 - x -
- Chi phí dịch vụ mua ngồi 6417 - - X
- Chi phí bằng tiền khác 6418 - x -
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
Khoản mục chi phí Tài khoản Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp
Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 - - X
- Chi phí nhân viên quản lý 6421 - x -
- Chi phí vật liệu quản lý 6422 - x -
- Chi phí đồ dùng văn phịng 6423 - x -
- Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 - x -
- Thuế, phí và lệ phí 6425 - - X
- Chi phí dự phịng 6426 - x -
- Chi phí bằng tiền khác 6428 - x -
Chi phí dịch vụ mua ngồi 6427 - - X
3.3.2.2. Phân chia rõ ràng chi phí kiểm sốt đƣợc và khơng kiểm sốt đƣợc
Đối với những nhà quản trị thì việc quản lý chi phí phát sinh trong doanh nghiệp sao cho cĩ hiệu quả luơn là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu đƣợc nhiều hay ít chịu ảnh hƣởng trực tiếp của những chi phí đã chi ra. Cho nên, chi phí là một nội dung quan trọng trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Theo cách kiểm sốt: phân loại chi phí thành chi phí kiểm sốt đƣợc và chi phí khơng kiểm sốt đƣợc. Sự nhận thức chi phí kiểm sốt đƣợc và chi phí khơng kiểm sốt đƣợc tuỳ thuộc vào hai nhân tố cơ bản đĩ là đặc điểm phát sinh của chi phí trong q trình hoạt động SXKD, đầu tƣ của DN và sự phân cấp quản lý trong cơ cấu tổ chức SXKD của DN.
Thực tế hiện nay, khi cơng ty thƣc hiện hoạt động sản xuất kinh doanh các sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu thị trƣ ng. Việc phát sinh các chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm đều thuộc các chi phí cĩ thể kiểm sốt của các xí nghiệp thành viên.
Cũng cần chú ý thêm rằng việc xem xét khả năng kiểm sốt các loại chi phí đối với một cấp quản lý cĩ tính tƣơng đối và cĩ thể cĩ sự thay đổi khi cĩ sự thay đổi về mức độ phân cấp trong quản lý. Xem xét chi phí ở khía cạnh kiểm sốt cĩ ý nghĩa lớn trong phân tích chi phí và ra các quyết định xử lý, gĩp phần thực hiện tốt kế tốn trách nhiệm trong doanh nghiệp.
Cấp quản lý Chi phí kiểm sốt Chi phí khơng kiểm sốt
Ban giám đốc Chi phí phát sịnh của BGĐ,
các phịng ban và chi phí khác
Phịng Kế hoạch thị trƣ ng Phát sinh tại Phịng KHTT Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Kinh doanh nội địa Phát sinh tại Phịng KDNĐ Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Tài chính kế tốn Phát sinh tại Phịng TCKT Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Hành chính bảo vệ Phát sinh tại Phịng HCBV Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Tổ chức nhân sự Phát sinh tại Phịng TCNS Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Điều độ thiết bị cơ điện Phát sinh tại Phịng ĐĐTBCĐ Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Kỹ thuật cơng nghệ Phát sinh tại Phịng KTCN Khơng phát sinh tại Phịng
Phịng Kho vận Phát sinh tại Phịng Kho vận Khơng phát sinh tại Phịng
Xí nghiệp 1 Phát sinh tại Xí nghiệp 1 Khơng phát sinh tại Xí nghiệp
Xí nghiệp 2 Phát sinh tại Xí nghiệp 2 Khơng phát sinh tại Xí nghiệp
Xí nghiệp 3 Phát sinh tại Xí nghiệp 3 Khơng phát sinh tại Xí nghiệp
Xí nghiệp May F.House Phát sinh tại Xí nghiệp F.House Khơng phát sinh tại Xí nghiệp
3.3.2.3. Xây dựng chứng từ, hệ thống tài khoản chi tiết
Để mơ hình kế tốn trách nhiệm đƣợc vận hành hiệu quả đúng nhƣ thiết kế thì cần phải xây dựng, tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn theo dõi các đối tƣợng kế tốn, đảm bảo sự liên kết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với các bộ phận tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh chung của tồn đơn vị, tạo điều kiện thuận lợi khi trích lọc dữ liệu để lập các báo cáo mà kế tốn trách nhiệm cần hƣớng đến.
Về cơ bản, việc xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn trách nhiệm vẫn phải dựa trên hệ thống tài khoản kế tốn đƣợc ban hành theo thơng tƣ 200/2014/TT-BTC. Tuy nhiên, căn cứ vào tình hình thực tế hoạt động ở cơng ty và đặc điểm của hệ thống kế tốn
trách nhiệm. Cơng ty cần thiết kế hệ thống tài khoản kế tốn phục vụ cho việc ghi chép dữ liệu theo từng trung tâm trách nhiệm để cĩ thể dễ dàng trích lọc các dữ liệu lập báo cáo. Nhƣ vậy, hệ thống tài khoản này cần phải đƣợc xây dựng chi tiết các khoản chi phí, doanh thu cĩ thể kiểm sốt đƣợc và khơng cĩ thể kiểm sốt đƣợc gắn với mã số của từng trung tâm trách nhiệm.
Chi phí Doanh thu Lợi nhuận Đầu tƣ
Doanh thu Hố đơn, lệnh điều động x x
Chi phí PXK, Hố đơn, Invoice x x x
Trung tâm trách nhiệm Chỉ tiêu Loại chứng từ
3.3.2.4. Về điều kiện cơ sơ vật chất, con ngƣời
Cần đầu tƣ cơ sở vật chất, cơng nghệ thơng tin để tiếp sức cho việc kết nối, tự động hĩa các cơng cụ, phƣơng pháp kỹ thuật quản lý trong đĩ cĩ KTTN. Cụ thể tại Tổng cơng ty đĩ là trang bị phần mềm mới hoặc nâng cấp phần mềm sẵn cĩ tại Tổng cơng ty sẽ giúp cho việc trích lọc, tập hợp thơng tin đƣợc kịp th i, chính xác và hữu dụng.
Cần phổ cập về nội dung kế tốn trách nhiệm đến tồn bộ nhân viên trong cơng ty. Giúp họ hiểu đƣợc nội dung và tầm quan trọng của kế tốn trách nhiệm. Tăng cƣ ng đào tạo kỹ năng sử dụng phần mềm kế tốn, máy tính và các phƣơng tiện quản lý khác; kỹ năng phân tích, tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn trong mơi trƣ ng tin học, hiện đại. Đặc biệt là sử dụng tin học trong việc xử lý và lập các báo cáo của các trung tâm trách nhiệm.
Đào tạo, bồi dƣỡng cho cán bộ, nhân viên đƣợc nâng cao trình độ chuyên mơn về kế tốn quản trị, đặc biệt là cĩ kiến thức sâu về kế tốn trách nhiệm để đảm bảo yêu cầu, nhiệm vụ đƣợc giao.
Kết luận chƣơng 3
Căn cứ vào thực trạng về kế tốn trách nhiệm của cơng ty. Nhìn thấy những thuận lợi và khĩ khăn trong cách quản lý. Luận văn đã đƣa ra những giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty.
Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm theo sự phân cấp quản lý bằng cách xây dựng các trung tâm trách nhiệm phù hợp với từng phịng ban, bộ phận trong cơng ty. Đồng th i, xác định mục tiêu trách nhiệm tổ chức nhân sự cho từng trung tâm và hồn thiện việc lập dự tốn cũng nhƣ báo cáo, trên cơ sở đĩ đo lƣ ng và đánh giá trách nhiệm từng trung tâm. Bên cạnh đĩ luận văn cũng cĩ một số giải pháp để hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty Cổ phần May Phƣơng Đơng. Để giúp nhà quản trị từng trung tâm cũng nhƣ nhà quản trị cấp cao của cơng ty cĩ thể tiếp nhận thơng tin nhanh, chính xác và ra quyết định kịp th i và hiệu quả.
KẾT LUẬN
Kế tốn trách nhiệm là cơng cụ để kiểm sốt và đánh giá trong các cơng ty cĩ sự phân quyền và giao trách nhiệm. Họ luơn quan tâm đến thành quả đạt đƣợc sau một kỳ hoạt động của tất cả các bộ phận trong cơng ty.
Luận văn đã khái quá hố cơ sở lý luận về kế tốn trách nhiệm cũng nhƣ cách thức hoạt động của hệ thống kế tốn trách nhiệm. Để cho Cơng ty cĩ cái nhìn sâu sắc hơn về kế tốn trách nhiệm và làm cơ sở để luận văn nghiên cứu thực trạng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Cổ Phần May Phƣơng Đơng. Trên cơ sở lý luận và thực trạng luận văn đánh giá tình hình kế tốn trách nhiệm tại cơng ty. Qua đĩ giúp hồn thiện cơng tác kế tốn trách nhiệm tại cơng ty. Cùng những giải phải để hồn thiện nĩ.
Tuy nhiên, để kế tốn trách nhiệm hoạt động hiệu quả trong cơng ty. Khơng chỉ đơn thuần là một hệ thống đƣợc thiết kế tốt hồn hảo, phù hợp với cơng ty. Mà cịn tuỳ thuộc vào quan điểm, nhận thức của các cấp lãnh đạo cơng ty về kế tốn trách nhiệm trong cơng tác quản lý tại Cơng ty Cổ phần May Phƣơng Đơng.
TÀI LIỆU THAM KHẢO A.Tiếng Việt
1. Đồn Ngọc Quế, Bài giảng kế tốn quản trị cao cấp, dùng cho học viên cao học. 2. Đồn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực, Kế tốn quản trị, Nhà xuất bản lao động.
3. Lê Thị Mỹ (2013), Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiêm tại Cơng ty cổ phần
thương mại đầu tư và xây dựng CONSTREXIM. Luận văn Thạc sĩ. Đại học Kinh tế
Thành phố Hồ Chí Minh.
4. Nguyễn Thị Kim Chung (2013), Hồn thiện kế tốn trách nhiêm tại Cơng ty cổ phần vật liệu và xây lắp Gia Lai. Luận văn Thạc sĩ. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí
Minh.
5. Nguyễn Hữu Phú (2014), Tổ chức kế tốn trách nhiệm trong các Cơng ty Xây dựng thuộc Bộ Giao thơng vận tải
6. Phạm Thị Phƣơng Thảo (2014), hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi. Luận văn Thạc sĩ. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí
Minh 7. Các trang web: http://qlkh.tnu.edu.vn/theme/details/1588/xay-dung-mo-hinh-ke-toan-trach-nhiem- tai-cong-ty-co-phan-gang-thep-thai-nguyen http://www.khoahockiemtoan.vn/Category.aspx?newsID=373 http://www.sapuwa.vn/tin-tuc/ke-toan-tai-chinh/ke-toan-trach-nhiem-vu-khi-cua- cong-ty-lon.html http://cfo.vn/forum/viewtopic.php?f=23&t=34 http://www.taichinhdientu.vn/Home/Xay-dung-he-thong-cac-chi-tieu-quan-tri-chi- phi-van-tai-cho-cac-doanh-nghiep-van-tai-duong-sat/20126/123563.dfis http://www.khoahockiemtoan.vn/Category.aspx?newsID=585
B.Tiếng Anh
1. Alkinson, A.A,R.D.Banker, R.S.Kaplan and S.M.Young (2001), charper 12, Re- sponsibility Accounting in Management Accounting. Third Edition.
2. Anthony A. Atkinson,..[et al], 2012, Advanced Management Accounting, 6rd Edi- tion, Prentice Hall International Inc.
3. Charles T.Horngren, Srikant M. Datar, Madhav V. Rajan, Cost Accounting - Fourteenth Edition – Nhà xuất bản Prentice Hall 2012
4. James. R. Martin (1994), Management Accouting, Concepts, Techniques & Con- troversial Issues.
Xí Nghiệp 1: Kế hoạch 124,587.00 101,510.00 163,863.00 170,466.00 191,505.00 174,354.00 186,070.00 179,010.00 177,033.00 183,456.00 194,863.00 195,228.00 2,041,945 Thực hiện 114,606 84,016 156,107 151,004 113,016 151,597 166,086 116,864 160,052 197,239 154,000 169,049 1,733,635 Tỷ lệ HTKH (%) 92.0 82.8 95.3 88.6 59.0 86.9 89.3 65.3 90.4 107.5 79.0 86.6 84.90 LĐKH giao 310 312 333 394 417 407 424 408 397 380 388 390 380 NSBQ theo LĐKH 458 412 469 415 271 387 377 276 437 500 413 417 403 LĐBQTT 301 298 343 391 374 398 394 364 339 352 380 370 359 NSBQ theo LĐBQTTế 471 431 455 418 302 396 406 309 511 540 421 440 425 Xí Nghiệp 2 Lầu Kế hoạch 113,727 96,671 148,750 144,508 167,280 151,256 155,983 164,776 170,972 170,807 185,365 177,576 1,847,671 Thực hiện 95,057 78,042 129,146 130,063 137,273 116,445 119,627 130,060 122,702 140,214 153,662 152,755 1,505,047 Tỷ lệ HTKH (%) 83.6 80.7 86.8 90.0 82.1 77.0 76.7 78.9 71.8 82.1 82.9 86.0 81.46 LĐKH giao 296 296 308 323 367 407 384 388 382 379 370 364 355 NSBQ theo LĐKH 398 403 419 436 374 298 300 323 348 356 432 404 374 LĐBQTT 291 285 308 344 380 384 378 373 370 363 356 353 349 NSBQ theo LĐBQTTế 404 419 419 410 361 315 305 336 359 372 449 417 381 Trệt Kế hoạch 87,988 71,867 100,760 108,997 125,622 109,252 125,624 139,860 170,701 164,912 170,746 169,012 1,545,341 Thực hiện 70,104 54,084 83,013 64,041 73,873 80,000 115,084 140,095 120,051 143,036 124,278 135,256 1,202,914 Tỷ lệ HTKH (%) 79.7 75.3 82.4 58.8 58.8 73.2 91.6 100.2 70.3 86.7 72.8 80.0 77.84 LĐKH giao 266 262 257 312 348 352 387 396 389 380 370 364 340 NSBQ theo LĐKH 326 316 323 222 212 236 286 341 334 362 349 358 306 LĐBQTT 256 242 263 319 331 376 376 381 374 360 358 356 333 NSBQ theo LĐBQTTế 339 342 316 217 223 221 295 354 348 383 361 366 314 Xí Nghiệp 3: Kế hoạch 111,903 91,094 134,720 156,240 163,422 163,494 165,647 166,933 185,856 201,204 205,962 229,845 1,976,320 Thực hiện 87,233 62,595 127,032 125,095 130,287 156,975 128,218 132,669 170,103 197,466 199,747 230,083 1,747,504 Tỷ lệ HTKH (%) 78.0 68.7 94.3 80.1 79.7 96.0 77.4 79.5 91.5 98.1 97.0 100.1 88.42 LĐKH giao 324 324 347 442 450 477 478 479 466 447 438 443 426 NSBQ theo LĐKH 333 295 366 307 290 342 258 267 395 425 474 500 354 LĐBQTT 322 316 351 451 448 469 472 472 439 431 429 431 419 NSBQ theo LĐBQTTế 335 303 362 300 291 348 262 271 420 441 484 514 361 TỔNG CỘNG: Kế hoạch 438,205 361,142 548,093 580,211 647,829 598,356 633,324 650,579 704,562 720,379 756,936 771,661 7,411,277 Thực hiện 367,000 278,737 495,298 470,204 454,449 505,018 529,015 519,688 572,907 677,954 631,687 687,143 6,189,100
Thành tiền Tỷ trọng % CF/DTCM Thành tiền Tỷ trọng % CF/DTCM GIÁ TRỊ Tỷ trọng % CF/DTCM A DANH THU CM _Trị giá USD 6,189,100 4,218,721 1,970,378 _ Quy ra VNĐ 120,687,447,660 82,265,067,495 38,422,380,165 B TỔNG CHI PHÍ THỰC HIỆN 143,438,307,383 118.85% 107,074,302,026.30 130.16% 36,364,005,357 11.31% I BIẾN PHÍ 77,230,663,649 63.99% 55,355,851,934.16 67.29% 21,874,811,715 3.30% 1 Lương theo DTCM 62,918,061,205 52.13% 43,812,776,932.09 53.26% 19,105,284,273 1.12%
a Lương sản phẩm từ quỹ lương XN 53,727,130,726 44.52% 37,422,706,275.09 45.49% 16,304,424,451 0.97%
b Lương làm thêm giờ 9,190,930,478 7.62% 6,390,070,657.00 7.77% 2,800,859,821 0.15%
2 Lương tháng 13 8,798,190,490 7.29% 6,774,228,586.96 8.23% 2,023,961,903 0.94%
3 Chi phí sử dụng điện 2,889,578,903 2.39% 2,259,178,388.11 2.75% 630,400,515 0.35%
4 Chi phí sử dụng than 2,164,453,320 1.79% 2,191,393,216.00 2.66% (26,939,896) 0.87%
5 Kim sử dụng may 188,758,840 0.16% 146,785,683.00 0.18% 41,973,157 0.02%
6 Giấy giác sơ đồ + lĩt + mẫu cứng 271,620,892 0.23% 171,489,128.00 0.21% 100,131,764 -0.02%
II ĐỊNH PHÍ 38,213,655,981 31.66% 26,967,303,485.30 32.78% 11,246,352,496 1.12%
1 Quỹ lương XN 13,549,518,098 11.23% 7,312,796,923.83 8.89% 6,236,721,174 -2.34%
a Lương lễ tết, cĩ việc riêng từ quỹ XN 2,049,322,095 1.70% 1,504,420,509.00 1.83% 544,901,586 0.13%
b Phụ cấp khác, lương khác từ quỹ XN 7,668,096,575 6.35% 2,767,920,690.83 3.36% 4,900,175,884 -2.99%
c Lương phép từ quỹ lương XN 1,582,650,473 1.31% 1,066,111,949.00 1.30% 516,538,524 -0.02%
d Nội quy XN 310,100,000 0.26% 569,800,000.00 0.69% (259,700,000) 0.44%
e Thưởng 5S ( XN 50%, Cty 50%) 66,405,774 0.06% 86,697,500.00 0.11% (20,291,726) 0.05%
f Tiền phép cịn lại năm 2013 881,922,931 0.73% 775,659,455.00 0.94% 106,263,476 0.21%
g Thi đua, năng suất 412,641,500 0.34% 355,931,000.00 0.43% 56,710,500 0.09%
h Xén viền 91,094,202 0.08% 137,625,770.00 0.17% (46,531,568) 0.09%
J Cắt chỉ 106,731,160 0.09% - 0.00% 106,731,160 -0.09%
k Bồi dưỡng, làm thêm giờ 173,316,000 0.14% 233,350,000.00 0.28% (60,034,000) 0.14%
l Chi khác 207,237,388 0.17% - 0.00% 207,237,388 -0.17%