1.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ
1.2.2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Các quy định về hàng tồn kho đƣợc trình bày trình bày chi tiết trong IAS 02 “Hàng tồn kho” (bản sửa đổi áp dụng cho kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01/01/2005 hoặc sau đó).Theo đó, hàng tồn kho đƣợc đánh giá bằng giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc3
.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm giá mua hay giá sản xuất và các chi phí khác phát sinh để đƣa hàng tồn kho đến địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc là giá bán ƣớc tính của tài sản trong một giao dịch kinh doanh thông thƣờng trừ đi các chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm và các chi phí khác để tiêu thụ sản phẩm.
Việc điều chỉnh giảm giá trị xuống giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc đƣợc tính riêng cho từng loại hàng tồn kho. Tuy nhiên, trong một số trƣờng hợp, sẽ phù hợp tính cho từng nhóm hàng hay các loại hàng hố có liên quan với nhau. Đây có thể là hàng hố của cùng một dây chuyền sản xuất, có chung
mục đích, đƣợc sản xuất và bán trong cùng một khu vực địa lý và vì một lý do nào đó khơng thể tính tốn tách bạch cho từng sản phẩm. Sẽ không hợp lý nếu ghi nhận hàng tồn kho trên cơ sở phân loại hàng tồn kho, ví dụ nhƣ cho tất cả sản phẩm hoàn thành hay trên tất cả hàng tồn kho trong một giai đoạn khai thác đặc thù.
Ƣớc tính giá trị thuần thực hiện dựa trên hầu hết các thông tin đáng tin cậy sẵn có. Khi ƣớc tính giá trị thuần có thể thực hiện phải xét đến mục đích tồn kho hàng hố. Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện của hàng hoá đƣợc giữ tồn kho nhằm đảm bảo một hợp đồng đã xác lập thì là giá bán trong hợp đồng. Nếu số lƣợng trong hợp đồng bán hàng thấp hơn số lƣợng hàng tồn kho, giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của lƣợng hàng chênh lệch xác định trên cơ sở mức giá chung. Có thể phát sinh khoản dự phịng hay nợ tiềm tàng cho số lƣợng sản phẩm tồn kho vƣợt trội.
Nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm sẽ không đƣợc ghi giảm giá gốc nếu giá bán sản phẩm hồn thành ƣớc tính bằng hay cao hơn giá thành sản xuất.