Tên hàng Số lƣợng Giá vốn Giá thị trƣờng LCM Đơn vị Tổng số Đơn vị Tổng số Nhóm 1 A 1.000 20 20.000 18 18.000 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 30.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 13.500 Nhóm 2 D 2.000 7 14.000 8 16.000 14.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 12.000 Tổng cộng 94.000 93.500 87.500
Theo phƣơng pháp này thì mức giá thấp hơn đƣợc xác định trên cơ sở so sánh giữa giá vốn và giá thị trƣờng của từng mặt hàng, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập sẽ là 6.500 (= 94.000 - 87.500)
b) Đánh giá hàng hố tồn kho theo nhóm hàng: Tên hàng Số Tên hàng Số lƣợng Giá vốn Giá thị trƣờng LCM Đơn vị Tổng số Đơn vị Tổng số Nhóm 1 65.000 65.500 65.000 A 1.000 20 20.000 18 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 Nhóm 2 29.000 28.000 28.000 D 2.000 7 14.000 8 16.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 Tổng cộng 94.000 93.500 93.000
Theo phƣơng pháp này mức giá thấp hơn đƣợc xác định trên cơ sở so sánh giữa giá vốn và giá thị trƣờng của từng nhóm hàng. số dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần lập sẽ là 1.000 (= 94.000 - 93.000).
c) Đánh giá hàng hoá tồn kho cho tất cả các loại hàng tồn kho:
Về cơ bản nó tƣơng tự nhƣ đánh giá theo từng nhóm hàng, tuy nhiên doanh nghiệp khi đánh giá sẽ khơng phân loại từng nhóm mà đánh giá cho tất cả các loại hàng tồn kho.
Cách đánh giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán khác nhau sẽ cho kết quả khác nhau, tuỳ tình hình thực tế mà doanh nghiệp có thể vận dụng một trong những phƣơng án trên, tuy nhiên phải đảm bảo:
* Hàng tồn kho không được đánh giá cao hơn giá trị thuần có thể thực
hiện được. Nếu theo LCM, giá trị hàng tồn kho sẽ đƣợc ghi nhận theo giá
thấp hơn giữa giá vốn và giá thị trƣờng. Tuy nhiên, nếu giá trị thuần thực hiện đƣợc thấp hơn cả giá vốn của hàng hố thay thế thì hàng tồn kho phải đƣợc ghi nhận theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc
Giả sử hàng hố đƣợc mua với giá 100, giá bán dự kiến là 130. Vào cuối niên độ kế toán, sự giảm giá chung của thị trƣờng dẫn đến trị giá vốn hàng hoá thay thế là 90. Tuy nhiên, giả sử hàng hố trên bị lỗi thời, hƣ hỏng; chi phí hồn thiện trƣớc khi bán là 5, nhƣ vậy, giá trị thuần thực hiện đƣợc là 85 (= 90 - 5). Do giá trị thuần thực hiện đƣợc (85) thấp hơn trị giá vốn của hàng hoá thay thế (90) nên hàng hoá phải đƣợc phản ánh trên sổ kế toán ở mức giá trị thuần thực hiện đựơc.
* Hàng hố tồn kho khơng được đánh giá ở mức thấp hơn giá trị thuần
thực hiện được trừ đi số dư lợi nhuận bình thường.
Ví dụ: Giả sử một công ty mua hàng với giá mua 70 và bán với giá 100,
lãi gộp là 30 (= 100 - 70); tỷ lệ lãi gộp trên giá bán là 30% (= 30/100). Giả sử cuối niên độ kế tốn giá bán giảm xuống cịn 90, lãi gộp bình thƣờng sẽ là 90 x 30% = 27. Do đó, hàng hố tồn kho cuối niên độ kế tốn khơng đƣợc đánh giá thấp hơn 63 (=90 – 27), cho dù giá vốn hàng hoá thay thế thấp hơn 63.
Nếu hàng hoá tồn kho đƣợc phản ánh trên sổ kế toán ở mức thấp hơn 63 thì báo cáo thu nhập của năm hiện hành sẽ phản ánh một số lãi gộp thấp khác thƣờng; và khi hàng hoá đƣợc bán với giá 90 trong kỳ tiếp theo thì báo cáo thu nhập sẽ phản ánh số lãi gộp cao khác thƣờng.
1.3.1.4 Dự phòng nợ phải trả
GAAP định nghĩa nợ phải trả là nghĩa vụ của một doanh nghiệp về việc trả tiền, chuyển giao tài sản, hay cung cấp dịch vụ cho một tổ chức khác trong tƣơng lai. Kế tốn Mỹ coi dự phịng phải trả thuộc các khoản phải trả ƣớc tính
(estimated liabilitiy - là khoản nợ hay nghĩa vụ không thể chắc chắn đƣợc giá
trị cho đến ngày nó phát sinh8
, thơng thƣờng gồm có:
- Thuế thu nhập phải trả ước tính: là khoản tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả dựa trên kết quả hoạt động thực tế. Số tiền này không thể xác định chắc chắn cho đến ngày khoá sổ lập báo cáo, do vậy cơng ty phải tiến hành các ƣớc đốn để ghi nhận nợ phải trả ƣớc tính.
- Thuế bất động sản phải trả: là khoản phải trả cho bất động sản của cá
nhân hay doanh nghiệp, đây là khoản phát sinh hàng năm, tuy nhiên năm tài chính của doanh nghiệp có thể sai khác với năm tài chính của chính phủ nên cơng ty phải ƣớc định số tiền thuế bất động sản cho từng tháng trong năm.
- Khoản phải trả ước tính về bảo hành sản phẩm: Khi cam kết bảo
hành sản phẩm, doanh nghiệp sẽ có một khoản nợ tồn tại trong suốt thời gian bảo hành, tuy nhiên, không thể chắc chắn giá trị cũng nhƣ thời điểm phải thanh tốn, do đó, doanh nghiệp sẽ dựa trên những kinh nghiệm sẵn có để ƣớc tính khoản phải trả này. Mức ƣớc tính cho khoản phải trả này đƣợc xác định dựa trên kinh nghiệm từ những năm trƣớc, từ đó xây dựng tỷ lệ cho năm nay.
8 Giáo trình Kế tốn Mỹ 2010, Trang 253
Giả sử cơng ty cung cấp bộ phận giảm thanh xe hơi với cam kết thay miễn phí tất cả các bộ phận giảm thanh trong thời gian sử dụng của chiếc xe. Trong quá khứ, số lƣợng cần thay thế là 6% với chi phí bình qn $25 cho một bộ phận giảm thanh. Giả sử trong tháng 7/20xx, 350 bộ phận giảm thanh đƣợc bán, chi phí ƣớc tính phải trả bảo hành là: 6%*350*25 = 525 (USD). Công ty ghi nhận nghiệp vụ trên nhƣ sau:
Chi phí bảo hành sản phẩm 525
Bảo hành sản phẩm phải trả ƣớc tính 525
- Tiền nghỉ phép phải trả: tiền nghỉ phép (và các chi phí khác cho nhân
viên nhƣ tiền thƣởng, tiền hƣu …) là một khoản chi phí của cơng ty. Chi phí này phải đƣợc phân bổ suốt năm để hạn chế sự sai lệch chi phí giữa các kỳ.
1.3.2 Kế tốn dự phịng tại Pháp
Hệ thống kế toán Pháp xây dựng với ba loại dự phòng, bao gồm: - Dự phòng giảm giá
- Dự phịng rủi ro và chi phí - Dự phịng theo luật định
1.3.2.1 Dự phòng giảm giá tài sản
Là dự phòng nhằm ghi nhận việc giảm giá các tài sản do nhƣng nguyên nhân không thể tránh khỏi, bao gồm: