Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sờ lý luận
155,156 157 632
Xuất hàng bàn giao cho đơn vị nhận >
bán hàng đại lý
51 Ị
Doanh thu bán hàng đại lý
333
^Các khoăn thuế phài nộp
— 2 í
Kêt chuyên giá vơn của hàng bán đại lý đà bán được•• ■
112,131
thuế GTGT được khấu trừ
P11Í hoa hồng đại lý phải trà
-
>
Sơ đồ ỉ.10: TK 157- Hàng gửi đi bản
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
1.2.3.2 Kê toán hàng tôn kho theo phương pháp kiêm kê định kỳ
a) Đặc điểm cùa phương pháp kiểm kê định kỳ
- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán cãn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế tốn tổng họp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tồng trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biển động của vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) khơng theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên Tài khoản 611 “Mua hàng”.
- Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kể toán để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán cùa Tài khoản 611 “Mua hàng”. Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...). Phương pháp kiếm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điềm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cồng việc hạch tốn. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
b) Tài khoản sử dụng:
- Ngoài những tài khoản đã được liệt kê trong phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ có thêm TK 611
- Kết cấu và nội dung của tài khoản 611: Mua hàng Bên nợ:
+ Kết chuyển giá thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ
+ Giá thực tế hàng hóa mua vào trong kỳ, hàng bán bị trả lại. Bên có:
+ Các khoản giãm giá, bớt giá, giá trị hàng mua bị trả lại + Kết chuyển giá trị thực tế cùa hàng tồn kho cuối kỳ
+ Trị giá hàng hóa xuất kho trong kỳ.
Số dư cuối kỳ: TK 611 khơng có số dư cuối kỳ
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
152,153 611 152,153
Kết chuyển giá trị NVL, CCDC tồn kho
> Đàu kỳ
Kêt chuyển giá trị NVL, CCDC tồn kho > Cu ôi kỳ
111,112,141,331
Mu a nguyên liệu nhập kho
1331
Thuế GTGT (nếu có)
---------------------------------- >
111, 112,331
Trá lại hàng cho người bán
1331
Thuế GTGT (nếu cỏ) <--------------------------------------
333
Thuế khác (nếu có) tính vào giá trị NVL nhập khẩu
642, 241,631 Giá trị nguyên vặt liệu tính vào CP■ w______________ -■ -_______:________________________________________
>
138
Giá trị NVL, CCDC bị thiều hụt. mất mát
Sơ đồ 1.11: TK 611- Mua hàng
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
1.2.4 Vân đê kiêm kê và đảnh giá lại hàng tôn kho.
1.2.4.1 Khái niệm.
Kiềm kê hàng tồn kho là việc tiến hành kiểm tra trực tiếp tại chỗ hiện có tại thời điểm tiến hành kiếm kê thông qua việc cân, đong, đo, đếm. Được thực hiện bởi ban kiểm kê cùa doanh nghiệp dưới sự giám sát và tham gia cùa phịng kể tốn.
Mục đích của việc kiểm kê là nhằm đối chiếu số HTK hiện tại đang có tại kho với số dư trên sổ sách kế tốn, xác định số thừa, thiếu. Cũng qua đó kiểm tra chất lượng cùa hàng tồn kho, kiểm tra việc dự trữ tồn kho đế quản lý chặt chẽ có hiệu quả, tránh tham ơ, lãng phí, mất mát và đảm bảo tính thực tế của số liệu báo cáo về hàng tồn kho. Có biện pháp xử lý kịp thời những hiện tượng tiêu cực.
Đánh giá lại hàng tồn kho thường được thực hiện trong trường hợp nhà nước quy định nhằm bảo toàn vốn kinh doanh khi có sự biến động lớn về giá cả, ...
1.2.4.2 Phương pháp hạch toán khỉ phát hiện thừa thiếu trong kiểm kê theo thông tư
133/2016/TT-BTC.
❖ Cách hạch toán khi kiểm kê phát hiện Thừa:
Trường hợp phát hiện tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết:
a) Kế toán phản ánh giá trị tài sản thừa theo giá trị hợp lý tại thời điểm phát hiện để ghi sổ kế toán, ghi:
Nợ các TK 111, 152, 153, 156, 211 (Theo giá trị hợp lý) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381).
b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số tài sản thừa, kế tốn căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)
Có TK 411 - Vốn đầu tư cùa chủ sở hữu; hoặc
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư- XDCB (Nếu theo TT 200); Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388);
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 711 - Thu nhập khác.
❖ Cách hạch toán khi kiểm kê phát hiện Thiếu:
a) Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 13 8 - Phải thu khác (1381)
Có các TK 111, 152, 153, 155, 156.
b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
Nợ TK 111 - Tiên mặt (cá nhân, tơ chức nộp tiên bơi thưịng)
Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trù’ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất của doanh nghiệp)
Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý.
c) Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác định được ngay nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (Nếu theo TT 200) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Neu theo TT 200)
Có các TK 152, 153, 155, 156 Có các TK 111, 112
1.2.4.3 Đánh giá lại hàng tồn kho
Đánh giá lại hàng tồn kho nhằm xác định giá trị phù hợp của hàng tồn kho tại thời điểm đánh giá lại. Đánh giá lại thường thực hiện:
+ Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại tài sản + Khi thực hiện cố phần hóa doanh nghiệp Nhà nước
+ Các trường hợp khác theo quy định (Khi chuyển đổi hỉnh thức sở hữu doanh nghiệp)
Khi đánh giá lại hàng tồn kho, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng hoặc ban đánh giá lại.
+ Neu đánh giá lại nhỏ hơn trị giá đã ghi sổ kế toán, phần chênh lệch giảm: Nợ TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản
CÓTK 152, 153 , 155 , 156
Nếu đánh giá lại lớn hơn trị giá đã ghi sổ kế toán, phần chênh lệch giá tăng: Nợ TK 152,153,155,156
Có TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
1.2.5 Dự phòng giảm giá hàng tơn kho.
1.2.5.1 Khái niệm
Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thế thực hiện được so với giá gốc cùa hàng tồn kho.
1.2.5.2 Nguyên tắc kế toán giảm giá hàng tồn kho
a) Doanh nghiệp trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi số kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá.
b) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điếm lập Báo cáo tài chính. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho” và quy định của chế độ tài chính hiện hành.
c) Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
d) Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bỉnh thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng.
đ) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thế thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hoá, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kể tốn này nhỏ hơn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên số kế tốn thì số chênh lệch nhở hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
1.2.5.3 Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
a) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294).
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
b) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
c) Kê toán xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tơn kho đơi với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số được bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phịng) Có các TK 152, 153, 155, 156.
d) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trước khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho sau khi bù đáp tổn thất, nếu được hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu. Mức dự phịng giảm giá HTK được tính như sau:
Mức dự phịng = Lượng tồn kho thực tể tại X Trị giá nhập HTK theo
giảm giá HTK thời điểm báo cáo sổ kế tốn
1.3 Các hình thức ghi số kế tốn hàng tồn kho trong doanh nghiệp
Các hình thức ghi sổ kế toán theo Thơng tư 133 (Gồm 4 hình thức): - Hình thức ghi sổ Nhật ký chung;
- Hình thức ghi sổ Nhật ký - sồ Cái; - Hình thức ghi sổ Chứng từ ghi sổ; - Hình thức ghi sổ trên máy vi tính
1.3.1 Hình thức nhật ký chung
❖ Đặc trưng cơ bản
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào số Nhật ký, mà trọng tâm là số Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
❖ Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chù yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt;
- sổ Cái;
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
❖ Ưu điểm:
- Mầu sổ đơn giản, dễ thực hiện. Thuận tiện cho việc phân công lao động kể tốn
Khóa luận tốt nghiệp Đại Học Chương 1: Cơ sở lý luận
- Được dùng phô biên. Thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vi tính trong cơng tác kế tốn
- Có thể tiến hành kiểm tra đối chiếu ở mọi thời điểm trên sổ Nhật ký chung. Cung cấp thông tin kịp thời.
❖ Nhược điểm: Lượng ghi chép nhiều
❖ Trình tự ghi sổ theo hình thức kể tốn Nhật ký chung: a. Công việc hàng ngày:
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào số Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đà ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Neu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết hên quan.
- Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi số, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tống hợp từng số Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sồ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
b. Cơng việc cuối tháng, q, năm:
- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
- về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân