2019 (triệu đồng) 2018 (triệu đồng) Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng 83.894 50.341 Chi phí thuế TNDN 14.864 8.267
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
Ngồi ra ngân hàng cịn có chi phí dự phịng rủi ro tín dụng và chi phí thuế TNDN.
Nguồn: Vietinbank Thanh Xn
Ngồi ra, Vietinbank Chi nhánh Thanh Xuân còn kết hợp sử dụng phân loại chi phí theo 2 phương thức: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
Chi phí trực tiếp: chi phí thuê mặt bằng; chi phí khấu hao máy móc, thiết bị;
chi phí tiền lương của các nhân viên trực tiếp làm việc với khách hàng;...
Chi phí gián tiếp: chi phí phục vụ quản lý từng phịng ban, tổ (lương cho cán
bộ phụ trách quản lý tại các phịng ban,.), chi phí quản lý, phục vụ cho chi nhánh ngân hàng (chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí điện nước, chi phí hành chính phát sinh từ các phịng ban,.)
Cách thức phân loại chi phí này chủ yếu được sử dụng với mục đích định giá sản phẩm, kết hợp với việc xác định tổng chi phí, cơ cấu chi phí cho từng loại sản phẩm, yếu tố tâm lý của khách hàng, giá cạnh tranh với đối thủ, theo chính sách của Nhà nước và pháp luật.
2.2.2. Thực trạng dự tốn chi phí tại ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam
Vietinbank chi nhánh Thanh Xuân
Dự tốn là một cơng việc có tính chất thiết yếu trong q trình quản trị một doanh nghiệp hay tổ chức. Căn cứ thực hiện lập dự toán dựa theo định hướng về quy mô, cơ cấu, tăng trưởng, hiệu quả của ngân hàng. Kế hoạch kinh doanh là cơ sở thiết yếu cho cơng tác lập dự tốn. Dự toán chi được xây dựng chi tiết trên cơ sở định mức, quy định và chế độ của Nhà nước, kế hoạch năm dự tốn, hệ thống dự tốn của kì trước.
Hiện nay, dự tốn của khoản mục chi phí được phịng Ke tốn tại Vietinbank Thanh Xuân tổng hợp từ các phịng ban và thực hiện phân bổ dự tốn từ ngân sách theo các nhóm chi phí: chi phí hoạt động kinh doanh, chi phí hoạt động quản lý,
vận hành, chi phí thuế và chi phí dự phịng rủi ro tín dụng. Thời gian lập dự tốn
tại chi nhánh thường được thực hiện theo tháng, quý và năm. Cơng việc dự tốn chi phí tại các phịng ban do Trưởng phịng từng bộ phận phụ trách, dựa theo nhu cầu và chỉ tiêu kế hoạch đề ra bởi Ban Giám đốc. Sau đó, bộ phận Ke tốn sẽ tổng hợp các báo cáo dự tốn từ từng phịng ban và xác định ngân sách chi phí cho kỳ tới.
Đối với từng phịng ban, dự tốn được thực hiện chi tiết theo từng hoạt động phát sinh chi phí cụ thể, các cơ sở để lập dự toán bao gồm: định mức, số liệu dự toán từ kỳ trước, ước đoán tỷ lệ phát triển của khoản chi theo số liệu lịch sử. Phương pháp thực hiện lập dự toán tại chi nhánh là phương pháp lập dự toán gia tăng (lập dự toán trên cơ sở quá khứ). Đây là phương pháp thực hiện ước tính từ cơ sở dự tốn của kỳ hiện tại hoặc kết quả hoạt động thực tế tăng thêm được tính vào kỳ dự tốn tiếp theo. Vì dự tốn là một quy trình phức tạp liên quan tới nhiều khoản mục chi phí trong ngân hàng, khóa luận sẽ chỉ tập trung đề cập một số ví dụ dưới đây về việc dự tốn cho chi phí tại Vietinbank Thanh Xuân.
2.2.2.1. Dự tốn chi phí trả lãi tiền gửi có kỳ hạn, trả lãi phát hành giấy tờ có giá
Cơng việc dự tốn chi phí trả lãi tiền gửi có kỳ hạn được thực hiện khi hợp đồng gửi tiền giữa khách hàng và ngân hàng có hiệu lực. Kế tốn có trách nhiệm thực hiện dự toán theo định kỳ. Bước đầu, kế toán thực hiện dự toán về lượng, ước lượng số hợp đồng gửi tiền trong kỳ tới. Sau đó, kế tốn xác định dự toán thành tiền, với cơ sở từ dự tốn lượng trước đó. Tương tự, trả lãi phát hành giấy tờ có giá theo hình thức trả lãi sau cũng có quy trình thực hiện như trên. Căn cứ thực hiện dựa theo phương pháp tính lãi theo quy định tại Quyết định số 652/2001/QĐ- NHNN ngày 17/05/2001 của Thống đốc NHNN về việc ban hành Quy định phương pháp tính và hạch tốn thu, trả lãi của NHNN và các tổ chức tín dụng. Các trường hợp có thể xảy ra khi đến ngày trả lãi là:
- Lãi dự trả = lãi phải trả - Lãi dự trả < lãi phải trả
Chỉ tiêu 2017 2018 2019
- Lãi dự trả > lãi phải trả (hiếm khi xảy ra)
Phương pháp tính chi phí trả lãi tiền gửi có kỳ hạn là:
Số tiền lãi = Số tiền gửi vào x Thời gian gửi x Mức lãi suất áp dụng cho thời gian gửi x Tỉ lệ định mức
2.2.2.2. Dự tốn chi phí tiền lương nhân viên
Việc lập dự tốn chi phí lương được thực hiện dựa trên dự toán lượng về số nhân viên dự kiến trong kỳ, dự toán theo quỹ tiền lương dự kiến. Vietinbank là ngân hàng thương mại nhà nước nên quỹ lương nhân viên được tính theo quy định của Nhà nước như sau:
Tổng quỹ tiền lương kế hoạch = Qũy tiền lương kế hoạch theo đơn giá tiền lương + Qũy tiền lương kế hoạch theo chế độ
Trong đó, chi tiết cách tính quỹ tiền lương kế hoạch theo đơn giá và quỹ tiền lương kế hoạch theo chế độ được liệt kê dưới đây:
- Qũy tiền lương kế hoạch theo đơn giá tiền lương = (Tổng thu nhập - Tổng chi phí chưa gồm lương) x Đơn giá tiền lương
• Tổng thu nhập là tổng khoản thu theo chế độ tài chính hiện hành
• Tổng chi phí chưa gồm lương là tổng chi phí của ngân hàng khơng bao gồm các khoản tiền lương
• Đơn giá tiền lương được xây dựng bởi ngân hàng thương mại và Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, Bộ Lao động thương binh - xã hội thẩm định trước khi thực hiện. Đơn giá tiền lương được xây dựng theo căn cứ: số lao động định biên, mức lương tối thiểu, tổng doanh thu, chi phí chưa bao gồm lương kế hoạch, các hệ số lương, hệ số phụ cấp,...
- Qũy tiền lương kế hoạch theo chế độ = Các khoản phụ cấp lương và chế độ khác + Tiền lương của những ngày nghỉ được hưởng theo quy định của Bộ Luật Lao động.
Theo các trình bày trên, có thể thấy mối quan hệ thuận chiều giữa thu nhập và quỹ tiền lương. Do vậy, dự tốn chi phí tiền lương có mối quan hệ chặt chẽ với lợi nhuận dự kiến.
38
Chi lương và phụ cấp 44641,69 38682,06 50124,91 Các khoản chi đóng góp theo lương 2781,95 3553,86 3591,50 Chi trợ cấp 211,88 92,39 19,32 Chi khác 5800,41 6182,01 7134,12 Chi phí cho nhân
Chỉ tiêu Qúy I Qúy II Qúy III Qúy IV
Chi phí khấu hao TSCĐ
51050,67 51288,57 53046,46 54162,71
Chi phí sửa chữa tài
sản 1799,21 1774,70 1816,11 1911,95 Chi phí bảo hiểm tài
sản 71,97 70,99 72,64 76,48
Tổng chi phí tài sản 52921,85 53134,25 54935,22 56151,14
Chỉ tiêu 2017 2018 2019
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
2.2.2.3. Dự tốn chi phí về tài sản
Dự tốn chi phí về tài sản được xây dựng dựa trên cơ sở thực trạng tài sản của ngân hàng cùng thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Ngồi ra, các căn cứ về kế hoạch trang bị tài sản, kế hoạch sửa chữa tài sản, kế hoạch mua bán tài sản cố định,.. .cũng được sử dụng. Phương pháp lập dự tốn cho chi phí về tài sản được mơ tả dưới đây:
Dự tốn chi phí về tài sản = DT chi phí khấu hao + DT chi phí sửa chữa tài sản + DT bảo hiểm tài sản
Trong đó:
- DT chi phí khấu hao xác định dựa trên thực trạng tài sản của ngân hàng và kế hoạch trang bị, sử dụng các tài sản mới
- DT chi phí bảo hiểm tài sản xác định dựa trên thực trạng tài sản, hợp đồng bảo hiểm, tỷ lệ bảo hiểm
- DT chi phí sửa chữa tài sản xác định dựa trên kế hoạch tài sản của ngân hàng Đối với dự tốn chi phí khấu hao, ngân hàng dựa theo khung thời gian sử dụng ước
tính của tài sản cố định theo Phụ lục 1A.
Bảng 2.6 Dự tốn chi phí tài sản theo quý năm 2019 (Đơn vị: triệu đồng)
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân 2.2.2.4. Dự tốn chi phí quản lý cơng vụ
Các căn cứ thiết lập dự tốn chi phí quản lý cơng vụ bao gồm các loại chi phí liên quan đến hoạt động quản lý chi nhánh, các mức chi phí đã thực hiện trong kì trước, dự tốn của kì trước. Tại chi nhánh Vietinbank Thanh Xn, dự toán cho hoạt động quản lý cơng vụ được chia thành các chi phí chủ yếu sau: chi cơng tác phí, chi các hoạt động đồn thể của TCTD, chi khác cho hoạt động quản lý.
Chi cơng tác phí 1495,43 1364,71 1063,54
Chi các hoạt động
đồn thể của TCTD 279,61 322,41 208,76
Chi khác cho hoạt
động quản lý 20119,68 18491,56 17190,75
Chi phí hoạt động
2.2.3. Thực trạng phương pháp xác định chi phí tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Vietinbank chi nhánh Thanh XnViệc tính tốn chi
phí nhằm quyết định giá thành của sản phẩm cũng như đưa ra các quyết định phù hợp trong việc quản lý chi phí vẫn đang là vấn đề được quan tâm bởi với tính chất của ngân hàng quy trình xác định chi phí là khá phức tạp. Hiện nay, hoạt động chính
của Vietinbank Thanh Xuân là kinh doanh dịch vụ ngân hàng phù hợp với quy định của Nhà nước. Các hoạt động phát sinh kinh doanh bao gồm: thực hiện các giao dịch ngân hàng như huy động và nhận tiền gửi ngắn hạn, trung hạn và dài hạn từ các tổ chức và cá nhân; cho vay theo các khoảng thời gian ngắn hạn, trung hạn và dài hạn đối với các tổ chức cũng như cá nhân trên cơ sở tính chất và khả năng nguồn vốn của Ngân hàng; thanh toán đối với các tổ chức và cá nhân; thiết lập các giao dịch ngoại tệ, các dịch vụ tài trợ thương mại mang tính quốc tế, chiết khấu thương phiếu, trái phiếu, các giấy tờ có giá khác và các dịch vụ ngân hàng khác phù
hợp quy định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam. Ngồi ra, chi nhánh ngân hàng cịn có hoạt động phát sinh chi phí chung như: khấu hao văn phịng, tiền lương ban giám
đốc, lương nhân viên hành chính, chi phí các loại dịch vụ mua ngồi, văn phịng phẩm, dụng cụ,...
Vietinbank Thanh Xuân đang áp dụng phương pháp tính chi phí theo mức độ
hoạt động (phương pháp ABC) để xác định chi phí một cách hợp lý, hiệu quả, từ
đó góp phần nâng cao q trình quản lý chi phí. Đối tượng tập hợp chi phí được xác định là các phịng ban tại chi nhánh, có sự thống nhất với Hội sở.
Tại Vietinbank Thanh Xuân, các chi phí được phân loại chủ yếu thành hai mục chính là chi phí trực tiếp và chi phí chung. Đối với các phịng ban tại chi nhánh, các chi phí trực tiếp bao gồm chi phí nhân viên tại từng phịng ban như chi phí nhân viên phịng Tổ chức hành chính, chi phí nhân viên phịng Kế tốn, chi phí nhân viên phịng Kiểm sốt,.. .Chi phí nhân viên bao gồm:
Chỉ tiêu Phịng Tổ chức hành Phịng Ke tốn Phịng Khách Phịng Kiểm sốt Phòng Tiền tệ Tổng cộng
- Chi phí phụ cấp: các khoản phụ cấp có tính chất lương theo quy định của Nhà nước.
- Phí hoa hồng: áp dụng đối với các nhân viên trực tiếp thực hiện các dịch vụ bảo hiểm với khách hàng
- Các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp tại các phòng ban: là các khoản bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội,.
- Các chi phí khác: tiền thưởng, trợ cấp tiền ăn,.
Chi phí chung tại chi nhánh là các chi phí phát sinh chung cho toàn chi nhánh, khơng thuộc cụ thể ở một phịng ban nào, được phân loại thành các chi phí như chi phí nhân viên chung, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi, chi phí quản lý chung, chi phí khác. Trong đó:
- Chi phí nhân viên chung: là chi phí cho các nhân viên hỗ trợ chung cho chi nhánh, khơng thuộc một phịng ban cụ thể, như nhân viên vệ sinh, nhân viên bảo vệ chi nhánh,.
- Chi phí khấu hao tài sản: là giá trị khấu hao của các tài sản cố định tại chi nhánh như nhà cửa, máy điều hòa tổng, máy phát điện,.
- Chi phí mua ngoài: là các chi phí mua ngồi, thuê ngoài trực tiếp phục vụ chi nhánh như thuê sửa chữa tài sản cố định, tiền điện, tiền nước, tiền internet,.
- Chi phí quản lý chung: chi phí cho Giám đốc, Phó giám đốc chi nhánh - Chi phí khác: các chi phí phát sinh như chi phí sửa chữa, lắp đặt máy móc,.
Do chi phí chung phát sinh trong phạm vi toàn chi nhánh, các tiêu thức phân bổ chi phí chung sẽ phụ thuộc theo từng loại chi phí tương ứng, ví dụ một số chi phí liệt kê như Phụ lục 1B.
Để phân bổ chi phí chung, chi nhánh sẽ xác định các số liệu thực tế cho từng tiêu thức phân bổ, theo từng phòng ban cụ thể để xác định tỉ lệ phân bổ chi phí chung. Sau đó, tổng chi phí của từng mục sẽ được xác định và nhân với tỉ lệ phân bổ được tính trước đó, kết quả sẽ là thành tiền chi phí phân bổ cho từng phịng ban tại chi nhánh.
42
Diện tích sử dụng (m2) 120 150 175 110 270 825 Số Kw tiêu hao 1745 1450 1675 1270 1052 7192 STT Tên chi phí Tổng chi phí Phịng Tổ chức hành chính Phịng Ke tốn Phịng Khách hàng Phịng Kiểm sốt Phịng Tiền tệ kho quỹ 1 Chi phí thuê mặt bằng 215000 31272,73 39090,91 45606,06 28666,67 70363,64 2 Chi phí bảo trì, sửa chữa 36047 5243,20 6554,00 7646,33 4806,27 11797,20 3 Chi phí điện 192586 42796,89 57775,80 46220,64 21398,44 30314,46
Bảng 2.9 Phân bổ chi phí chung của chi nhánh trong tháng 6/2018(Đơn vị: triệu đồng) (Đơn vị: triệu đồng)
2019 2018 2017 Chênh lệch 2019-2018 Chênh lệch2018-2017 Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng_____ 83.894 50.341 53.832 33.553 (3.491) Chi phí lãi và chi phí tương tự 319.637 333.278 246.479 (13.641) 86.799
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
2.2.4. Thực trạng phân tích thơng tin chi phí tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Vietinbank chi nhánh Thanh Xuân
Phân tích thơng tin chi phí được coi là nền tảng cho bước lập báo cáo về chi phí. Cơ sở thực hiện từ việc chi tiết hóa các thơng tin kế tốn tài chính, lọc và phân loại các thông tin cho báo cáo cần lập. Để hiểu rõ tình hình chi phí, nhà quản trị cần đánh giá từ những phân tích thơng tin chi phí và đưa ra quyết định một cách chính xác nhất.
Việc phân tích thơng tin chi phí được thực hiện theo tháng, quý và năm tại Vietinbank Thanh Xuân, đối tượng phụ trách phân tích chi phí là bộ phận kế toán quản trị kết hợp bộ phận kế hoạch tài chính. Phương pháp phân tích chi phí được thực hiện là phương pháp so sánh và phương pháp chỉ số, với mục đích so sánh dự tốn chi phí với chi phí thực tế, nhằm đánh giá hiệu quả quản lý chi phí tại ngân hàng. Ngoài ra, chỉ số về tỉ trọng của chi phí cũng được đánh giá, nhằm xác định các chi phí chiếm tỉ trọng lớn, cũng như xác định tỉ suất chi phí của chi nhánh. Kết quả phân tích được thể hiện qua các báo cáo về tình hình thực hiện dự tốn chi phí và báo cáo kết quả hoạt động năm nay so với năm trước đó. Tuy nhiên việc so sánh số liệu giữa các năm chỉ cho thấy xu hướng biến động, chưa làm rõ được nguyên nhân tạo nên những chênh lệch này.
Bảng 2.10 Phân tích chênh lệch chi phí dự phịng rủi ro tín dụng và chi phí lãi 2017 - 2019
STT Chỉ tiêu 2018 (triệu đồng) , (1) 2019 (triệu đồng) (2) ________So sánh________ Chênh lệch (2)-(1) Tỉ lệ % (2)/(1)
1 Thu nhập lãi và cáckhoản thu nhập tương tự 476580 533824 57245 112 2 Chi phí lãi và các chi phítương tự_______________ (333278) (319637) 13641 96 3 Thu nhập lãi thuần_____ 143302 214187 70885 149 4 Thu nhập từ hoạt độngdịch vụ________________ 38476 50891 12415 132 5 Chi phí hoạt động dịch vụ (20600) (24727) (4127) 120 6 Lãi thuần từ hoạt độngdịch vụ________________ 17876 26164 8288 146 7 Lãi thuần từ hoạt độngkinh doanh ngoại hối 4580 10092 5512 220
8
Lãi thuần từ mua bán chứng khoán kinh doanh_________________
1751 2358 607 135
9 Lỗ/lãi thuần từ mua bán
chứng khoán đầu tư 1409 (5101) (6510) 362