2019 2018 2017 Chênh lệch 2019-2018 Chênh lệch2018-2017 Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng_____ 83.894 50.341 53.832 33.553 (3.491) Chi phí lãi và chi phí tương tự 319.637 333.278 246.479 (13.641) 86.799
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
2.2.4. Thực trạng phân tích thơng tin chi phí tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Vietinbank chi nhánh Thanh Xuân
Phân tích thơng tin chi phí được coi là nền tảng cho bước lập báo cáo về chi phí. Cơ sở thực hiện từ việc chi tiết hóa các thơng tin kế tốn tài chính, lọc và phân loại các thơng tin cho báo cáo cần lập. Để hiểu rõ tình hình chi phí, nhà quản trị cần đánh giá từ những phân tích thơng tin chi phí và đưa ra quyết định một cách chính xác nhất.
Việc phân tích thơng tin chi phí được thực hiện theo tháng, quý và năm tại Vietinbank Thanh Xuân, đối tượng phụ trách phân tích chi phí là bộ phận kế toán quản trị kết hợp bộ phận kế hoạch tài chính. Phương pháp phân tích chi phí được thực hiện là phương pháp so sánh và phương pháp chỉ số, với mục đích so sánh dự tốn chi phí với chi phí thực tế, nhằm đánh giá hiệu quả quản lý chi phí tại ngân hàng. Ngoài ra, chỉ số về tỉ trọng của chi phí cũng được đánh giá, nhằm xác định các chi phí chiếm tỉ trọng lớn, cũng như xác định tỉ suất chi phí của chi nhánh. Kết quả phân tích được thể hiện qua các báo cáo về tình hình thực hiện dự tốn chi phí và báo cáo kết quả hoạt động năm nay so với năm trước đó. Tuy nhiên việc so sánh số liệu giữa các năm chỉ cho thấy xu hướng biến động, chưa làm rõ được nguyên nhân tạo nên những chênh lệch này.
Bảng 2.10 Phân tích chênh lệch chi phí dự phịng rủi ro tín dụng và chi phí lãi 2017 - 2019
STT Chỉ tiêu 2018 (triệu đồng) , (1) 2019 (triệu đồng) (2) ________So sánh________ Chênh lệch (2)-(1) Tỉ lệ % (2)/(1)
1 Thu nhập lãi và cáckhoản thu nhập tương tự 476580 533824 57245 112 2 Chi phí lãi và các chi phítương tự_______________ (333278) (319637) 13641 96 3 Thu nhập lãi thuần_____ 143302 214187 70885 149 4 Thu nhập từ hoạt độngdịch vụ________________ 38476 50891 12415 132 5 Chi phí hoạt động dịch vụ (20600) (24727) (4127) 120 6 Lãi thuần từ hoạt độngdịch vụ________________ 17876 26164 8288 146 7 Lãi thuần từ hoạt độngkinh doanh ngoại hối 4580 10092 5512 220
8
Lãi thuần từ mua bán chứng khoán kinh doanh_________________
1751 2358 607 135
9 Lỗ/lãi thuần từ mua bán
chứng khoán đầu tư 1409 (5101) (6510) 362
10 Thu nhập từ hoạt độngkhác__________________ 18802 15209 (3593) 81 11 Chi phí cho hoạt độngkhác__________________ (6615) (5548) 1066 84 12 Lãi thuần từ hoạt động
khác__________________ 12187 9661 (2526) 79 13 Thu nhập từ góp vốn,mua cổ phần___________ 2414 4054 1640 168 14 Tổng chi phí hoạt động (90865) ~~ (101515) ~~ (10650) ^ 112
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
Sau khi lập bảng phân tích, cho thấy chi phí dự phịng rủi ro tín dụng có xu hướng tăng qua các năm, chi phí lãi và chi phí tương tự có sự biến động qua các năm. Kế tốn quản trị chi phí sẽ tìm hiểu rõ nguyên nhân của sự gia tăng chi phí năm 2018 - 2019 nguyên nhân là do việc mở rộng hoạt động kinh doanh khiến chi phí tăng theo hay do việc dự tốn, quản lý chi phí dự phịng chưa hiệu quả. Tương tự, chi phí lãi cũng tăng từ 2017 đến 2019, tuy nhiên nguyên nhân xảy ra hiện tượng này cũng cần được nghiên cứu rõ ràng hơn.
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
Báo cáo đã chỉ ra sự chênh lệch về số liệu thực tế giữa hai năm 2018 và 2019, trong đó khoản mục có sự thay đổi lớn nhất là Thu nhập lãi thuần, có sự tăng
Tên khoản Dự tốn Thực tế Chênh lệch tế/dự toánTỉ lệ thực
mạnh trong 1 năm, cụ thể là thu nhập lãi thuần đã tăng 70885 triệu đồng. Đối với phương pháp chỉ số, ta có thể thấy khoản mục Lỗ/lãi thuần từ mua bán chứng khốn đầu tư có tỉ trọng thay đổi lớn nhất.
Từ những phân tích về sự chênh lệch và tỉ trọng của chi phí của kế tốn quản trị, nhà quản trị của ngân hàng sẽ thực hiện phân tích tình hình tài chính qua thơng tin chi phí. Đối với các khoản chi phí có sự gia tăng mạnh, nhà quản trị đánh giá để tìm nguyên nhân của việc tăng mạnh ở khoản mục chi phí đó và đưa ra các quyết định phù hợp nhằm giảm thiểu chi phí. Ngồi ra, phân tích chi phí cịn cho thấy sự khác biệt giữa số liệu dự toán và số liệu thực hiện chi phí, từ đó làm cơ sở xây dựng dự tốn cho thời gian tiếp theo được hiệu quả hơn. Kết hợp với việc sử dụng phương pháp xác định chi phí theo mức độ ở phần trên, kế tốn quản trị chi phí thực hiện phân tích các chi phí để làm bước đệm cho việc xác định giá thành của dịch vụ ngân hàng. Thơng tin phân tích chi phí dự tốn cho sản phẩm dịch vụ là một trong các yếu tố giúp ngân hàng định giá sản phẩm. Ngồi mục tiêu phân tích chính là chi phí, mối quan hệ giữa Chi phí - Sản lượng - Lợi nhuận chưa được ngân hàng chú trọng.
Thơng tin chi phí có ý nghĩa vơ cùng quan trọng và cũng là trọng tâm của kế toán quản trị chi phí. Lí do vì thơng tin chi phí có tính chính xác cao sẽ giúp quản lý chi phí tốt, hỗ trợ ban giám đốc đánh giá được hiệu quả làm việc của doanh nghiệp bằng cách dựa vào hiệu quả tài chính, ví dụ như các khoản thu nhập lớn hay nhỏ, ít hay nhiều. Quản lý chi phí hiệu quả đóng một vai trò quan trọng trong việc khai thác và sử dụng tối đa các nguồn tài nguyên trong doanh nghiệp. Sử dụng có hiệu quả các nguồn tài chính mang lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp khi sử dụng tối ưu các nguồn vốn.
2.2.5. Thực trạng lập báo cáo kế toán quản trị chi phí tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Vietinbank chi nhánh Thanh Xuân
Vietinbank thực hiện lập các báo cáo kế toán quản trị theo tháng, quý và năm, do bộ phận kế toán quản trị thực hiện và tùy thuộc theo loại kế hoạch mà báo cáo được lập theo chu kì tương ứng. Ví dụ như đối với các kế hoạch ngắn hạn, để quản lý chi phí kịp thời, các báo cáo thường được lập theo mức thời gian là từng tháng. Đối với các kế hoạch dài hạn, các báo cáo sẽ được lập theo năm. Ngoài ra,
46 các báo cáo được lập còn phụ thuộc theo yêu cầu của nhà quản trị. Bộ phận thực hiện lập báo cáo sẽ là Phịng Ke tốn, do Ke tốn quản trị chi phí phục trách.
Hệ thống báo cáo quản trị được lập bao gồm một số báo cáo như: - Báo cáo giá thành
- Báo cáo thực hiện dự tốn
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trong đó, báo cáo quản trị chi phí thường được thực hiện trong ngân hàng là báo cáo phân tích bien động chi phí, báo cáo ngân sách, báo cáo ke hoạch thu chi, bảng lương chi tiết tháng,...
Bảng 2.12 Báo cáo thực hiện dự toán năm 2018
Chi lương và phụ cấp 38682,06 40692,26 2010,20 105 Các khoản chi đóng góp theo lương 3553,86 3764,69 210,83 106 Chi trợ cấp 92,39 78,47 (13,92) 85 Chi khác 6182,01 6128,82 (53,19) 99 Chi phí cho nhân viên 48510,32 40692,26 2010,20 105
NỘI DUNG MỨC PHÍ (chưa bao gồm VAT) MỨC/TỶ LỆ PHÍ TỐI THIỂU TỐI ĐA
DỊCH VỤ TÀI KHOẢN THANH TỐN Phí mở Tài khoản
Phí mở TKTT 0 VND
Phí mở TKTT theo u cầu - Số định nghĩa
Phí duy trì Tài khoản (thu theo tháng)
Nguồn: Vietinbank Thanh Xuân
Tài khoản Thanh toán
- Tài khoản VND VND/Tài2.000 khoản
- Tài khoản Ngoại tệ VND/Tài4.000 khoản Tài khoản thanh toán chung
- Tài khoản VND VND/Tài10.000 khoản
- Tài khoản Ngoại tệ VND/Tài15.000 khoản
Tài khoản Thanh toán theo yêu cầu (Số định nghĩa & Số tự chọn) 15.000 VND/Tài khoản Bằng Ngoại tệ 0.15% 50.000 VND
______________________CHỈ TIÊU______________________ 2019 2018
Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự________________ 533824 476580 Chi phí lãi và các chi phí tương tự________________________ (319637) (333278)
Thu nhập lãi thuần___________________________________ 214187 143302 Thu nhập từ hoạt động dịch vụ___________________________ 50891 38476 Chi phí hoạt động dịch vụ_______________________________ (24727) (20600
)
Lãi thuần từ hoạt động dịch vụ_________________________ 26164 17876
Lãi thuần từ hoạt động kinh doanh ngoại hối_____________ 10092 4580
Lãi thuần từ mua bán chứng khoán kinh doanh___________ 2358 1751
Lỗ/lãi thuần từ mua bán chứng khoán đầu tư_____________ (5101) 1409 Thu nhập từ hoạt động khác_____________________________ 15209 18802 Chi phí cho hoạt động khác______________________________ (5548) (6615)
Lãi thuần từ hoạt động khác___________________________ 9661 12187
Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần______________________ 4054 2414 TỔNG CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG__________________________ (101515) (90865
) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước chi phí dự
phịng rủi ro tín dụng___________________________________ 159900 92655 Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng__________________________ (83894) (50341
)
TỔNG LỢI NHUẬN TRƯỚC THUẾ_____________________ 76006 42314 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành_______________ (14752) (8210) Chi phí thuế thu nhập hỗn lại___________________________ (113), (57) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp_______________________ (14865) 8267 LỢI NHUẬN SAU THUẾ _________________________ 61142 34047
Điểm mới trong việc lập báo cáo kế toán tại Vietinbank Thanh Xuân là chi nhánh đã áp dụng phần mềm CoreBanking. Core banking được coi là hệ thống các phân hệ nghiệp vụ cơ bản của ngân hàng như tiền gửi, tiền vay, khách hàng...Từ đó,
quy trình quản lý nội bộ trở nên chặt chẽ hơn, các dịch vụ và sản phẩm tại ngân hàng được phát triển. Bản chất của Core Banking là phần mềm tổng hợp các ứng dụng tin học liên quan tới quản lí thơng tin, quản trị rủi ro, tài sản.... Nhờ phần mềm này mà các báo cáo quản trị chi phí có hệ thống hơn. Ngoài ra Core Banking cũng giúp quản lý thông tin chi phí theo một server tổng liên kết giữa các chi nhánh ngân hàng, giúp việc trao đổi thông tin dễ dàng và hiệu quả hơn. Giải pháp của Core Banking giúp các ngân hàng xây dựng kho dữ liệu tập trung, tự động hóa quản lý tài liệu, hồ sơ và quy trình liên quan một cách nhanh chóng và hiệu quả, giúp hiệu suất gia tăng, khả năng kiểm soát tốt hơn và giảm thiểu chi phí.
Bảng 2.14 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019
2.3. Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí tại ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Vietinbank chi nhánh Thanh Xuân
2.3.1. Ưu điểm
2.3.1.1. về phân loại chi phí
Vietinbank đã lựa chọn cách thức phân loại chi phí phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình. Các chi phí được phân loại theo chức năng hoạt động giúp ngân hàng có cái nhìn khái qt hơn đối với từng hoạt động của mình: hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý, dự phịng, nghĩa vụ đối với Nhà nước. Chi nhánh có thể đánh giá chi tiết với từng khoản mục chi phí, nắm rõ được sự biến động của chi phí theo thời gian. Cách phân loại này cũng hỗ trợ trong việc lập bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dễ dàng hơn.
Ngoài ra chi nhánh cũng kết hợp phân loại chi phí theo hoạt động kinh doanh, phân thành hai loại chi phí là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Cách phân loại này hỗ trợ chi nhánh định giá cho sản phẩm dịch vụ, đồng thời theo dõi nguyên nhân làm thay đổi giá thành để đưa ra phương án xử lý, giúp chi nhánh hoạt động hiệu quả hơn.
2.3.1.2. về dự tốn chi phí
Chi nhánh thực hiện dự toán với cơ sở căn cứ phù hợp là định mức chi phí và hệ thống dự tốn chi phí từ kỳ trước. Sử dụng phương pháp gia tăng để lập dự tốn, chi nhánh đã tiết kiệm được chi phí lập dự toán cũng như thời gian thực hiện, cách thức thực hiện dễ dàng do đó việc phân bổ cho các nhân viên cấp dưới đơn giản hơn. Các khoản dự toán được lập chi tiết cho từng khoản mục chi phí và được tổng hợp rõ ràng qua các báo cáo. Dự toán cũng thực hiện theo thời gian linh hoạt, theo tháng hoặc năm, phụ thuộc vào yêu cầu của nhà quản trị hoặc đặc điểm kế hoạch kinh doanh ngắn hạn hay dài hạn.
2.3.1.3. về phương pháp xác định chi phí
Vietinbank Thanh Xuân đã áp dụng thành cơng phương pháp tính chi phí theo mức độ hoạt động, là phương pháp hiện đại để quản lý chi phí, được áp dụng bởi nhiều ngân hàng ngồi nước. Cách phân bổ chi phí cũng đã phù hợp với nguyên tắc của
phương pháp ABC và được cung cấp được những thông tin hiệu quả cho kế toán quản trị.
2.3.1.4. về lập báo cáo quản trị chi phí
Ngồi việc sử dụng các mẫu báo cáo tiêu chuẩn về quản trị chi phí ngân hàng thương mại, Vietinbank Thanh Xuân đã có bước tiến mới trong việc quản lý báo cáo đó là áp dụng phần mềm Core Banking. Ngoài các chức năng chính phục vụ cho các nghiệp vụ ngân hàng, Core Banking góp phần tổng hợp, quản lý hiệu quả các báo cáo chi phí của chi nhánh và giúp nhà quản trị theo dõi việc quản lý một cách sát sao hơn.
2.3.2. Nhược điểm
2.3.2.1. về dự tốn chi phí
Dù cơng việc dự toán đã được phối hợp thực hiện từ các phòng ban và bộ phận kế toán quản trị, tuy nhiên về phần định mức vẫn chưa có sự tham gia đầy đủ của các phòng ban. Định mức tại chi nhánh được xác định bởi Ban giám đốc, Khối Kế hoạch doanh nghiệp và Khối Tài chính, sau đó phân bổ về cho các phịng ban thực hiện. Vì vậy mà các định mức được xây dựng có thể chưa đáng tin cậy. Từ đó mà hiệu quả quản lý định mức và dự tốn sẽ bị ảnh hưởng và giảm ý nghĩa tích cực, có thể ảnh hưởng tới việc phân tích sự chênh lệch thơng tin chi phí (dự tốn so với thực tế).
2.3.2.2. Về việc phân tích thơng tin chi phí
Chi nhánh chưa chú trọng trong việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí - sản lượng - lợi nhuận. Điều này khiến cho việc cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị bị hạn chế hơn. Đồng thời, điểm hòa vốn, xác định giá bán, số lượng khách hàng tiềm năng cũng vì vậy mà chưa được xác định một cách hiệu quả nhất. Trong khi đó, điểm hịa vốn có vai trị quan trọng trong việc xác định chỉ tiêu kinh doanh, cũng là yếu tố cần thiết để nhà quản lý có thể đánh giá và đưa ra quyết định phù hợp. Ngoài ra, dù chi nhánh thực hiện áp dụng Core Banking để quản lý hệ thống báo cáo nhưng việc lấy sổ cái của hệ thống này làm trung tâm là chưa hợp lý, do các báo cáo tác nghiệp ngân hàng đang được ưu tiên trong hệ thống này, mà trong chi
nhánh thì các tác nghiệp không đại diện 100% cho hoạt động của chi nhánh (còn các hoạt động khác như quản lý nhân sự, quản lý tài sản cố định,...). Vì vậy cần kết hợp với một phần mềm khác giúp nâng cao hiệu quả tổng hợp và quản lý tất cả báo cáo chi phí liên quan.
2.3.2.3. về phương pháp xác định chi phí
Tuy là đã áp dụng phương pháp xác định chi phí hiện đại và khá cập nhật, chi nhánh vẫn chưa phát triển hiệu quả cao nhất của phương pháp này. Tồn tại nằm ở điểm một số tiêu thức phân bổ chi phí chung cịn chưa hợp lý, dẫn đến việc tổng hợp chi phí cho các đối tượng tập hợp chi phí giảm tính chính xác. Ngồi ra, phương pháp ABC tuy mang đến hiệu quả cho việc phân bổ chi phí chung nhưng thực hiện và áp dụng phương pháp này tốn một lượng phí cao và thời gian. Hiện nay việc kết hợp thẻ điểm cân bằng với phương pháp ABC đang được đánh giá cao bởi các nhà nghiên cứu về kế toán quản trị, nhưng chi nhánh vẫn chưa quan tâm đến cách thức này.
2.3.3. Nguyên nhân
Thứ nhất, do kế tốn quản trị chi phí vẫn chưa được chú trọng trong ngành ngân hàng. Một phần vì đặc điểm sản phẩm của ngân hàng khá đặc biệt, chủ yếu là các sản phẩm dịch vụ ngân hàng, vì vậy việc áp dụng kế tốn quản trị mới sẽ cần đầu tư khá nhiều về phần nghiên cứu, thử nghiệm áp dụng các phương pháp mới hiệu quả, không như các doanh nghiệp sản xuất đã có nhiều kinh nghiệm hơn và sản phẩm dễ đo lường hơn. Do đó mà các tồn tại trong phần kế toán quản trị vẫn chưa được quan tâm đặc biệt và vì thiếu kinh nghiệm về kế tốn quản trị chi phí.
Thứ hai, do việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí một cách cập nhật, hiện đại