CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3.2. Thực trạng nội dung kiểmtra thuếđối với các doanh nghiệp có
có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi từ năm 2016 đến năm 2018
3.3.2.1. Nội dung kiểm tra các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại trụ sở Cơ quan thuế
- Kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế thông qua hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
Số liệu trên sổ sách kế toán của DN sẽ phản ánh thực trạng tình hình kinh doanh, hiệu quả kinh doanh của DN trong từng thời kỳ.Do đó, việc ghi chép, hạch tốn trên sổ sách kế tốn phải trung thực, đúng với tinh hình kinh doanh thực tế của doanh nghiệp.
Nhìn chung việc tổ chức hệ thống kế tốn trong các DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồinằm trên địa bàn TP Hà Nội đều tuân thủ theo quy định của Luật kế toán và các chuẩn mực kế toán.Các DN đều dựa trên cơ sở của hệ thống chế độ kế toán và đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị để áp dụng chế độ kế toán phù hợp. Tùy theo quy mô hoạt động và số vốn kinh doanh mà DN lựa chọn hình thức kế tốn theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 9 năm 2016 đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ; Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2016 quy định chế độ kế toán đối với doanh nghiệp lớn.Tuy nhiên, trong quá trình kiểm tra thực tế việc thực hiện chế độ kế tốn, các DN vẫn cịn một số tồn tại cơ bản nhƣ sau: Nội dung ghi chép không đầy đủ trên sổ sách hoặc ghi chép không đúng thực tế biểu hiện vốn điều lệ trên giấy phép kinh doanh thƣờng khai khơng đúng thực tế tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, trên sổ quỹ tiền mặt số dƣ tiền âm,hoặc không thống nhất số dƣ cuối kỳ so với số dƣ đầu kỳ của kỳ tiếp theo rất khó khăn cho cơng tác kiểm tra thuế.Thực tế hiện nay hầu nhƣ đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi chƣa lập đƣợc danh mục các chứng từ cần thiết cũng nhƣ thiết lập cho mình một trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, các DN cịn vi phạm những quy định mang tính bắt buộc của chế độ chứng từ kế
toán nhƣ: Lập chứng từ khơng theo biểu mẩu quy định; có nhiều loại chứng từ viết tay, khơng đảm bảo tính pháp lý, khơng phản ảnh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; không đầy đủ chữ ký kiểm sốt cũng nhƣ khơng đầy đủ và chính xác về số lƣợng và giá trị.Hiện nay ngồi các sai phạm thơng thƣờng các doanh nghiệp đã đầu tƣ kể các phƣơng tiện cơ sở vật chất, cán bộ có trình độ về kế tốn và các nghiệp vụ chun mơn để hạch tốn kế toán giảm số thuế phải nộp nhƣng khi phát hiện không phải là trốn thuế.
-Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ
Trong hệ thống chứng từ kế tốn, hóa đơn là chứng từ kế tốn bắt buộc và là yếu tố quyết định trực tiếp đến nghĩa vụ của ngƣời nộp thuế, do đó hóa đơn có vai trị đặc biệt quan trọng đối với cơ quan quản lý,cơ sở kinh doanh cũng nhƣ đối với ngƣời tiêu dùng. Thực tế cho thấy, tại một số đơn vị có hiện tƣợng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn bán hàng nhƣ lợi dụng ngƣời mua khơng lấy hóa đơn để bán hàng khơng xuất hóa đơn, để ngồi sổ sách hoặc xuất khống hố đơn để thu lời bất chính.Việc ghi chép sổ sách khơng rõ ràng, nhiều đơn vị đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ số liệu trên số sách thƣờng tẩy xoá, việc tổng hợp từ số kế toán chi tiết đến sổ tổng hợp và Báo cáo tài chính khơng lơgic, thiếu chính xác; nhiều đơn vị khi mua hàng hố dịch vụ khơng có đầy đủ hố đơn chứng từ theo quy định, việc lƣu giữ cũng khơng khoa học dẫn đến khó khăn cho việc kiểm tra.
-Kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế và nộp thuế.
Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT luôn là công tác đƣợc Cục Thuế TP Hà Nội đặc biệt chú trọng và quan tâm, bởi thông qua công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT mà các hành vi vi phạm của NNT đƣợc phát hiện và ngăn chặn kịp thời, nhờ vậy mà công tác quản lý thuế đạt đƣợc hiệu quả.Thực hiện Quy trình Kiểm tra thuế, các Phịng Kiểm tra và các Cục Thuế thực hiện kiểm tra sơ bộ đối với 100% hồ sơ khai thuế nhận đƣợc và thực hiện kiểm tra chuyên sâu đối với các doanh nghiệp thuộc diện phải kiểm tra hồ sơ khai thuế
tại trụ sở CQT theo kết quả đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm tra đã phê duyệt từ năm trƣớc.Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT, cán bộ kiểm tra thuế của các Phòng và các Đội thƣờng vận dụng các kiến thức về chế độ kế tốn, cơ chế tài chính, pháp luật thuế và sử dụng các phƣơng pháp đối chiếu, so sánh, phân tích để nhận dạng các dấu hiệu rủi ro, xác định các sai phạm chủ yếu trên hồ sơ khai thuế; trên cơ sở đó, các Phịng và các Cục Thuế thực hiện:
- Ra thơng báo u cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin tài liệu đối với trƣờng hợp không ghi chép hoặc phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế hoặc căn cứ xác định số thuế đã khai có nhiều nội dung nghi vấn.
- Ra quyết định ấn định thuế hoặc quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT (trong trƣờng hợp đã ra thông báo lần 2 nhƣng NNT khơng giải trình bổ sung đƣợc hoặc đã giải trình bổ sung nhƣng khơng chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng).
Số liệu chi tiết kết quả kiể m tra thuế tại trụ sở CQT của Cục Thuế TP Hà Nội trong 3 năm 2016- 2018 đƣợc thể hiện nhƣ sau:
Bảng 3.7. Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế Chỉ tiêu 2016 2017 2018 Tổng
Báo cáo kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT của Cục Thuế TP Hà Nội, cho thấy:
Năm 2016: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 3.830 lƣợt hồ sơ. Số hồ sơ chấp nhận là 3.543hồ sơ (chiếm tỷ lệ 92%), số hồ sơ phải điều chỉnh là 230 hồ sơ (chiếm tỷ lệ 6%), tiền thuế điều chỉnh tăng là 15,200 triệu đồng, số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 57 hồ sơ.
Năm 2017: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 4.695 lƣợt hồ sơ. Số hồ sơ chấp nhận là 4.359hồ sơ (chiếm 93%), số hồ sơ phải điều chỉnh là
235 hồ sơ (tổng số tiền thuế điều chỉnh tăng là 18,696 triệu đồng), số hồ sơ ấn định là 0 hồ sơ, số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 101 hồ sơ.
Năm 2018: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 5.122 hồ sơ. Số hồ sơ chấp nhận là: 4.771 hồ sơ (chiếm 93%), số hồ sơ phải điều chỉnh là 256
hồ sơ (tổng số tiền thuế điều chỉnh tăng là 23,370 triệu đồng); số hồ sơ ấn định là 0 hồ sơ, số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 95 hồ sơ.
Nhƣ vậy, do quy mô, số lƣợng ngƣời nộp thuế gia tăng theo từng năm nên nhiệm vụ kiểm tra thuế tại trụ sở CQT cũng nặng nề hơn (năm 2018, số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra tăng 23% so với năm 2017và 50% so với năm 2016). Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT tại Cục Thuế TP Hà Nội cho thấy: số lƣợng hồ sơ khai thuế phải kiểm tra tăng qua các năm vì vậy, số hồ sơ khai thuế phải điều chỉnh, số hồ sơ ấn định, số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở NNT và tổng số tiền thuế phải điều chỉnh có xu hƣớng tăng. Thơng qua cơng tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT cũng đã giúp Cục Thuế TP Hà Nội kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các hành vi vi phạm về thuế của NNT, qua đó góp phần tăng thu cho NSNN. Cụ thể, năm 2018,thông qua công tác kiểm tra tại bàn đã phát hiện số thuế phải nộp tăng thêm vào NSNN là 23,370 triệu đồng.
Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 47
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cán bộ phòng kiểm tra thuế số 1 nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu quy định, bản nhận xét này đƣợc nhập vào hệ thống phần mềm kiểm tra thuế.
Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thơng tin, tài liệu; khơng có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế đƣợc lƣu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn, cán bộ thực hiện kiểm tra báo cáo Lãnh đạo phòng kiểm tra thuế số 1 và báo cáo Lãnh đạo Cục thuế ra thơng báo u cầu DN hồn chỉnh hồ sơ theo quy định.
Đối với hồ sơ khai thuế, dữ liệu khai phát hiện thấy chƣa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số thuế đƣợc hoàn... Cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo phòng và báo cáo Lãnh đạo Cục thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị DN giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu.
Thời hạn DN phải giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu đƣợc ghi trong thông báo không quá 05 ngày làm việc kể từ ngày ký thông báo.
Trƣờng hợp DN đã giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng thì Bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc Biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) đƣợc chấp nhận và lƣu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
Trƣờng hợp DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu nhƣng không chứng minh số thuế khai là đúng cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Cục thuế ra thông báo lần 2 yêu cầu DN tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thơng tin tài liệu. Thời hạn yêu cầu DN tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thơng tin tài liệu đƣợc ghi trong thông báo không quá 5 ngày làm việc kể từ ngày ký thông báo.
Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của cơ quan Thuế mà DN khơng giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thơng báo của cơ quan Thuế, DN giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu nhƣng khơng chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Cục thuế ra Quyết định ấn định thuế hoặc ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở DN.
3.3.2.2. Nội dung kiểm tra các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại trụ sở Doanh nghiệp
Kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp bao gồm: kiểm tra về hóa đơn, chứng từ, sổ sách, hạch tốn kế tốn, quy trình sử dụng hóa đơn, số thuế nợ đọng, kiểm tra việc chấp hành kê khai các loại thuế mà doanh nghiêp phát sinh: môn bài, giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trƣờng, thuế nhà thầu...
a) Nội dung kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp về doanh thu tính thuế
Doanh thu tính thuế là một chỉ tiêu trong việc tính ra số thuế TNDN phải nộp hàng năm. Trong điểu kiện nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, doanh thu tính thuế của DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi có thể đƣợc nhận từ nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau, từ nhiều địa bàn khác nhau và bằng nhiều phƣơng thức thanh toán khác nhau. Mỗi lĩnh vực địi hỏi cán bộ thuế phải có chun mơn, trình độ và tầm hiểu biết về ngành đó tƣơng đối tốt đề nắm bắt quy luật vận hành, doanh thu, chi phí tƣơng ứng với mỗi ngành nghề phát sinh thu nhập. Cán bộ thuế căn cứ trên tài khoản 511 tiến hành so sánh với dữ liệu về doanh thu bán hàng dịch vụ trong năm và doanh thu kê khai tính thuế TNDN. So sánh dữ liệu kê khai hàng tháng, quý với dữ liệu trên sổ sách của doanh nghiệp. Thông qua việc đối chiếu doanh thu kê khai và doanh thu tính thuế có thể phát hiện doanh nghiệp có che dấu doanh thu để trốn thuế hay không. Cụ thể tại một số doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhƣ sau:
Bảng3.9. Kết quả kiểm tra doanh thu tại một số DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi năm 2018
Tên DN Công ty TNHH Lock & Lock Công ty Cổ phần Tập đồn SUNHOUSE Cơng ty TNHH Lotte Shopping Plaza Việt Nam
Nhìn vào bảng dữ liệu trên ta thấy doanh thu kê khai và doanh thu sau kiểm tra không chênh lệch nhiều. Các DN có vốn đâu tƣ nƣớc ngồi kê hầu nhƣ đầy đủ doanh thu lên thuế, khơng có tình trạng che dấu doanh thu để làm giảm thuế TNDN và thuế GTGT đầu ra. Chủ yếu các doanh nghiệp muốn làm giảm thuế TNDN là từ việc kê khai thêm các chi phí đầu vào khơng hợp lý. Vì vậy, khâu kiểm tra chi phí hợp lý của doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi là một khâu vô cùng quan trọng.
b) Kiểm tra chi phí hợp lý được trừ
Chi phí hợp lý là một yếu tố quyết định đến thuế TNDN phải nộp của DN. Doanh thu tính thuế tỷ lệ thuận với số thuế TNDN thì chi phí hợp lý đƣợc trừ lại tỷ lệ nghịch với số thuế TNDN phải nộp. Chính vì vậy, các doanh nghiệp thƣờng đƣa ra rất nhiều chi phí để giảm thiểu tối đa số thuế phải nộp.
Trong nội dung kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp, hầu nhƣ việc xem xét các chi phí hợp lý mà DN kê khai là nội dung quan trọng và chủ yếu khi vào kiểm tra. Có rất nhiều loại chi phí mà doanh nghiệp kê khai, thơng thƣờng
cán bộ quản lý vào kiểm tra không thể kiểm tra hết tồn bộ chi phí của DN mà chỉ dựa vào khả năng nhận biết và phán đốn của mình để chọn mẫu và đánh vào những chi phí cảm thấy khơng hợp lý, rủi ro cao. Cụ thể tình hình kiểm tra chi phí tại một số DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi năm 2018 nhƣ sau:
Bảng3.10. Kết quả kiểm tra chi phí hợp lý tại một số DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi năm 2018
Tên DN
Công ty TNHH Lock & Lock
Công ty Cổ phần Tập đồn SUNHOUSE Cơng ty TNHH Lotte Shopping Plaza Việt Nam
Nhìn vào bảng thống kê chi phí kê khai và chi phí sau khi kiểm tra thấy tỷ lệ chi phí lệch sau khi kiểm tra cao hơn nhiều so với ty doanh thu lệch sau
kiểm tra. Cụ thể, Công ty TNHH Lock & Lock không hề kê khai lệch một
đồng doanh thu nào, nhƣng chi phí thì lệch hơn 600 triệu. Cơng ty CP tập đoàn Sunhouse kê khai doanh thu sai lệch 254 triệu thì chi phí sai lệch lên đến hơn 9 tỷ đồng. Công ty TNHH Lotte Shopping Plaza Viiệt Nam kê khai tăng chi phí hơn 3 tỷ đồng.
Từ đó nhận thấy các DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi lợi dụng các chi phí khơng hợp lý để cố tình hợp lý hóa trở thành chi phí hợp lý nhằm giảm thiểu lợi nhuận tính thuế và làm giảm số thuế TNDN phải nộp vào Nhà nƣớc.
Một số sai phạm của DN làm tăng chi phí hợp lý của DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhƣ:
- Chi phí về khấu hao TSCĐ: Các doanh nghiệp thƣờng trích vƣợt mức quy định các TSCĐ nhằm làm tăng chi phí và thu hồi vốn nhanh hơn so với thực tế. Ví dụ, tại Cơng ty TNHH Lotte Shopping Plaza Việt Nam tính khấu hao tịa nhà Lotte Liễu Giai theo hình thức khấu hao nhanh là 5 năm. Việc này dẫn đến chi phí khấu hao của cơng ty tăng lên đáng kể và ảnh hƣởng lớn đến thuế TNDN phải nộp trong khi mức trích khấu hoa cho tịa nhà mới vào hoạt động là từ 25 đến 50 năm. Hoặc có một số DN trích khấu hao các TSCĐ khơng phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh của công ty mà sử dụng cho tài sản cá nhân.
- Chi phí về định mức tiêu hao: đối với các doanh nghiệp sản xuất, việc tăng chi phí sản xuất để tăng giá vốn hàng hóa và giảm lợi nhuận bán hàng là vấn đề thƣờng gặp tại các cơng ty sản xuất. Ví dụ, cơng ty TNHH Lock & Lock đƣa ra định mức tiêu hao sản xuất các sản phẩm nhƣ nồi, xoong, chảo