Ghi chú : Nhập số liệu hàng ngày Máy tính tự động kết chuyển Đối chiếu, kiểm tra
2.2.5.3. Kế toán thuế Nhập khẩu, thuế Tiêu thụ đặc biệt, Thuế GTGT hàng NK
a. Chứng từ hạch toán
- Tờ khai hải quan - Biên lai nộp thuế,...
b. Tài khoản sử dụng
- TK 3333 “Thuế nhập khẩu”, TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt” - TK 133 “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”
- TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
c. Phương pháp hạch toán
Hầu như các mặt hàng nhập khẩu của công ty không phải chịu thuế TTĐB (trừ rượu). Khi có hoạt động nhập khẩu, kế tốn căn cứ vào Tờ khai hải quan để xác định số thuế Nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK phải nộp cho nhà nước.
Thuế NK = Giá tính thuế NK (CIF) x Thuế suất thuế NK
Thuế TTĐB = (Giá tính thuế NK + Thuế NK) x Thuế suất thuế TTĐB
Thuế GTGT hàng NK = (Giá tính thuế NK + Thuế NK + Thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT hàng NK
d. Trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.4 : Trình tự ghi sổ kế toán thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK
HỆ THỐNG BÁO CÁO -Báo cáo tài chính
-Báo cáo kế tốn quản trị HĨA ĐƠN NGOẠI
THƯƠNG, PHIẾU NHẬP KHO PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09 BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI HỆ THỐNG BÁO CÁO -Báo cáo tài chính
-Báo cáo kế tốn quản trị TỜ KHAI HẢI QUAN,
BIÊN LAI NỘP THUẾ
PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09 BẢNG TỔNG HỢP
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI
Ghi chú : Nhập số liệu hàng ngày Máy tính tự động kết chuyển Đối chiếu, kiểm tra
Ví dụ 1: Ngày 24/11/2011 cơng ty kí hợp đồng (Contract) số H1111N-UNI/02 (phụ
lục 3) với đơn vị HANWHA CORPRORATION, Hàn Quốc. Hợp đồng quy định về quy cách, chất lượng, giá cả, phương thức thanh toán,... như sau:
Tên hàng : Hạt nhựa
Số lượng : 17,5 tấn
Quy cách : 700 túi, đồng nhất 25kg/túi
Đơn giá : 1.250 USD
Giá trị hợp đồng : 21.875 USD
Phương thức thanh tốn: thanh tốn theo hình thức L/C sau khi hàng hồn thành thủ tục nhập khẩu.
Sau khi ký kết hợp đồng thì bên xuất khẩu sẽ gửi cho cơng ty các chứng từ hàng hóa để làm thủ tục nhập khẩu gồm có:
Biểu 2.2: Hóa đơn ngoại thương (Invoice) (Phụ lục 4)HANWHA CORPORATION HANWHA CORPORATION
1 Chang Kyo-Dong, Chung-ku, Seoul – KOREA T/l: K27453 K29933 Fax: 02729-3535
INVOICE
Sold to: NGHE AN IMPORT – EXPORT JOINT
STOCK COMPANY
ADD: 15 QUANG TRUNG St, VINH CITY, NGHEAN PRO, VIETNAM
Tel: (84-38)3844842 Fax: (84-38)3842778 Attn. MR NGUYEN MINH TUAN
No: 95934
Dated: December 18, 2011 Shipper from: Qwangyang South Korean Port Shipper to: HaiPhong Port Term of payment: LC
Commodity: LINEAR LOW DENSITY POLYETHYLENE
Description Quantity(MT) Unit Price (USD/MT) Amount (USD-CIF Haiphong)
LLD 3304 17.50(01Fcl x 20’) USD1,250.00/MT USD21,875.00
The total value: USD 21,875.00
Say: U$ DOLLAR TWENTY ONE THOUSAND AND EIGHT HUNDRED SEVENTY FIVE
ONLY.
This price under term: Haiphong Country of origin: Vietnam
Term of payment: by L/C at singht in favor of HANWA CORPORATION, #1 Chang Kyo-Dong, Chung-ku, SEOUL – KOREA
FOR THE SELLER HANWHA CORPORATION
- Packing list (Bảng kê hàng hóa) (Phụ lục 5)
- Certificate of origin (Chứng chỉ xuất xứ hàng hóa) - OVERRLEAF NOTES
- Certificate of quality
Sau khi nhận bộ chứng từ trên thì cơng ty tiến hành làm các thủ tục tại Việt Nam để nhập khẩu hàng về.
Các chứng từ gồm có:
Biểu 2.3: Đơn xin cấp giấy phép nhập khẩu tự động.
CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Số: 30 /CTY
(V/v đăng ký nhập khẩu theo chế độ cấp phép tự động)
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Vinh, ngày 17 tháng 12 năm 2011
ĐƠN XIN CẤP GIẤY PHÉP NHẬP KHẨU TỰ ĐỘNG
Kính gửi: BỘ CƠNG THƯƠNG
CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Địa chỉ: 15 Đường Quang Trung - TP Vinh - Nghệ An Điện thoại: 038.3844842 - Fax: 038.3842778
Đăng ký kinh doanh số: 2900326093
Đề nghị Bộ Công Thương xác nhận đăng ký nhập khẩu theo chế độ cấp phép tự động theo quy định tại Quyết định số: 24/2008/QĐ-BTC ngày 01 tháng 08 năm 2008 của Bộ trưởng Bộ Công Thương, chi tiết về lô hàng như sau:
STT Tên hàng Mã HS (10 số) Xuất xứ Số lượng Trị giá (USD)
1 Hạt nhựa 3901909000 Korea 17,5 tấn 21.875
Cộng 17,5 tấn 21.875
Hợp đồng nhập khẩu số: H1111N-UNI/02 ngày 24/11/2011 Hoá đơn thương mại: 95934 ngày 18/12/2011
Vận đơn hoặc chứng từ vận tải số: KMTCKAN0300946 ngày 18/12/2011 L/C (hoặc chứng từ thanh toán, hoặc giấy xác nhận thanh toán)
Tổng số lượng: 17,5 tấn Tổng giá trị: 21.875 USD Cảng nhập khẩu: Hải Phòng
Thời gian dự kiến làm thủ tục nhập khẩu:
Từ ngày 25 tháng 12 năm 2011 đến ngày 05 tháng 01 năm 2012
Đề nghị Bộ Công Thương cho đăng ký nhập khẩu theo chế độ giấy phép tự động lơ hàng trên.
ĐÃ ĐĂNG KÝ TẠI BỘ CƠNG THƯƠNG
Ngày 18 tháng 12 năm 2011
CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Kèm theo bản sao giấy chứng nhận nộp tiền vào ngân hàng, với số dư Có lớn hơn tổng giá trị lô hàng nhập khẩu.
Biểu 2.4: Giấy đề nghị xác nhận qua ngân hàng (Phụ lục 6)
CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Số: 129 /CTY
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Vinh, ngày 15 tháng 12 năm 2011
GIẤY ĐỀ NGHỊ XÁC NHẬN THANH TỐN QUA NGÂN HÀNG
Kính gửi: NGÂN HÀNG TM CP CƠNG THƯƠNG - VINH
Để hồn thiện bộ hồ sơ đề nghị cấp giấp phép nhập khẩu tự động theo Thông tư số 17/2008TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2008 của Bộ Công thương,
Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An
Địa chỉ: Số 15 - Đường Quang Trung - TP Vinh - Nghệ An
Số đăng ký KD: 2900326093, do Sở KHĐT tỉnh Nghệ An cấp ngày 22/11/1992
Đề nghị Ngân hàng TMCP Công Thương - Vinh xác nhận thanh tốn qua Ngân hàng cho lơ hàng nhập khẩu tự động của Công ty chúng tôi như sau:
1. Chi tiết lô hàng:
- Hợp đồng nhập khẩu số: H1111N-UNI/02 ngày 24/11/2011 - Hoá đơn thương mại số: 95934 ngày 18/12/2011
- Vận đơn hoặc chứng từ vận tải số: KMTCKAN0300946 ngày 18/12/2011 - Phương thức thanh tốn: Thanh tốn theo hình thức L/C
- Tổng giá trị: 21.875 USD
2. Nội dung đề nghị xác nhận:
- Cơng ty chúng tơi hiện có tài khoản số: 10202 0000 043 648 tại Ngân hàng TMCP Công thương Vinh.
- Tại thời điểm xác nhận, số dư tài khoản là: 3.050.000.000 VNĐ - Bằng chữ: Ba tỷ không trăm năm mươi triệu đồng chẵn.
- Thời gian thanh toán chậm nhất là: 60 ngày, kể từ ngày nhận hàng.
3. Cam kết của Công ty:
- Đảm bảo đủ số tiền thanh toán cho người bán và thực hiện thanh toán qua Ngân hàng xác nhận thanh tốn. Nếu Cơng ty vi phạm cam kết này, Ngân hàng có quyền từ chối xác nhận cho lơ hàng sau đó mà khơng phải chịu trách nhiệm về chi phí hoặc phí tổn phát sinh khác (nếu có).
- Tự chịu các chi phí phát sinh và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính xác thực của nội dung khai báo trên, về mọi khiếu nại, tổn thất phát sinh do việc chúng tôi đề nghị Ngân hàng phát hành văn bản xác nhận.
- Chỉ sử dụng hồ sơ này để hoàn tất hồ sơ đề nghị cấp giấy phép nhập khẩu tự động.
Nơi gửi:
- Như trên - Lưu Cơng ty
CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Tiếp đó, cơng ty thực hiện thủ tục Đăng ký kiểm tra nhà nước về chất lượng hàng hóa nhập khẩu của lơ hàng nhập cần nhập về (Phụ lục)
Sau khi hồn thành các bước trên thì cơng ty tiến hành thực hiện các thủ tục hải quan tại cửa khẩu.
Biểu 2.5: Tờ khai hải quan điện tử số 26895 (Phụ lục 7)
TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ
Nhập khẩu HQ/2009-TKĐTNK
Chi cục Hải quan: Chi cục HQ cảng HP KV I Chi cục Hải quan cửa khẩu:
Số tham chiếu: 967323
Ngày, giờ gửi: 27/12/201
Số tờ khai: 26895
Ngày, giờ đăng ký: 27/12/2011 1. Người xuất khẩu:
HANWHA CORPORATION
5. Loại hình:NKD01 Nhập Kinh Doanh 8. Hợp đồng: H1111N-UNI/02 Ngày: 24/12/2011 Ngày hết hạn: 11. Cảng dỡ hàng: C007 Cảng Hải Phòng 2. Người nhập khẩu: 2900326093
Công ty CP Xuất Nhập Khẩu Nghệ An Số 15, đường Quang Trung, thành phố Vinh
6. Hóa đơn thương mại:95934 Ngày 18/12/2011 9. Vận tải đơn: KMTCKSN0300946 Ngày: 18/12/2011 7. Giấy phép: Ngày: Ngày hết hạn: 10. Cảng xếp hàng: KWANGYANG SOUTH KOREAN PORT
3. Người uỷ thác: 12. Phương tiện vận tải: Đường biển ARMINA 013S
13. Nước xuất khẩu: KR Korea (Republic) 4. Đại lý làm thủ tục hải quan:
Nội dung ủy quyền Nộp thuế
14. Điều kiện giao hàng: CIF 15. Phương thức thanh toán: L/C 16. Đồng tiền thanh tốn:US 17. Tỷ giá tính thuế: 20.828
18. Kết quả phân luồng và hướng dẫn làm thủ tục Hải quan:
Luồng XANH/ Chấp nhận thơng quan
19. Chứng từ hải quan trước đó
Số TT 20. Tên hàng, quy cách phẩm chất 21. Mã số hàng hóa 22. Xuất xứ 23. Số lượng 24. Đơn vị tính 25. Đơn giá nguyên tệ 26. Trị giá nguyên tệ
1 Hạt nhựa 39019090000 Korea 17,5 TAN 1.250 21.875
Số TT
27. Thuế nhập khẩu 28. Thuế GTGT (hoặc TTĐB) 29. Thu khác Trị giá tính
thuế
Thuế
suất (%) Tiền thuế
Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền 1 455.612.500 455.612.500 500 10 45.561.250 Cộng: 45.561.250
30. Tổng số tiền thuế và thu khác (ô 24+25+26): Bằng số: 45.561.250 VNĐ
Bằng chữ: Bốn mươi lăm triệu năm trăm sáu mươi mốt nghìn hai trăm năm mươi đồng
31. Tổng trọng lượng: 17.640 kg/17.500 kg Tổng số container: Cont20: 1; Tổng số kiện: 700 Số hiệu kiện, cont: Container: FCIU3951873/1595325;
32. Ghi chép khác
33. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này.
Ngày 27 tháng 12 năm 2011 Phó tổng Giám đốc Nguyễn Minh Tuấn
34. Xác nhận hàng đã qua khu vực giám sát 35. Xác nhận giải phóng hàng/ đưa hàng về bảo quản/chuyển cửa khẩu 36. Xác nhận thơng quan
Sau khi kê khai hàng hóa, sẽ tiến hành nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu (trường hợp này hàng hóa khơng chịu thuế nhập khẩu và thuế TTĐB nên khơng phải nộp).
Biểu 2.6: Biên lai nộp thuế
BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Mẫu: CTT52 Ký hiệu: AQ/2005 Số: 0039864
BIÊN LAI THUẾ NHẬP KHẨU, THUẾ TTĐB VÀ THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU
(Liên 2: Giao cho người nộp ) Họ tên người nộp thuế: Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An Địa chỉ: 15 Quang Trung -TP Vinh- Nghệ An
Thuộc đơn vị : ................................................. MST: 2900326093
Theo tờ khai hải quan điện tử số: 26895 ,ngày 27 tháng 12 năm 2011 và thông báo số:................................................., ngày tháng năm
Nộp tại cửu khẩu: Cảng Hải Phòng Thuộc Chi cục HQ CK cảng HP KV I Tổng số tiền thuế viết bằng chữ: Bốn mươi lăm triệu năm trăm sáu mươi mốt nghìn hai
trăm năm mươi đồng.
STT Tên hàng
nhập khẩu
Thuế nhập khẩu Thuế TT ĐB Thuế GTGT
Tri giá tính thuế Thuế suất % Tiền thuế Thuế suất % Tiền thuế Thuế suất % Tiền thuế Hạt nhựa 455.612.500 0 0 0 0 10 45.561.250
Tổng số tiền thuế nôp (Cột 5 + 7 + 9): 45.561.250 VND
Bằng chữ: Bốn mươi lăm triệu năm trăm sáu mươi mốt nghìn hai trăm năm mươi đồng.
Ngày 27 tháng 12 năm 2011
Người viết biên lai Người thu tiền
Thủ tục hải quan thực hiện xong, chi cục hải quan ký lệnh tạm giải phóng hàng để chờ kết quả kiểm tra chất lượng của lơ hàng.
Hàng hóa về nhập kho và được lấy mẫu để kiểm tra chất lượng. Mẫu kiểm tra xong được trả về cùng chứng thư giám định:
- Chứng thư giám định
- Thông báo kiểm tra nhà nước về chất lượng hàng nhập khẩu
Sau khi có kết quả kiểm tra chất lượng trình cho Chi cục hải quan cửa khẩu thì hàng hóa sẽ được ký, đóng dấu thơng quan sẽ được lưu thơng bình thường.
Hàng hóa sau khi hồn thành thủ tục hải quan sẽ được đưa về nhập kho. Kế toán căn cứ vào Phiếu nhập kho sau đây tiến hành định khoản:
Nợ TK 156/ Có TK 331 455.612.500
Nợ TK 156/Có TK 3333, 3332 (nếu mặt hàng chịu thuế NK, thuế TTĐB) Khi nộp thuế NK, thuế TTĐB: Nợ TK 3333, 3332/Có TK 112
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu:
Nợ TK 133/ Có TK 33312 45.561.250
Khi nộp thuế: Nợ TK 33312/Có TK 112 45.561.250
Biểu 2.7: Phiếu nhập kho (Phụ lục 8)
Công ty CP Xuất nhập khẩu Nghệ An
15 Quang Trung - Vinh - Nghệ An
Mẫu số 02 -VT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO Ngày 27/12/2011 Số: NK 350 Nợ: 156 Có: 331 Họ và tên người giao: Nguyễn Thanh Nam
Theo số ngày tháng năm của
Nhập tại kho: Tổng kho ngoại thương Địa điểm: Số 8 - Trường Chinh - TP Vinh
STT Tên hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Hạt nhựa (Linear Low
Density Polyethylene) 17.5 26.035.000 455.612.500 Cộng 455.612.500
Số tiền bằng chữ: Bốn trăm năm mươi lăm triệu sáu trăm mười hai nghìn năm trăm đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 1 Ngày 27 tháng 12 năm 2011 Người lập phiếu (Ký, ghi rõ họ tên) Người nhận phiếu (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ kho (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) TổngGiám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi cho từng loại hàng. Căn cứ để vào sổ chi tiết hàng hóa là các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
Biểu 2.8. Sổ chi tiết hàng hóa
CƠNG TY CP XNK NGHỆ AN ( Trích) SỔ CHI TIẾT HÀNG HĨA Mẫu S10-DN
Quý 4 năm 2011 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Tài khoản: 156 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Tên hàng hóa: Hạt nhựa
Đơn vị tính: VND Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền A B C D 1 2 3 = 1 x 2 4 5 = 1 x 4 6 7 = 1 x 6 8 Số dư đầu kỳ 24.600.000 5,1 125.460.000 502 02/10 Nhập kho hạt nhựa 331 25.564.200 10 255.642.000 5,1 125.460.000 25.564.200 10 255.642.000
408 05/10 Xuất kho hạt nhựa 157 24.600.000 1,5 36.900.000 3,6 88.560.000
25.564.200 10 255.642.000
417 15/10 Xuất kho hạt nhựa 112 24.600.000 2,3 56.580.000 1,3 31.980.000
25.564.200 10 255.642.000
429 21/10 Xuất kho hạt nhựa 131 24.600.000 1,3 31.980.000
429 21/10 Xuất kho hạt nhựa 131 25.564.200 0,4 10.225.680 9,6 245.416.320
….. …… ....... …. …. …. …. …. …. …. …. ….
350 27/12 Nhập kho hạt nhựa 331 26.035.000 17,5 455.612.500 17,5 455.612.500
489 29/12 Xuất kho hạt nhựa 131 26.035.000 2 52.070.000
Cộng tháng 35 892.500.000 24,6 614.417.500 15,5 403.542.500 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.9: Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa
CƠNG TY CP XNK NGHỆ AN (Trích) BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT HÀNG HÓA Mẫu số S11-DN
Quý 4 năm 2011 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Tài khoản: 156 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
STT Tên hàng hóa
Số tiền
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
A B 1 2 3 4 1 Tủ lạnh 332.190.000 757.800.000 545.236.000 544.754.000 2 Máy giặt 746.098.000 252.600.000 500.870.000 497.828.000 3 Điều hòa 243.675.000 556.772.500 650.020.000 150.427.500 4 Ti vi 332.880.000 421.000.000 550.975.000 202.905.000 …. …. …. …. …. …. 58 Hạt nhựa 125.460.000 892.500.000 614.417.500 403.542.500 .............. ..... ................ .......... ....... Cộng 25.124.369.250 15.120.570.000 9.794.599.250 30.450.340.000
Biểu 2.10: Sổ nhật ký chung
CÔNG TY CP XNK NGHỆ AN Mẫu S03a-DN
(Trích) SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Đơn vị tính: Đồng Chứng từ
Diễn giải Tài khoản Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
02/10 502 Nhập kho hạt nhựa 156 331 255.642.000 02/10 0039867 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 133 33312 25.564.200 05/10 408 Xuất kho hạt nhựa 157 156 36.900.000 15/10 417 Xuất kho hạt nhựa 112 156 56.580.000 21/10 429 Xuất kho hạt nhựa 131 156 45.205.680
27/12 350 Nhập kho hạt nhựa 156 331 455.612.500
27/12 0039879 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 133 33312 45.561.250 489 29/12 Xuất kho hạt nhựa 131 156 26.035.000