PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.1 Giới thiệu khái qt tình hình chung tại Cơng ty TNHH Xây dựng Hoàng Sơn
2.1.5.2 Tổ chức công tác kế toán
a. Chế độ kế tốn áp dụng:
Cơng ty hiện nay đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48/2006-
QĐ/BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, đồng thời áp dụng sửa đổi theo thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016
b. Hình thức ghi sổ
Do quy mơ của công ty là một doanh nghiệp thuộc doanh nghiệp vừa và nhỏ, vì vậy để phù hợp với điều kiện kinh doanh của công ty là hoạt động sản xuất kinh doanh theo đơn đặt hàng, hiện nay Cơng ty đang áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ theo quy định.
c. Chính sách kế tốn chủ yếu được áp dụng
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1/N kết thúc vào ngày 31/12/N
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng (VNĐ)
Phương pháp hoạch toán hàng tồn kho: Cơng ty hoạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Phương pháp bình quân gia quyền
Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Sổ kế toán chi tiết Chứng từ gốc
Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ Sổ Cái
Bảng tổng hợp số liệu chi tiết
Báo cáo kế tốn Bảng cân đối tài khoản
d. Trình tự ghi sổ kế tốn
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Đối chiếu kiểm
2.1.6 Tình hình nguồn lực của cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
2.1.6.1 Tình hình nguồn lực tài chính
Về tài sản, nguồn vốn:
Bảng 2.1: Tình hình tài sản, nguồn vốn của cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn qua 2 năm 2015-2016
ĐVT: Đồng
TT Chỉ tiêu
Năm 2015 Năm 2016 Chênh lệch
Số tiền Tỷ trọng ( %) Số tiền Tỷ trọng ( %) Số tiền Tỷ lệ ( %) 1 Tài sản ngắn hạn 152.315.395.768 93,88 118.207.235.256 89,92 (34.108.160.500) (22,39) 2 Tài sản dài hạn 9.916.916.228 6,11 13.245.550.791 10,07 3.328.634.562 33,56 3 Tổng tài sản 162.232.311.996 100 131.452.786.047 100 (30.779.525.900) (18.97) 4 Nợ phải trả 128.758.812.113 79,36 98.126.056.537 74,64 (30.632.755.570) (23,79) 5 Vốn chủ sở hữu 33.473.499.883 20.63 33.326.729.510 25,35 (146.770.370) (0,43) 6 Tổng nguồn vốn 162.232.311.996 100 131.452.786.047 100 (30.779.525.900) (18,97)
Phân tích:
- Về tình hình tài sản của cơng ty
Tổng tài sản của công ty năm 2016 là 118.270.235.256 đồng giảm 30.779.525.900 ngàn đồng so với năm 2015, trong đó:
+ Tài sản ngắn hạn của Cơng ty năm 2016 giảm 34.108.160.500 so với năm 2015 là ngàn đồng tương đương với 22,39%.
Năm 2015 tài sản ngắn hạn đạt 152.315.395.768 ngàn đồng chiếm 93,88%, sang năm 2016 tài sản ngắn hạn giảm xuống 118.207.235.256 ngàn đồng chiếm 89,92% trên tổng số tài sản của công ty. Biến động tài sản ngắn hạn chủ yếu là do sự biến động của chỉ tiêu tiền và tương đương tiền và chỉ tiêu hàng tồn kho. Năm 2016, lượng tiền và các khoản tương đương tiền giảm 42.109.511.980 ngàn đồng so với năm 2015, hàng tồn kho năm 2016 tăng 4.319.890.420 ngàn đồng so với năm 2015. Điều này chứng tỏ công ty đã chú trọng việc đầu tư các khoản tiền và tương đương tiền sao cho hợp lý để tránh tình trạng gây ứ đọng vốn hay tiền sử dụng không hiệu quả. Để đánh giá việc tăng lên của hàng tồn kho có hợp lý hay khơng thì cần phân tích cụ thể từng loại hàng tồn kho và khả năng đáp ứng nhu cầu cho từng cơng trình, cơng ty nên xem xét lại việc quản lý hàng tồn kho chặt chẽ, phù hợp với đặc thù của công ty xây dựng, xúc tiến nhanh quá trình tiêu thụ để giảm được chi phí liên quan, khơng nên tồn trữ quá nhiều hàng tồn kho tránh tình trạng vật liệu hao mịn, giảm chất lượng.
+ Tài sản dài hạn của công ty năm 2016 tăng so với năm 2015 là 3.328.634.562 ngàn đồng tương đương với 33,56%. Trong năm 2016 tài sản dài hạn của công ty đạt 9.916.916.228 ngàn đồng chiếm 6,11% trong tổng số tài sản của công ty, sang năm 2016 tài sản dài hạn tăng lên là 13. 245.550.791 ngàn đồng chiếm 10,07% trong tổng số tài sản. Cơng ty có xu hướng ít đầu tư thêm tài sản cố định để mở rộng quy mô kinh doanh.
Tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của công ty. Tuy nhiên từ năm 2016, ta thấy cơng ty đang có xu hướng tăng tỷ trọng tài sản dài hạn, giảm tỷ trọng tài sản ngắn hạn. Đối với công ty xây dựng điều này chứng tỏ công ty đã đầu tư một cách hợp lý giữa cơ cấu tài sản dài hạn và tài sản ngắn hạn. Trong năm vừa qua công ty vẫn tập trung đầu tư vào tài sản dài hạn như máy móc, thiết bị phục vụ thi
cơng để nhằm nâng cao năng lực sản xuất, nâng cao chất lượng cơng trình, sức cạnh tranh của cơng ty để nâng cao thương hiệu và tạo chỗ đứng vững chắc của mình trên thị trường.
- Về tình hình nguồn vốn của Cơng ty:
Tổng nguồn vốn của năm 2016 giảm so với tổng nguồn vốn của năm 2015 là 30.779.525.900 ngàn đồng tương đương với 18,97%. Nợ phải trả chiếm tỷ trọng cao (năm 2015 là 79,36%, năm 2016 là 74,64%) so với vốn chủ sở hữu ( năm 2015 là 20.63%, năm 2016 là 25,35%) do đặc thù của ngành xây dựng là thu hồi vốn chậm nên vốn sản xuất kinh doanh chủ yếu là vốn vay. Cụ thể:
+ Nợ phải trả năm 2016 giảm 30.632.755.570 ngàn đồng tương đương với 23,79% so với năm 2015. Nợ phải trả năm 2016 chiếm tỷ trọng 79,36% trong tổng nguồn vốn ít hơn so với năm 2015( 74,64%). Đây là điều đáng mừng đối với công ty, giảm áp lực thanh tốn các khoản nợ. Cơng ty cần có chính sách thích hợp để ln đảm bảo được khả năng thanh toán nợ.
+ Vốn chủ sở hữu năm 2016 giảm 146.770.370 ngàn đồng tương đương với 0,43% so với năm 2015. Vốn chủ sở hữu năm 2016 chiếm tỷ trọng 25,35 %, năm 2015 chiếm tỷ trọng 20.63% trong tổng nguồn vốn. Điều này chứng tỏ cơng ty đang có xu hướng giảm tỷ trọng vốn chủ sở hữu, đây là một điều đáng lo lắng chứng tỏ tình hình tài chính của cơng ty có xu hướng giảm xuống, kém chủ động hơn trong việc kinh doanh, rủi ro về tài chính khơng những giảm mà có thể tăng.
2.1.6.2 Phân tích báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của cơng ty
Bảng 2.2:Phân tích báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của công ty
ĐVT: Ngàn đồng
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm2016 Năm 2016/2015
Đồng Đồng Tăng/ giảm %
1.Doanh thu BH và cung cấp
DV 220.327.820.462 220.668.991.863 341.171.401 0,15 2. Các khoản giảm trừ DT 18.356.682.910 4.162.625.909 -14.194.057.001 -340,99 3. DTT về BH và cung cấp DV 183.971.137.552 216.506.365.954 32.535.228.402 15,03 4. GVHB 177.734.957.152 208.525.676.571 30.790.719.419 14,77 5.LNG về BH và cung cấp DV 6.236.180.400 7.980.689.383 1.744.508.983 21,86 6. DT hoạt động tài chính 28.409.292 18.697.561 -9.711.731 -51,94 7. Chi phí tài chính 40.863.382 39.530.791 -1.332.591 -3,37
trong đó: Chi phí lãi vay 0
8. Chi phí quản lý kinh doanh 3.639.727.650 3.781.024.930 141.297.280 3,74 9. LN thuần từ hoạt động KD 2.583.998.660 4.178.831.223 1.594.832.563 38,16 10. Thu nhập khác 181.818.182 87.272.727 -94.545.455 -108,33 11.Chi phí khác 998.807.520 -998.807.520 12. LN khác -816.989.338 87.272.727 904.262.065 1.036,13 13. Tổng LNKT trước thuế 1.767.009.322 4.266.103.950 2.499.094.628 58,58 14. Chi phí thuế TNDN 441.752.331 938.542.869 496.790.538 52,93 15. LN sau thuế TNDN 1.325.256.991 3.327.561.081 2.002.304.090 60,17
( Nguồn báo cáo tài chính tại cơng ty)
Qua bảng phân tích trên ta thấy, lợi nhuận sau thuế của cơng ty có xu hướng tăng mạnh, năm 2016 tăng 2.002.304.090 đồng tương ứng tăng 60,17% so với năm 2015. Lợi nhuận sau thuế tăng trước hết cho thấy được dấu hiệu tốt, nguyên nhân chủ yếu yếu là do sự tăng lên của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và sự giảm đi của các loại chi phí trong doanh nghiệp. Cụ thể đó là tuy sự tăng lên của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là không đáng kể chỉ 0,15% nhưng các khoản giảm trừ doanh thu giảm mạnh kéo theo lợi nhuận gộp của tăng 1.744.508.983 đồng tương ứng tăng 21,86% cho thấy công ty hoạt động ngày càng hiệu quả chất lượng hơn. Trong năm 2015 công ty chi trả các khoản chi phí nhiều hơn năm 2016 như chi phí tài chính,
chi phí khác... điều này cho thấy việc cắt giảm chi phí thích hợp là dấu hiệu tốt làm cho lợi nhuận tăng lên đáng kể.
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn phẩm xây lắp tại Công ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
2.2.1 Tình hình áp dụng chế độ kế tốn và thực hiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cơng ty TNHH Xây dựng Hoàng Sơn
- Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng theo quyết định 48/2006- QĐBTC và áp dụng sửa đổi theo thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016.
- Mẫu số kế toán: Xây dựng và áp dụng theo quy định tại quyết định 48/2006 + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu số S02b- DNN
+ Chứng từ ghi sổ theo mẫu số S02a- DNN
+ Sổ cái tài khoản 154 được áp dụng theo mẫu số S02c1- DNN + Sổ chi tiết tài khoản 154 theo mẫu số S20- DNN
Tài khoản sử dụng: Theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC: TK 154 _chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Ngồi ra, cơng ty còn đăng ký mở thêm các tài khoản như TK 621_ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 622_ Chi phí nhân cơng trực tiếp, TK627_ Chi phí nhân cơng trực tiếp, TK 623_ Chi phí sử dụng máy thi công,...và các tài khoản chi tiết phục vụ cho công tác quản lý của cơng ty.
2.2.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
2.2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí tại cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
Cơng ty tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp vào đối tượng tập hợp chi phí là cơng trình hoặc hạng mục cơng trình, tùy theo quy mơ lớn nhỏ và tính chất từng cơng trình mà lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với cơng trình đó. Hàng tháng, các đội tập hợp tồn bộ chi phí gửi về phịng kế tốn cơng ty, kế tốn cơng ty sẽ tiến hành tổng hợp các chi phí phát sinh theo từng khoản mục chi phí. Tất cả các chi phí thuộc cơng
trình, hạng mục cơng trình nào thì sẽ được phân loại khoản mục chi phí và tập hợp chi tiết cho cơng trình đó.
Cơng ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí theo phương pháp trực tiếp. 2.2.2.2 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công tác xây dựng cho nên việc hạch tốn chính xác các chi phí về ngun vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt để xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác của giá thành cơng tác xây dựng.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu tại cơng ty bao gồm: - Vật liệu chính: xi măng, sắt, thép, gạch ốp, sơn... - Vật liệu phụ: đinh, dây buộc...
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại cơng ty được hạch tốn trực tiếp cho cơng trình trên cơ sở các chứng từ gốc theo số lượng và giá thực tế phát sinh. Khoản mục chi phí này phát sinh khi có u cầu từ đội sản xuất của mỗi cơng trình.
a) Chứng từ kế tốn sử dụng
Phiếu đề nghị xuất vật tư
Phiếu xuất kho
Hóa đơn giá trị gia tăng
Phiếu nhập kho b) Tài khoản sử dụng:
Tuy công ty thực hiện theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC nhưng cơng ty có đăng ký với cơ quan quản lý sử dụng thêm Tài khoản 621: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp.
c) Phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu: bình quân gia quyền Giá vật liệu xuất kho= số lượng thực tế xuất * đơn giá bình qn
Ví dụ: tồn đầu kỳ vật liệu xi măng: 25 tấn, đơn giá 1.290.000/ tấn
Nhập trong kỳ vật liệu xi măng: 115 tấn đơn giá 1.350.000/ tấn
Đơn giá bình quân = (25*1.290.000 + 115*1.350.000 ) /(25+115)=1.339.280 đ/tấn
Vật liệu xuất tại kho: + Phiếu yêu cầu xuất vật tư. + Phiếu xuất vật tư.
Tại cơng ty ngay khi trúng thầu cơng trình và trước khi dự án bắt đầu, ban chỉ huy cơng trình sẽ lập kế hoạch cung cấp vật tư và phòng quản lý chi phí sẽ dự tốn chi phí để lập ngân sách cho cơng trình đó. Căn cứ vào chi phí dự tốn kế tốn vật tư lựa chọn nhà cung cấp, lập hợp đồng kinh tế. Nhà cung cấp sau đó sẽ chuyển ngun vật liệu tới kho của cơng trình đang thi cơng sau khi có sự xác nhận của thủ kho thơng qua biên bản giao nhận thì nhà cung cấp gửi hóa đơn bán hàng. Kế tốn vật tư căn cứ vào biên bản giao nhận và hóa đơn bán hàng lập phiếu nhập kho ( 2 liên) liên 1 lưu tại bộ phận, liên còn lại làm căn cứ ghi thẻ kho rồi lưu tại kho. Khi có nhu cầu sử dụng vật liệu, phòng kỹ thuật gửi phiếu yêu cầu vật tư, kế toán vật tư lập phiếu xuất kho cho cơng trình gồm 3 liên: Liên một lưu tại bộ phận lập phiếu để vào sổ kế toán, liên 2 gửi cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và ghi thẻ kho, liên 3 gửi cho người nhận vật tư cơng trình.
VD 1: Trường hợp Cơng ty mua hàng hóa của doanh nghiệp thương mại( có hóa đơn GTGT) là Cơng ty CP thương mại 568
Sau khi thương lượng về số lượng hàng mua, giá cả, phương thức giao hàng, phương thức thanh toán,…hai bên tiến hành lập Hợp đồng mua bán với đại diện đứng ra ký kết là Giám đốc của hai bên:
Biểu 01: Hợp đồng kinh tế
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - tự do - hạnh phúc
HỢP ĐỒNG
(Số: 02/HS-VTS/07-2017) V/v Mua bán nhựa đường
- Căn cứ Bộ Luật dân sự số 33/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam.
. Căn cứ Luật Thương Mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2015 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng mua bán hàng hóa của hai bên: Hơm nay, ngày 5/12/2017 chúng tôi gồm:
BÊN A:CƠNG TY TNHH XD HỒNG SƠN
Địa chỉ: Khối 3, Thị Trấn Diễn Châu, Huyện Diễn châu, Tỉnh Nghệ An Đại diện: Ông Đào Ngọc Tâm Chức vụ :Giám đốc
Điện thoại: 02383 605 888 MST: 2900327442
Tài khoản số: 3 605 201 000 387 Tại Ngân hàng Agribank Việt Nam chi nhánh Diễn Châu và TK 5121 000 0000 117 tại Ngân hàng BIDV chi nhánh Phủ Diễn.
BÊN B: CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI 568
Địa chỉ: Đường Yên Xuân- Khối 7- Phường Quán Bàu- TP vinh- NA Đại diện: ông Nguyễn Thanh Hải Chức vụ: Giám đốc
Điện thoại: 02383535568 Fax: 02383535568 Mã số thuế: 2901572768
Tài khoản số: 0101001068829 - Ngân hàng Vietcombank chi nhánh TP Vinh
Sau khi thỏa thuận, hai bên đã đồng ý ký kết hợp đồng mua bán hàng hóa với nội dung sau:
ĐIỀU 1: HÀNG HĨA CUNG CẤP
- Hàng hóa: bên mua đồng ý mua nhựa đường do bên bán kinh doanh theo: chủng loại, quy cách, số lượng cụ thể theo điều 2 hợp đồng quy định.
- Chất lượng sản phẩm, hàng hóa phải đảm bảo mới 100% (chưa qua sử dụng) theo tiêu chuẩn nhà sản xuất.
ĐIỀU 2: GIÁ CẢ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN 1. Giá cả hàng hóa
STT hàng hóa Quy cách ĐVT Số
lượng (VND/ĐVT)Đơn giá Thành tiền Ghichú
1 Nhựa đường đóng thùng IRAN loại
60/70
kg 4.209 9.400 39.564.600
( Bằng chữ: Ba chín triệu, năm trăm sáu tư ngàn, sáu trăm đồng)
- Giá trên bao đã bao gồm thuế VAT 10%
2. Phương thức thanh toán
Thanh tốn 100% giá trị trong vịng 5 ngày sau khi nhận hàng
ĐIỀU 3: THỜI GIAN, PHƯƠNG THỨC VÀ ĐỊA ĐIỂM GIAO HÀNG
- Thời gian giao hàng: Bên B sẽ giao cho bên A trong vòng một ngày sau khi ký hợp đồng.
- Địa điểm giao hàng: Giao tại kho cơng trình bên A ( Tại cơng an huyện Diễn Châu