2.2 .Thực trạng kế toán bán hàng gạch lát tại công ty TNHH Việt Anh
2.2.2.2 .Tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản sử dụng trong kế toán bán hàng (nội dung kết cấu phụ thuộc vào hoạt động bán hàng) tại cơng ty gồm có:
• Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” : Tài khoản này
dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế và xác định doanh thu thuần trong kỳ của công ty.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511
Bên Nợ:
- Số thuế TTĐB, hoặc thuế XK phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của hàng hóa đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán.
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” (khơng chi tiết cho từng mặt hàng) TK 5118 “Doanh thu khác”: phản ánh về doanh thu và cho thuê hoạt động, nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư,…
• Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này phản ánh trị giá gốc của
hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ.
Kết cấu và nội dung TK 632 tại công ty:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Bên Có: Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
• Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”: Tài khoản này theo
dõi các
khoản phải thu và tình hình thanh tốn các khoản phải thu của công ty với từng khách hàng về tiền bán hàng hoá. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng khách hàng.
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu của khách hàng về hàng hoá đã giao và được xác định là đã bán trong kỳ.
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.
Bên Có:
- Số tiền khách hàng đã trả nợ.
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng. - Số tiền chiết khấu thương mại cho người mua.
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước,
hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể.
• Tài khoản 33311 “Thuế GTGT phải nộp”: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra,
GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN • Tài khoản 156 “Hàng hố”:
Phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hoá; được theo dõi chi tiết theo từng loại mặt hàng bán và mỗi mặt hàng có mã xác định.
• Tài khoản TK 5211 “Chiết khấu thương mại”: Tài khoản này dùng để phản
ánh khoản chiết khấu thương mại mà cơng ty đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua do người mua đã mua hàng của công ty với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán.
Ngồi ra kế tốn bán hàng còn sử dụng một số tài khoản như : - Tài khoản 111 “Tiền mặt”
- Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” (chi tiết cho từng ngân hàng) - Tài khoản 642 “Chi phí quản lí kinh doanh”
Trong đó, có 2 TK cấp 2: TK 6421 “Chi phí bán hàng”
TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.2.2.3. Trình tự hạch tốn kế tốn bán hàng gạch lát tại công ty TNHH Việt Anh Bán buôn gạch lát qua kho
Sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán tiền gạch lát, kế toán ghi tăng TK 5111 “Doanh thu bán hàng” theo giá chưa thuế của số hàng đã ghi trên Hóa đơn GTGT, đồng thời ghi tăng TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” số thuế GTGT phải nộp của hàng bán ra.
Vì đây là hình thức bán bn nên khách hàng thường khơng thanh tốn tiền gạch ngay mà sẽ thanh toán theo điều khoản ghi trong hợp đồng đã ký với Công ty.
Sau khi ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp cho số gạch lát bán ra, kế
toán đồng thời ghi tăng số phải thu khách hàng (theo tổng giá thanh tốn ghi trên Hóa đơn GTGT) chi tiết cho từng khách hàng. Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán kê vào Bảng kê hóa đơn bán ra để cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT.
Thực tế:
Ngày 01/03/2013, phát sinh nghiệp vụ bán buôn qua kho với công ty cổ phần đầu tư và xây dựng HUD1 (thuộc Tổng công ty đầu tư phát triển nhà và đô thị).
hàng 002-B8), giá bán 87.000 đồng/m2 , giá vốn 63.000 đồng/ m2 (Giá tạm tính). Chi phí vận chuyển bên mua chịu. HUD1 sẽ thanh tốn tiền hàng bằng hình thức chuyển khoản.
Căn cứ vào Hợp đồng bán hàng số 000134 – 2013/HĐMB, nhân viên kinh doanh sẽ yêu cầu xuất hàng, gửi đơn hàng hoặc hợp đồng bán hàng cho kế toán hàng hoá. Tại đây, kế toán hàng hoá sẽ tập lập Phiếu xuất kho số 005/3 (Phụ lục
2.4), ký xác nhận và chuyển xuống cho Thủ kho. Thủ kho sẽ xuất hàng theo đúng
nội dung trên Phiếu và ký xác nhận.
Hàng hoá khi được chuyển giao hoàn toàn cho người đại diện nhận hàng bên cơng ty HUD1, kế tốn bán hàng sẽ lập xuất Hoá đơn GTGT số 0001729 (Phụ lục
2.5), giao cho khách hàng.
Như vậy, ngày 01/03/2013, sau khi xuất hoá đơn GTGT, kế toán sẽ được ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết TK5111, TK131 theo từng đối tượng khách hàng (Phụ lục
2.20), TK333 để theo dõi và ghi nhận vào các bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
(bán hàng).
Nợ TK 131: 55.506.000 VNĐ
Có TK 5111: 50.460.000 VNĐ Có TK 33311: 5.046.000 VNĐ
Căn cứ từ sổ chi tiết TK 5111, 131, 333, kế toán ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 5111, 131, 333.
Căn cứ vào Phiếu xuất kho cùng ngày, Kế toán ghi nhận giá vốn ngay. Tuy nhiên, do thực hiện phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ nên tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, kế toán bán hàng sẽ ghi nhận giá vốn theo giá tạm tính. Đến cuối tháng, sau khi tổng hợp, tính tốn giá hàng vốn bình qn, sẽ có bút tốn điều chỉnh. Ngày 01/03/2013, ghi nhận giá vốn tạm tính vào sổ chi tiết TK 632, TK 1561 và các bảng tổng hợp chứng từ cùng loại (bán hàng).
Nợ TK 632: 36.540.000 VNĐ
Có TK 1561 “Gạch Block”: 36.540.000 VNĐ
Ngay trong ngày, cơng ty nhận được thanh tốn tiền hàng, nhận giấy báo Có của
Ngân hàng (Phụ lục 2.7). Kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 112 , TK131 và các
Nợ TK 11211 “Tiền Việt Nam tại Ngân hàng NN Gia Lâm”: 55.506.000 VNĐ Có TK 131 : 55.506.000 VNĐ
Cuối ngày, từ nghiệp vụ hạch toán trên, dựa trên các chứng từ gốc, kế toán bán
hàng sẽ phân loại, tập hợp theo nhóm: thu quỹ tiền mặt, chi quỹ tiền mặt, bán hàng, ngân hàng… thành các bảng tổng hợp chứng từ. Từ bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán sẽ ghi chứng từ ghi sổ theo ngày nghiệp vụ phát sinh. Cuối tháng, kế toán tổng hợp các chứng từ ghi sổ trong tháng và làm căn cứ ghi sổ cái TK511 (Phụ lục
2.15), TK131 (Phụ lục 2.17), TK156, TK632 (Phụ lục 2.16)…
Bán lẻ hàng hố
Cơng ty quy định, đơn vị gạch lát bán ra dưới 100m2 được cho vào bán lẻ hàng hóa.
Khách hàng trực tiếp đến cửa hàng – văn phịng trưng bày mẫu của cơng ty để mua hàng. Sau khi khách hàng đồng ý mua và làm các thủ tục cần thiết, hàng hoá sẽ được giao trực tiếp cho khách ngay tại cửa hàng và khách hàng thực hiện thanh toán bằng tiền mặt. Phương pháp hạch tốn kế tốn theo hình thức bán lẻ cũng giống như theo hình thức bán bn đã trình bày ở trên. Tuy nhiên, vì bán lẻ khách hàng sẽ thanh toán tiền hàng ngay nên khi ghi nhận doanh thu kế toán sẽ ghi tăng số tiền mặt thu được (Nợ TK1111) thay vì ghi tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131).
Thực tế:
Ngày 06/03/2013, công ty TNHH Việt Anh bán cho anh Nguyễn Anh Dũng 18m2 gạch Terazzo lát sân, với kích thước 300x300x27 mm, màu xanh rêu có vân hoa 4 cánh, loại gạch có mài, có giá bán 90.000 đồng/m2 và giá vốn 65.000 đồng/m2 (tạm tính). Chi phí vận chuyển về nhà do cơng ty chịu. Anh Dũng thanh toán tại chỗ ngay bằng tiền mặt và các chứng từ lập tại cửa hàng gồm:
Nhân viên bán hàng yêu cầu xuất hàng, gửi đơn hàng cho kế toán hàng hoá. Kế toán sẽ lập Phiếu xuất kho số 008/3 (Phụ lục 2.9).
Căn cứ vào phiếu xuất kho, hàng được chuyển cho khách hàng kí nhận và đã thanh toán, Kế toán bán hàng sẽ lập Hoá đơn GTGT số 0001736 (Phụ lục 2.10), đưa cho
Khi xuất hố đơn, hồn thành đơn đặt hàng, kế tốn hàng bán hàng sẽ hạch toán nghiệp vụ. Ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết TK 111, TK 511, TK 333 và các bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại chia theo nhóm.
Nợ TK 1111: 1.782.000 VNĐ
Có TK 5111: 1.620.000 VNĐ Có TK 33311: 162.000 VNĐ
Thủ quỹ ghi nhận nghiệp vụ nhận tiền vào sổ quỹ tiền mặt để đối chiếu với sổ chi tiết TK111 hoặc sổ cái TK111.
Ghi nhận giá vốn hàng bán theo giá tạm tính ngay tại ngày 6/03/2013 vào sổ chi tiết TK 632, TK1562 và bảng tổng hợp chứng từ cùng loại.
Nợ TK 632: 1.170.000 VNĐ
Có TK 1562 “Gạch Terazzo”: 1.170.000 VNĐ
Chi phí vận chuyển (mua xăng cho xe máy) – chi phí bán hàng. Nhân viên vận chuyển mua xăng, mang hoá đơn thanh toán trạm xăng đưa cho kế toán bán hàng. Kế toán bán hàng viết Phiếu chi số 00118 (Phụ lục 2.8) tiền mặt mua xăng cho nhân viên; ghi vào sổ chi tiết TK 642, TK111 và bảng tổng hợp chứng từ làm căn cứ ghi chứng từ ghi sổ trong ngày.
Nợ TK 6421: 126.500 VNĐ Có TK 1111: 126.500 VNĐ
Chiết khấu thương mại
Khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn, có tổng giá thanh toán đạt đến các mức chiết khấu thương mại đã nêu trên thì cơng ty sẽ tiến hành chiết khấu thương mại cho khách hàng. Căn cứ vào chính sách bán hàng, mức chiết khấu được ghi cụ thể trên Hóa đơn GTGT. Khi hạch tốn, kế tốn ghi tăng khoản CKTM cho khách hàng (Nợ TK 5211), ghi giảm khoản thuế GTGT cho hàng bán ra (Nợ TK 33311), đồng thời ghi giảm các khoản phải thu khách hàng (Có TK131).
Thực tế:
Ngày 16/03/2013, công ty TNHH Việt Anh phát sinh nghiệp vụ bán buôn qua kho với Công ty Cổ phần xây lắp Viễn Đơng với số gạch mua thuộc gạch
Block zíc zắc số lượng 1.650 m2 , giá bán 87.000 đồng/m2 và giá vốn 63.000 đồng/m2, chi phí vận chuyển do công ty công ty cổ phần xây lắp Viễn Đơng chi trả. Theo đó, tổng giá thanh tốn hợp đồng là 159.905.000 VNĐ.
Với giá thanh tốn trên, cơng ty xây lắp Viễn Đông sẽ được hưởng mức chiết khấu 2% trên giá bán theo quy định. Căn cứ vào Hợp đồng bán hàng số 000390-2013/HĐMB và chính sách bán hàng của công ty, nhân viên kinh doanh gửi yêu cầu xuất hàng cho kế toán hàng hoá. Kế toán hàng hoá căn cứ vào tài liệu trên để lập Phiếu xuất kho số 014/3 (Phụ lục 2.11), chuyển xuống cho Thủ kho.
Thủ kho kí xác nhận và xuất hàng theo yêu cầu. Xuất hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán, kế toán bán hàng sẽ lập Hóa đơn GTGT 0001748 (Phụ lục 2.12). Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán và chiết khấu thương mại cho khách hàng trong ngày như sau:
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận vào sổ chi tiết TK 131, TK511, TK333 và vào bảng tổng hợp chứng từ cùng loại để lên chứng từ ghi sổ trong ngày.
Nợ TK 131: 159.905.000 VNĐ
Có TK 5111: 143.550.000 VNĐ Có TK 33311: 14.355.000 VNĐ
- Giá vốn hàng bán được ghi nhận vào sổ chi tiết TK 632, TK 1561 và bảng tổng hợp chứng từ.
Nợ TK 632: 103.950.000 VNĐ
Có TK 1561 “Gạch Block”: 103.950.000 VNĐ
- Chiết khấu thương mại 2% ghi nhận vào sổ chi tiết TK 521, TK 333, TK 131 và bảng tổng hợp chứng từ.
Nợ TK 5211 2.871.000 VNĐ Nợ TK 33311: 287.100 VNĐ Có TK 131: 3.158.100 VNĐ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển Nợ 5111/Có 5211: 3.158.100 VNĐ
Từ các bảng tổng hợp chứng từ hoặc các chứng từ gốc, kế toán sẽ lập các chứng từ ghi sổ trong ngày 16/03/2013.
Việc công ty phản ánh chiết khấu thương mại qua TK 5211 để thuận tiện trong việc theo dõi các khoản mức chiết khấu cho từng khách hàng và phân định rõ giữa doanh thu bán từng này thì chiết khấu bao nhiêu. Từ đó, nếu mức cơng ty sẽ có những thay đổi trong chính sách chiết khấu phù hợp nhất.
Định kỳ hàng ngày, qua các chứng từ cần thiết, cơng ty cũng sẽ phân loại nhóm
chứng từ và sau đó ghi vào các sổ phù hợp của hình thức chính từ ghi sổ (chi tiết phần d.Sổ kế toán).
2.2.2.4. Sổ kế tốn
Cơng ty áp dụng kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ. Việc áp dụng hình thức này tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty thực hiện được phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Hiện nay, Cơng ty TNHH Việt Anh đang sử dụng chương trình phần mềm kế tốn Bravo phiên bản 5.0 trên máy vi tính tương đối hồn chỉnh.
Trên cơ sở các chứng từ gốc của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được xét duyệt, kế toán cập nhập hàng ngày vào phần mềm theo chứng từ gốc. Cuối tháng, kế toán in sổ kế toán chi tiết và tổng hợp. Căn cứ vào số liệu hàng tháng, quý, năm kế toán tổng hợp thành Báo cáo tài chính.
Các loại sổ dùng trong hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ mà Công ty dùng:
- Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ tháng 03/2013 (Phụ lục 2.13) (tập hợp
các chứng từ, các TK đối ứng nợ có của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 03/2013)
- Sổ cái các tài khoản: Sổ cái TK111 (Phụ lục 2.14), TK112, TK156, TK131
(Phụ lục 2.17), TK511 (Phụ lục 2.15), TK 632 (Phụ lục 2.16) … Sổ quỹ tiền mặt
- Sổ chi tiết tài khoản: TK 632, TK 5111 (Phụ lục 2.18), sổ chi tiết bán hàng
(Phụ lục 2.19), sổ chi tiết thanh toán người mua TK131 (Phụ lục 2.20)
Trình tự ghi sổ kế tố n:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế
toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ, kế toán bán hàng sẽ ghi vào Sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, kế tốn phải khóa sổ, tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên Chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái. Căn cứ vào sổ Cái, lập Bảng Cân Đối số phát sinh. Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI KẾ TỐN BÁN HÀNG GẠCH LÁT TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT ANH
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.1. Những kết quả đạt được
Sau thời gian thực tập tại Công ty TNHH Việt Anh, được tiếp cận thực tế công tác kế toán bán hàng, em thấy: trong kế toán bán hàng của cơng ty có những ưu điểm sau:
a. Chứng từ sử dụng
Công ty TNHH Việt Anh đã sử dụng và chấp hành nghiêm chỉnh hoá đơn, chứng từ theo đúng mẫu và quy định của Bộ tài chính. Mỗi nghiệp vụ bán hàng phát sinh đều được phản ánh trên các hóa đơn, chứng từ phù hợp cả về số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như các yêu cầu của công tác quản lý chứng từ. Các chứng từ được sắp xếp, đánh giá theo trình tự thời gian và được kiểm tra thường xuyên về nội dung nghiệp vụ phát sinh, các chứng từ gốc kèm theo. Việc kiểm tra