7 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
2.4.1Tổng quan về quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của Trung Quốc
toán của Trung Quốc
Chuẩn mực kế toán của Trung Quốc là quy định được sử dụng trong Trung Quốc đại lục . Tính đến tháng năm 2010, Trung Quốc có hệ thống tiêu chuẩn bao gồm các tiêu chuẩn cơ bản, 38 tiêu chuẩn cụ thể và hướng dẫn ứng dụng. Chuẩn mực kế toán của Trung Quốc là duy nhất bởi vì họ có nguồn gốc trong một xã hội chủ nghĩa, trong đó nhà nước là chủ sở hữu duy nhất của ngành công nghiệp.Do đó không giống như chuẩn mực kế toán phương Tây, họ ít một công cụ lợi nhuận và chi phí, nhưng công cụ kiểm kê tài sản có sẵn cho một công ty. Ngược lại với một phương Tây, chuẩn mực kế toán Trung Quốc không bao gồm kế toán của các khoản nợ là một công ty nắm giữ, và ít thích hợp cho kiểm soát quản lý hơn so với kế toán cho mục đích thuế.
Hệ thống này của kế toán được coi là không phù hợp cho việc quản lý các doanh nghiệp trong một nền kinh tế thị trường . Năm 2006, chính phủ Trung Quốc đã giới thiệu một luật kế toán sửa đổi. Đây là kết quả của cuộc thảo luận đáng kể và cuộc tranh luận kéo dài, liên quan đến Bộ Tài chính, các thành viên của Hội đồng quản trị chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và đại diện một số công ty Trung Quốc.
Luật sửa đổi này đánh dấu một bước tiến lớn về phía trước cho sự hội nhập liên tục của thị trường thương mại thế giới và vốn, với Trung Quốc áp dụng một số lượng đáng kể các tiêu chuẩn kế toán đặt ra bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế. Các chuẩn mực kế toán Trung Quốc cũ (CAS) đã được thay thế phần lớn bởi các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), để mang lại cho Trung Quốc phù hợp hơn với phần còn lại của thế giới. Sự giống nhau giữa các chuẩn mực kế toán mới của Trung Quốc và IFRS là gần như 90-95%.
Điều này đã được chứng minh là một chủ trương lớn. Kết quả là các công ty Trung Quốc đã chào bán cổ phiếu để bán ở Hoa Kỳ sử dụng để được yêu cầu chuẩn bị ba bộ báo cáo, một cách sử dụng chuẩn mực kế toán Trung Quốc (Trung Quốc GAAP), sử dụng một tiêu chuẩn quốc tế (IFRS), và sử dụng một trong các tiêu chuẩn
Bắc Mỹ GAAP (US GAAP). Tuy nhiên, kể từ năm 2008, Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC) cho phép tổ chức phát hành tư nhân nước ngoài sử dụng báo cáo tài chính được lập theo IFRS.
2.4.2 Những khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Trung Quốc và hệ thốngchuẩn mực quốc tế chuẩn mực quốc tế
Các đặc điểm chính mà làm cho CAS khác với các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) là:
• Được ban hành và giám sát bởi Bộ Tài chính.
• Tài khoản được thiết lập nhấn mạnh về chức năng, trong khi IFRS nhấn mạnh về bản chất của tài khoản.
• Sự ghi sổ kép chỉ được thực hiện bằng nhân dân tệ, và các giao dịch bằng ngoại tệ phải được chuyển đổi sang nhân dân tệ bằng cách sử dụng tỷ giá chính thức.
• Phương pháp giá gốc sử dụng rộng rãi hơn, đặc biệt là đối với các công ty tư nhân vì nó là khó khăn để có được thông tin về giá trị thị trường
• Năm tài chính phải bắt đầu vào ngày 01 tháng 01.
• Mặc dù CAS là rất nghiêm ngặt, nhưng Trung Quốc lại thiếu sự kiểm tra dẫn đến sự thực thi yếu các quy định kế toán. Quản lý của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FIE) thường duy trì ba báo cáo khác nhau:
• Một báo cáo thổi phồng doanh thu và lợi nhuận, để cung cấp cho công ty mẹ / nhà đầu tư nước ngoài.
• Một báo cáo giảm thiểu hiệu suất, để cung cấp cho cơ quan thuế.
• Một báo cáo chính xác cho các nhà quản lý doanh nghiệp.
Cụ thể so sánh về các chuẩn mực kế toán tương của Trung Quốc và Quốc tế.
CAS
IFR S
ASBE 1 và IAS 2 : Hàng tồn kho ASBE 1 và IAS 2 : Hàng
tồn kho
Yêu cầu phân bổ chi phí sản xuất cố định các chi phí chuyển đổi dựa vào khả năng bình thường của cơ sở sản xuất. Trong giai đoạn sản xuất thấp bất thường hoặc nhà máy nhàn rỗi, số tiền phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản xuất không tăng, với tổng chi phí chưa phân bổ được công nhận là chi phí trong kỳ
khi phát sinh. Tuy nhiên, trong giai đoạn sản xuất cao bất thường, số tiền phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản xuất để giảm giá trị hàng tồn kho được tính vào chi phí
Ghi giảm hàng tồn kho
Chỉ cho phép đảo ngược khi nguyên nhân làm giảm giá trị hàng tồn kho không còn tồn tại
Yêu cầu bút toán ghi giảm hàng tồn kho được đảo ngược (tức là đảo ngược số lượng đã viết giảm) khi nguyên nhân làm giảm giá trị hàng tồn kho không còn tồn tại hoặc khi có bằng chứng rõ ràng của sự gia tăng giá trị thuần có thể thực hiện được vì thay đổi hoàn cảnh kinh tế. Yêu cầu đảo ngược được
công nhận là giảm tài sản mất
IFRS yêu cầu đảo ngược được công nhận là giảm số lượng hàng tồn kho được công nhận là chi phí trong giai đoạn
CAS 3,4,7 và IAS 16,40 Bất động sản, nhà máy và thiết bị / tài sản cố định Tính toán giá trị (không
gồm bất động sản đầu tư) Chỉ cho phép sử dụng môhình chi phí (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cho phép một thực thể lựa chọn một trong hai mô hình chi phí hoặc mô hình định giá lại
Khấu hao
Chỉ yêu cầu các bộ phận được trích khấu hao một cách riêng biệt nếu các bộ phận này có thời gian sử dụng hoặc đặc điểm kinh tế khác nhau đòi hỏi các phương pháp trích khấu hao khác nhau
Yêu cầu từng phần của một bất động sản, nhà máy và thiết bị / tài sản cố định được khấu hao riêng. ( nếu chi phí đó là quan trọng trong mối quan hệ với tổng chi phí )
Thời gian khấu hao
Quy định cụ thể về thời gian khấu hao: bắt đầu từ tháng sau khi mua và chấm dứt vào tháng sau khi chấm dứt ghi nhận.
Cho phép sử dụng mô hình giá trị hợp lý khi và chỉ khi có bằng chứng đáp ứng để cho thấy rằng giá trị hợp lý của thị trường bất động sản đầu tư của đơn vị có thể xác định được một cách chắc chắn thu được trong một cơ sở liên tục.
Cho phép chọn giữa mô hình chi phí và mô hình giá trị hợp lý
Bất động sản đầu tư
CAS 20 và IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh
Định nghĩa và phạm vi
Hợp nhất kinh doanh là một giao dịch hoặc sự kiện, trong đó hai hoặc nhiều doanh nghiệp kết hợp để trở thành một thực thể. CAS không xác định “kiểm soát” như là chìa khóa để công nhận một sự hợp nhất kinh doanh như IFRS. Tuy nhiên, trở thành một thực thể đòi hỏi phải được mua hoặc được hấp thu hoàn toàn hoặc trở thành một chủ đề hợp nhất.
Hợp nhất kinh doanh là một giao dịch hoặc sự kiện trong đó có sự thâu tóm hoặc nắm quyền kiểm soát.
Tính toán giá trị hợp nhất
Giá trị việc hợp nhất được đo lường bằng tổng lợi nhuận kỳ vọng của CSH trong từng giai đoạn
Giá trị của việc hợp nhất được đo bằng giá trị vốn chủ sở hữu tính theo giá trị thị trường và có ghi nhận lãi, lỗ.
Chi phí giao dịch
Ghi nhận vào chi phí hợp nhất kinh doanh (sẽ ảnh hưởng đến số lợi thế thương mại được công nhận
Ghi vào chi phí trong từng giai đoạn cụ thể là chi phí phát sinh và các dịch vụ được nhận
Lợi thế thương mại
Là tài sản không có liên quan đến sự kiểm soát.
Yêu cầu có một dòng riêng biệt trình bày về Lợi thế thương mại trên bảng CĐKT.
Được đo lường và chia ra phần có liên quan đến sự kiểm soát và phần không liên quan
Không yêu cầu phải trình bày trên bảng CĐKT
CAS 7 : Tài sản phi tiền tệ
Quy định Có riêng một chuẩn mực nói
về giao dịch phi tiền tệ CAS7
Trong từng chuẩn mực lại có một phần nói về giao dịch phi tiền tệ
Ví dụ
CAS 7 Giao dịch phi tiền tệ ( không thanh toán bằng tiền ) đòi hỏi phải cho biết giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ trao đổi, trị ghi sổ của tài sản phi tiền tệ, và đạt được hay mất từ trao đổi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
IFRS 9 Doanh thu đòi hỏi phải cho biết số tiền doanh thu phát sinh từ trao đổi hàng hoá, dịch vụ
CAS 5 và IAS 41: Tài sản sinh học Xác định giá trị Được đo bằng cách sử dụng
một mô hình chi phí trừ khi có bằng chứng tồn tại để đảm
Sử dụng một mô hình giá trị hợp lý.
bảo việc sử dụng các giá trị hợp lý.
ASBE 15/ IAS 11: Hợp đồng xây dựng Được xác định là chi phí khi phát sinh.
Chi phí trực tiếp phát sinh trong việc đảm bảo hợp đồng xây dựng được tính là 1 phần chi phí hợp đồng nếu chi phí này được xác định và đo lường 1 cách đáng tin cậy
ASBE 17/ IAS 23: Chi phí đi vay Xử lý chi phí đi vay
Trong những hoàn cảnh nhất định, chi phí đi vay sẽ được vốn hóa.
Cho phép để lựa chọn để xử lý chi phí đi vay như chi phí của doanh nghiệp trong mọi trường hợp.
ASBE 19/ IAS 21: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá ngoại tệ Các doanh nghiệp phải sử dụng đồng nhân dân tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán theo qui định và luật Trug Quốc.
Chuẩn mực không đưa ra một đơn vị tiền tệ cụ thể để các doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chính.
ASBE 31/ IAS 7: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sử dụng phương pháp trực tiếp kèm theo bảng bổ sung thể hiện sự đối chiếu lợi nhuận với dòng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh.
Có thể sử dụng phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp.
2.5 Quá trình hòa hợp và hội tụ kế toán TQ
Quá trình hội tụ kế toán quốc tế ngày càng được sự quan tâm của các tổ chức quốc tế về kế toán cũng như các quốc gia trên thế giới. Nhiều quốc gia đã chủ động và tích cực tham gia bằng việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IAS/IFRS). Tuy nhiên, viễn cảnh hội tụ kế toán quốc tế từ chuẩn mực đến thực tiễn là cả một quá trình đầy thử thách bởi thực trạng việc vận dụng chuẩn mực của các quốc gia và từng khu vực theo những phương pháp tiếp cận khác nhau. Mặc dù viễn cảnh hội tụ kế toán quốc tế còn nhiều cản trở phải hướng tới để đạt được mục tiêu chung nhưng phải thừa nhận rằng hội tụ kế toán quốc tế là xu thế tất yếu khách quan trong tiến trình phát triển.
2.5.1 Quá trình hòa hợp, hội tụ và xu hướng hòa hợp, hội tụ củakế toán Trung Quốc kế toán Trung Quốc
Quá trình hòa hợp, hội tụ
Bộ Tài chính (BTC) Trung Quốc bắt đầu thiết lập CMKT từ năm 1988. Cuối năm 1992, BTC đã phát triển chuẩn mực cơ bản của kế toán cho hoạt động doanh nghiệp (tương tự khuôn mẫu lý thuyết). Điều này đánh dấu sự kiện trong cải cách kế toán của Trung Quốc, bãi bỏ hệ thống kế toán truyền thống và sử dụng chuẩn mực quốc tế. Sau đó, khuôn mẫu lý thuyết ban hành năm 1992 được thay thế bởi 16 CMKT và những qui định khác như hệ thống kế toán cho hoạt động doanh nghiệp (ASBE) ban hành 2001. Mục đích của ASBE là so sánh thông tin tài chính, hạch toán tách biệt giữa thuế và kế toán, đảm bảo hội nhập với thực hành kế toán được chấp nhận bởi quốc tế. Tuy nhiên, trước sức ép hội nhập kinh tế thế giới, Trung Quốc đã chấp nhận xây dựng hệ thống CMKT mới theo hướng hội tụ kế toán quốc tế trên cơ sở IAS/IFRS gồm 38 CMKT có hiệu lực từ ngày 1.1.2007. Việc chuyển đổi chuẩn mực Trung Quốc gần với IAS/IFRS nhưng chuẩn mực mới không phải dịch lại theo IAS/IFRS mặc dù vẫn dựa trên nền tảng, nguyên tắc cơ bản. Nhìn chung, xét về hệ thống chuẩn mực, CMKT Trung Quốc đã hình thành trên nền tảng của IAS/IFRS.
Xu hướng hòa hợp, hội tụ
Hội tụ kế toán quốc tế từ chuẩn mực đến thực tiễn đầy thử thách, vẫn còn một khoảng cách nhất định để đạt được mục tiêu chung nhằm xây dựng chuẩn mực quốc tế chất lượng cao. Quá trình đó là bài toán phức tạp và nan giải bởi chúng xuất phát từ nhiều nguyên do khác nhau về môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa trong mỗi quốc gia. Do đó, xu thế hội tụ kế toán của một số quốc gia có thể thống nhất trong chuẩn mực nhưng chưa hoàn toàn nhất quán trong thực tế.
Giữa CMKT Trung Quốc và IAS/IFRS có những điểm khác biệt rõ rệt, cụ thể CMKT Trung Quốc không phát triển và áp dụng đầy đủ giá trị hợp lý, yêu cầu công bố các bên liên quan được chỉnh sửa lại cũng như không thực hiện đánh giá tổn thất tài sản. Trong nghiên cứu của Jean Jinghan Chen and Peng Cheng (2007), về mức độ hội tụ của CMKT Trung Quốc và IAS/IFRS trong thực tế đi đến kết luận rằng Trung Quốc chỉ hội tụ về hình thức vì CMKT Trung Quốc được che đậy bên ngoài với IAS/IFRS nhưng thực chất Trung Quốc vẫn áp dụng chính sách kế toán doanh nghiệp. Trong nghiên cứu của Tymothy Doupnik, Hector Perera (2007) nhìn nhận rằng phương cách tiếp cận của Trung Quốc mang tính “đối phó” giữa IAS/IFRS và thực tế. Phương pháp tiếp cận này thực chất chỉ là hội tụ bên ngoài, được che đậy bởi hệ thống CMKT quốc tế nhưng thực tế Trung Quốc không vận dụng theo những nguyên tắc chuẩn mực mà vẫn thực thi chính sách kế toán doanh nghiệp. Qua đó cho thấy, một thời gian dài Trung Quốc đã vận dụng “chiến thuật” nhằm thích ứng dần với những cải cách trong
hệ thống kế toán quốc gia. Bản chất thận trọng vẫn được quan tâm trong việc thực thi chính sách kinh tế toàn cầu.
Trước sức ép ngày càng gia tăng từ các tổ chức quốc tế, đặc biệt trong hội nghị nhóm các quốc gia phát triển (G20) được tổ chức tại London tháng 4.2009, theo đó Trung Quốc phải xây dựng lộ trình hội tụ đầy đủ CMKT quốc tế. Trong báo cáo dự thảo của Ngân hàng thế giới được công bố tháng 10.2009 về lộ trình và tiếp tục hội tụ đầy đủ giữa ASBE với IAS/IFRS. Theo báo cáo, nhìn chung ASBE về cơ bản đã đáp ứng hội tụ CMKT quốc tế nhưng CMKT phải được hội tụ một cách toàn diện và đầy đủ. Đồng thời, ASBE cam kết giai đoạn chuyển đổi từ 2009 đến kết thúc 2011 và đã lên chương trình những nội dung cơ bản cho lộ trình hội tụ đầy đủ.Gần đây, BTC của Trung Quốc tuyên bố quốc gia này áp dụng đầy đủ theo IFRS nhưng có một số loại trừ. Đồng thời BTC cho biết tất cả các công ty có qui mô lớn và vừa sẽ phải áp dụng theo CMKT từ năm 2012.
CHƯƠNG III
LIÊN HỆ VỚI VIỆT NAM3.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán việt nam 3.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán việt nam