7 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
2.2.5 Các vấn đề sử dụng mô hình của Grey
Đã có một số vấn đề xảy ra bằng cách sử dụng một trong hai mô hình Hofsteade hay mô hình Grey để phân tích tình hình của Trung Quốc. Những mô hình đó đã được đề cập nhiều năm trước đây. Ngoài ra, Trung Quốc đang phát triển nhanh chóng ở mọi khía cạnh những năm qua. Do đó, các mô hình có thể không được 100% phù hợp với tình hình hiện nay. Một vấn đề khác là Trung Quốc là thực sự lớn; có có khoảng cách lớn giữa khu vực phía Tây và khu vực phía đông trong nền kinh tế hay văn hóa.
Kết luận
Tóm lại, Trung Quốc đã trải qua những thay đổi sâu sắc trong những năm gần đây, không chỉ là hệ thống kinh tế mà còn là chuẩn mực kế toán. Trung Quốc đã chuyển từ chế độ sở hữu công cộng của tất cả các doanh nghiệp với một hệ thống kết hợp với sự gia tăng sở hữu tư nhân của cả hai công ty nhỏ và lớn. Đã có nhiều yếu tố
như yếu tố văn hóa và thể chế dẫn đến những thay đổi đó cũng như một số vấn đề mà giữ sự thay đổi trở lại, nhưng hệ thống kế toán của Trung Quốc vẫn sẽ thay đổi hướng tới IAS do yêu cầu phát triển kinh tế.
2.3 Những nhân tố tác động đến hệ thống kế toán Trung Quốc
Sự phát triển của kế toán bị ảnh hưởng bời hai yếu tố văn hóa và môi trường, chúng góp phần tạo nên hệ thống kế toán tại TQ. Như Merino đã đề cập “ tất cả các nguồn nguyên liệu phải đc xem như một sự phản ánh của văn hóa”. Việc chuyển đổi từ một “cộng sản” sang nền kinh tế “tư bản” kinh tế thị trường có thể tóm tắt như đóng góp của các yếu tố chính trị, văn há, cũng như cải cách xã hội và hội nhập kinh tế hoặc khu vực quốc tế
2.3.1. Kinh tế - chính trị
* Giai đoạn 1971-1979
Trung Quốc là một trong những quốc gia mà nền kinh tế rất nhạy cảm với chính trị. Tại phiên họp toàn thể lần thứ ba của Đại hội toàn quốc Đảng cộng sản Trung Quốc lần thứ 11 năm 1979, Đặng Tiểu Bình bắt đầu đưa Trung Quốc theo con đường cải cách khai phóng, các chính sách này bắt đầu bằng việc phi tập thể hóa nông thôn, tiếp đó là các cải cách trong công nghiệp nhằm mục tiêu giảm quản lý tập trung từ chính phủ trong lĩnh vực này, Đặng Tiểu Bình bảo vệ ý tưởng về đặc khu kinh tế (SEZ's) những vùng cho phép đầu tư nước ngoài được rót trực tiếp mà không bị cản trở hay quản lý từ phía chính phủ, hoạt động dựa trên hệ thống tư bản. Đặng Tiểu Bình nhấn mạnh tầm quan trọng của công nghiệp nhẹ coi đó là bước đệm cần thiết cho việc phát triển những ngành công nghiệp nặng của đất nước.
Trung Quốc định hướng phát triển nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa: Xây dựng đất nước tiến lên XHCN nhưng theo cơ chế thị trường có định hướng của nhà nước. mang dậm bản sắc và phù hợp với hoàn cảnh thực tại của đất nước.
Kể từ năm 1979, trong lỗ lực để tạo điều kiện huy động vốn cho phát triển kinh tế, Trung Quốc bắt đầu phát hành trái phiếu kho bạc và cho phép góp vốn chủ sở hữu tư nhân từ người lao động vào các doanh nghiệp nhỏ để phục vụ mục đích cải thiện và phát triển.
Từ năm 1984, một cuộc cải cách sâu rộng hệ thống kinh tê bắt đầu từ các trang trại nông thôn cho đến các doanh nghiệp ở đô thị, và chính năm đó một số doanh nghiệp ở Bắc Kinh và Thượng Hải đã phát hành cổ phiếu ra công chúng.Các giao dịch trên thị trường mở đã bị cấm ban đâu, bất kể đó là cổ phần vốn chủ sỡ hữu tư nhân hoặc cổ phần được phát hành ra công chúng. Giao dịch cổ phiếu trên thị trường phi tập trung đã dược chính phủ cho phép vào năm 1986. Nhưng tại thời điểm đó không có thị trường chứng khoán tập trung. Hơn nữa, khối lượng giao dịch rất thấp.
* Giai đoạn 1992 - 1997
Năm 1992, Đại hội Đảng thứ mười bốn xác định vị trí của lý thuyết của Đặng Tiểu Bình về việc xây dựng lý thuyết chủ nghĩa xã hội theo đặc trưng của Trung Quốc, và nhấn mạnh rằng mục tiêu của cải cách kinh tế của Trung Quốc là xây dựng hệ thống kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, thực hiện sâu cải cách kinh tế của các doanh nghiệp nhà nước, mở rộng nền kinh tế thị trường tư nhân và mở cửa cho đầu tư nước ngoài ở Trung Quốc. Và kiến nghị này đã được thông qua.Cải cách kinh tế - xã hội của Trung Quốc, quá trình chuyển đổi cơ cấu kinh tế từ nền kinh tế kế hoạch tập trung và kiểm soát sang nền kinh tế định hướng thị trường với đặc tính xã hội chủ nghĩa. Vai trò của chính phủ Trung Quốc to lớn hơn, đa dạng hơn và ít cứng nhắc trong quản lý kinh tế vĩ mô, trong đó vai trò của các nhà chức trách Trung Quốc trong nền kinh tế đã thay đổi từ người quản lý trực tiếp của nền kinh tế sang người quản lý gián tiếp, từ người sử dụng duy nhất của thông tin kế toán thành 1 trong những người sử dụng thông tin kế toán.
Trong giai đoạn này lý thuyết Đặng Tiểu Bình là chỉ đạo của Đảng và ghi vào hiến pháp của Đảng. Đảng quy định rằng mục tiêu của cải cách kinh tế của Trung Quốc là xây dựng hệ thống kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, buộc kế toán của Trung Quốc cải cách triệt để, và xây dựng một hệ thống kế toán hoàn toàn khác nhằm phục vụ cho nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa được thành lập vào năm 1992.
Chính trị ảnh hưởng rõ ràng trong giáo dục kế toán của Trung Quốc, Trường đại học của Trung Quốc bị ảnh hưởng mang tính chính trị và phục vụ mục đích ý thức hệ. Từ hệ thống đại học cũng như toàn bộ chương trình cử nhân kế toán, quy định về nghiên cứu kế toán. Nghiên cứu kế toán ở Trung Quốc hiếm khi chấp nhận phương pháp khoa học và chủ yếu dựa vào chính sách của chính phủ. Các nhà hoạch định chính sách của Trung Quốc khá bảo thủ về cải cách chính trị và điểu này cũng phần nào ảnh hưởng tới kế toán.
Định hướng cải cách để xây dựng hệ thống kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, được Đảng Cộng sản Trung Quốc xác định trong năm 1992, buộc kế toán của Trung Quốc cải cáchtriệt để, và xây dựng một hệ thống kế toán hoàn toàn khác nhằm phục vụ cho nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa được thành lập vào năm 1992. Mặc dù có nhiều yếu tố có ảnh hưởng đến hệ thống kế toán của Trung Quốc nhưng về cơ bản cơ sở lý thuyết kế toán của Trung Quốc vẫn nằm dưới sự hướng dẫn của chủ nghĩa Mác, Lê-nin, chủ nghĩa Mao và lý thuyết và Đặng Tiểu Bình. Lý thuyết của Đặng Tiểu Bình được đặc biệt nhấn mạnh trong cải cách kế toán và sự phát triển trong tương lai, và một hệ thống kế toán đặc trưng riêng của Trung Quốc đã được nhấn mạnh ở tất cả các Đại hội Đảng Trung Quốc.
Tháng 7-1992 Ủy ban điều tiết chứng khoán Trung Quốc (CSCR) đã được thành lập để giám sát và điều tiết thị trường chứng khoán. Điều này đã khích lệ rất lớn các nhà đầu tư tham gia vào các hoạt động của thị trường vốn. Số lượng công ty niêm yết trên 2 sở giao dịch chứng khoán tăng từ 50 năm 1992 lên 1200 vào năm 2003, với mức vốn hóa thị trường lên tới 500 tỷ USD, khoảng 100 công ty của Trung Quốc đã niêm yết trên các thị trường chứng khoán nước ngoài, 20 công ty niêm yết trên sở giao dịch chứng khoán NewYork. Ngoài loại cổ phiếu phát hành ở thị trường nội địa cho người dân trong nước, năm 1992 cổ phiếu có thể được sở hữu bởi người nước ngoài và năm 1993 cổ phiếu chỉ được sở hữu bởi người nước ngoài được phát hành.Có thể thấy giai đoạn này thị trường chứng khoán phát triển rất mạnh mẽ, Trung quốc đã tiếp cận gần hơn với thị trường vốn quốc tế.
* Giai đoạn từ 1997 đến nay
Ngày 1/7/1997 Hồng Kông từ 1 vùng đất thuộc Anh trở về với Trung quốc đã ảnh hưởng đáng kể đến nền kinh tế Trung Quốc .
Gia nhập tổ chức TM thế giới WTO ngày 10/12/2001.Với việc đẩy mạnh cải cách, đặc biệt là sau khi Trung Quốc gia nhập WTO, quá trình hội nhập kinh tế thế giới và các dòng vốn, xu hướng toàn cầu hóa tăng tốc trở thành sự lựa chọn không thể tránh khỏi của sự hội nhập quốc tế của các chuẩn mực kế toán quốc gia. Với Trung Quốc gia nhập WTO năm năm của thời kỳ chuyển tiếp đến một kết thúc, để thích ứng với nhu cầu của mở cửa với thế giới bên ngoài, có một yêu cầu cấp thiết để thiết lập hệ thống tiêu chuẩn mới.Trong bối cảnh này, trong tháng 2 năm 2006=> Trung Quốc chính thức đưa ra một hệ thống mới của chuẩn mực kế toán.
Năm 2009 Trung quốc đã trở thành nước xuất khẩu lớn nhất và nước nhập khẩu thứ nhì thế giới.
Trở thành thành viên nòng cốt trong hệ thống thương mại đa phương thế giới. Vượt nhật để trở thành nền kinh tế thứ 2 thế giới.
Sản xuất và tiêu thụ ôtô nhiều nhất thế giới. Chính trị tương đối ổn định trong giai đoạn này.
2.3.2 Luật pháp
Yếu tố pháp lý có liên quan với hệ thống quy phạm pháp luật của một quốc gia cũng như pháp luật về kế toán. Pháp luật về kế toán được ảnh hưởng mạnh mẽ bởi hệ thống pháp luật. Ở các quốc gia với phương pháp tiếp cận mang tính pháp lý như Trung Quốc, pháp luật thiết lập chi tiết các quy định kế toán. Chuẩn mực kế toán có hiệu lực pháp lý, và chính phủ quyết định chức năng và mục tiêu chủ yếu của kế toán.
Trong giai đoạn này nhiều văn bản luật có ảnh hưởng tới hệ thống kế toán được ban hành: luật Vốn cổ phần Luật Công ty liên doanh nước ngoài, Luật Doanh nghiệp, Luật Sáng chế, Luật Thương mại, Luật Tổng công ty, các luật thuế.
Đặc biệt là:
• Năm 1985 Luật kế toán được ban hành.
• Năm 1986 ban hành các quy định về kế toán viên công chứng (CPA). Các quy định về CPA do quốc vụ viện ban hành, quy đinh phạm vi thực hiện cho kế toán viên công chứng, một số quy tắc làm việc và đạo đức nghề nghiệp.
Những phát triển trên đã dẫn đến sự hình thành của viện kế toán công chứng Trung Quốc(CICPA) năm 1988, đây là tổ chức kế toán chuyên nghiệp đầu tiên tại Trung Quốc kế từ khi thành lập nhà nước vào những năm 1949.
Năm 1992 sau khi cho ban hành các chuẩn mực kế toán cho các doanh nghiệp, và tiếp đến năm 1993 Luật Công ty Trung Quốc được ban hành đã quy định rằng các công ty có thể thiết lập hệ thống tài chính, kế toán theo quy định điều hành và các quy tắc được thực hiện bởi Cục Quản lý tài chính trong vòng Hội đồng Nhà nước, và các
công ty đã được liệt kê trong danh sách hang năm phải công bố báo cáo tài chính ra công chúng.Việc này cho thấy hệ thống kế toán doanh nghiệp ở Trung Quốc đã có một bước tiến lớn trong việc công khai BCTC, cũng như áp dụng một hệ thống kế toán linh hoạt hơn trong các doanh nghiệp không còn cứng nhắc như trước.
Có thể thấy trong giai đoạn này hệ thống pháp luật đã góp phần tích cưc vào việc thay đổi hệ thống kế toán cho phù hợp với xu thế hội nhập và mục tiêu chỉ đạo mà ĐCS Trung Quốc đã đề xuất
Pháp luật ngày càng hoàn thiện và quy định chạt chẽ hơn, pháp luật chứng khoán cũng đã được xây dựng ban hành và đưa vào thực hiện năm 1998, năm 2005 thông qua luật doanh nghiệp và luật chứng khoán sửa đổi … => BTC ban hành chế độ kế toán cho các công ty cổ phần và quá trình hội tụ đang được đẩy nhanh thực hiện.
2.3.3 Văn hóa
Các yếu tố văn hóa truyền thống chính ảnh hưởng đến hệ thống kế toán của Trung Quốc, trong đó bao gồm:
(1) Lý thuyết đối lập Yi và Li ( Nội dung : việc công nhận và nhấn mạnh vào tầm quan trọng của lợi nhuận trong kế toán sẽ bị chỉ trích công khai. Lên án mọi mối liên hệ giữa việc ra lợi nhuận và hoạt động thương mại cho người nhân đức và mong muốn lợi nhuận (Li) đã được coi là cái ác cho xã hội)
(2) Đối lập giữa tin tưởng và quy định (Nội dung : sự hiểu biết và mối quan hệ dựa trên sự tin tưởng lẫn nhau không yêu cầu quy định của pháp luật để quy định trách nhiệm và nghĩa vụ.)
(3) Thái độ giáo điều (tin theo 1 cách tuyệt đối, mù quáng, không có sự bác bỏ) (4) Tư tưởng bảo thủ
(5) Chủ nghĩa tập thể
(6) Tôn giáo, đạo giáo (đạo khổng tử trọng nam khinh nữ, coi trọng các yếu tố truyền thống)
Tất cả các yếu tố văn hóa này đều làm cho kế toan của Trung Quốc bảo thủ, không linh hoạt, kế toán thông nhất theo luật định, không có sự tranh luận biểu quyết.
Trong giai đoạn này nền văn hóa Trung Quốc vẫn còn chịu nhiều vết thương lớn từ cuộc cách mạng văn hóa(1966-1976) và hậu qủa vẫn còn tàn dư trong giai đoạn này, kinh tế mở của, văn hóa Trung Quốc cũng tiếp nhận nhiều yếu tố du nhập từ bên ngoài, nhưng vẫn mang đậm bản sắc của dân tộc.
2.4 Quá trình xây dựng hệ thống kế toán của Trung Quốc