5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.1. Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến vấn đề nghiên
2.1.1 Tổng quan nghiên cứu về Hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán BCTC
BCTC.
Đã có nhiều cơng trình kiểm tốn những năm trước nghiên cứu về khoản mục Hàng tồn kho, mỗi người lại có những quan điểm khác nhau khi nghiên cứu về vấn đề này.
Chị Trương Thị Hồi Anh, Phó phịng Kiểm tốn 2 AASC, trong khố đào tạo nghiệp vụ kiểm toán cho nhân viên của mình đã soạn thảo một bài giảng về quy trình kiểm tốn, trong đó có đoạn viết về Kiểm tốn các tài khoản Hàng tồn kho:“Trong q
trình kiểm tốn thì kiểm tốn hàng tồn kho, chi phí, giá thành ln giữ vai trị quan trọng. Chu kỳ này liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm tốn. Chính vì vậy kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, Chi phí sản xuất và tính giá thành là một bộ phận quan trọng khơng thể tách rời trong kiểm tốn BCTC”.
Bàn luận trên diễn đàn kiemtoan.com.vn, bài đăng ngày 5 tháng 6 năm 2015 có viết về Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, trong đó tác giả cũng lưu ý một số vấn đề:
“Như các chu trình khác trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cũng áp dụng các phương pháp kiểm tốn cơ bản nói chung trong đó chú trọng hơn đến các phương pháp: kiểm kê, điều tra, cân đối... Có sự khác biệt trên là do đặc điểm của hàng tồn kho, từ đó các kiểm tốn viên phải thu thập bằng chứng cả về số lượng và chất lượng. Có thể ví dụ trong các giai đoạn sau:
- Trong giai đoạn đầu quan sát vật chất, kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm kê (đối với các mẫu hàng tồn kho chi tiết theo từng kho hàng, từng loại hàng) và điều tra (đối với các loại hàng hóa khơng phải của đơn vị hay các loại hàng tồn kho đã lỗi thời, giảm giá trị…) để đánh giá tính chính xác của cuộc kiểm kê, nhận diện về phương diện vật chất hàng tồn kho. Ngoài ra trong giai đoạn này kiểm tốn viên có thể sử dụng thêm phương pháp phỏng vấn, gửi thư xác nhận để ghi chú các vấn đề khác có liên quan.
- Trong giai đoạn kiểm tra cơng tác kế tốn hàng tồn kho, sử dụng phương pháp cân đối để thực hiện so sánh các số liệu giữa sổ sách với thực tế, giữa các loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp…
Trong các bước cơng việc cịn lại, kiểm toán viên sẽ áp dụng linh hoạt các phương pháp để thu được các bằng chứng đầy đủ và xác thực.
Kiểm toán hàng tồn kho cũng tuân theo quy trình cơ bản gồm 3 bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tùy theo các đặc điểm cụ thể tại từng khách hàng mà chương trình kiểm tốn có thể thay đổi linh hoạt tuy nhiên các kiểm tốn viên ln đi theo một trình tự cơ bản.”