1.2.2 .2Tài khoản kế toán
2.2 Thực trạng kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty TNHH TM & SX Nhựa Đông Nam Á
2.2.1 Chứng từ kế toán
2.2.1.1 Chứng từ sử dụng
Cơng ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Cơng ty thực hiện đầy đủ hố đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước:
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01/GTKT-3LL - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT .
- Bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT) - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT)
2.2.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ trên các hóa đơn, chứng từ đã được kiểm tra nhằm đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp, kế tốn tiến hành định khoản và ghi ghép vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 133, 3331. Vào cuối mỗi tháng, kế toán sẽ lập các Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra trong kỳ. Cuối cùng, kế toán cần tiến hành lập tờ khai thuế GTGT và nộp kèm bảng kế cho cơ quan thuế để xác định sơ thuế GTGT phải nộp hoặc cịn được khấu trừ trong tháng.
2.2.2 Tài khoản kế toán
2.2.2.1 Tài khoản sử dụng
Công ty TNHH Thương mại và sản xuất nhựa Đông Nam Á áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản:
- TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. TK này có 2 TK chi tiết:
TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ TK 1332- Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - Kiểm toán
2.2.2.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
2.2.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào
Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán sẽ lập các chứng từ liên quan như phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, phiếu nhập kho, vào bảng kê, sổ cái, tờ khai thuế GTGT để làm căn cứ thuế GTGT đầu vào.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong tháng 03/2013 như sau:
(1) Ngày 12/1/2013, công ty mua 120m2 kính trắng 5 ly của cơng ty TNHH TM- DV Lộc Thành với đơn giá 146.300 đ theo hóa đơn số 46192, thuế GTGT 10%, thanh tốn bằng tiền mặt.
Từ hóa đơn GTGT của người bán (Phụ lục 03), kế toán tiến hành định khoản, lập phiếu nhập kho (Phụ lục 04), phiếu chi (Phụ lục 05).
Nợ TK 152: 17.556.000 Nợ TK 133: 1.755.600
Có TK 1111: 19.311.600
(2) Ngày 5/1/2013, cơng ty mua một chiếc xe máy Honda Airblade 125cc của công ty TNHH Thương mại Phương Hà theo hóa đơn số 0009836 trị giá 38.500.000đ, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Lệ phí trước bạ 5%, làm biển số xe 500.000 thanh tốn bằng tiền mặt.
Từ hóa đơn GTGT của người bán (Phụ lục 06), giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 211: 32.454.500 Nợ Tk 133: 3.245.450 Có TK 1121: 35.699.950 Nợ TK 211: 2.284.998 Có TK 1111: 2.284.998
(3) Ngày 19/1/2013, chi phí cước vận chuyển cửa nhựa cho khách hàng số tiền đã bao gồm thuế GTGT 10% là 5.500.000, thanh tốn bằng tiền mặt.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT do bên bán cung cấp (Phụ lục 07), kế toán tiến hành định khoản, lập phiếu chi.
Nợ TK 641: 5.000.000 Nợ TK 133: 500.000
Có TK 1111: 5.500.000
(4) Ngày 7/1/2013, thanh tốn tiền cước điện thoại tháng 12/2012 số tiền là 1.086.427. thuế GTGT 10%, thanh tốn bằng tiền mặt
Căn cứ vào Hóa đơn dịch vụ viễn thơng nhận được (Phụ lục 08), kế toán lập định khoản như sau:
Nợ TK 642: 1.086.427 Nợ TK 133: 108.643
Có TK 1111: 1.195.069 …
Sau khi lập các hóa đơn chứng từ, kế tốn phải tiến hành kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào và ghi Sổ cái TK 133. Số liệu trên bảng kê, sổ cái TK 133 được dùng để tính ra số thuế GTGT được khấu trừ, để lên các báo cáo và tờ khai thuế GTGT.
Sau đây là các số liệu được trích trong Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào của Cơng ty trong tháng 1/2013 (Phụ lục 09):
- Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào: 125.065.890 đồng
- Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào: 12.506.589 đồng
2.2.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra
Do đặc thù sản xuất cửa nhựa uPVC thường được tiến hành theo từng đơn đặt hàng tiêng lẻ do vậy, sản phẩm được tiêu thụ trực tiếp tại công ty. Khi phát sinh các khoản doanh thu, thu nhập khác, kế toán lập hoá đơn GTGT để ghi nhận doanh thu, thu nhập.
Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên:
- Liên 1 (màu tím): Lưu tại phịng Tài chính – Kế toán - Liên 2 (màu đỏ): Giao cho khách hàng
Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế tốn - Kiểm tốn
Từ hóa đơn GTGT, kế tốn tiền hành định khoản, lập phiếu thu, vào bảng kê và sổ cái TK 3331.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 03/2013 như sau:
(1) Ngày 10/01 cơng ty bàn giao tồn bộ cửa nhựa Upvc lõi thép gia cường cho công ty TNHH Xây dựng Tân Thành An theo thỏa thuận trong hợp đồng HĐ0069340. Tổng trị giá cửa là 153.636.364 theo hóa đơn số 0069340, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Căn cứ vào hóa đơn được lập ( Phụ lục 10), kế toán hạch toán nghiệp vụ trên như sau:
- Ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 1111: 169.000.000
Có TK 511: 153.636.364 Có TK 3331: 15.363.636 - Đồng thời ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: 80.431.595
Có 156: 80.431.595
(2) Ngày 2/1, công ty thanh lý xe tải thùng Huyndai 3,5T mang biển kiểm soát 30T- 0906 cho ơng Nguyễn Văn Phúc với tổng giá thanh tốn là 200 triệu đồng, thu ngay bằng tiền mặt. Được biết nguyên giá xe là 440 triệu, hao mịn lũy kế là 320 triệu.
Kế tốn định lập hóa đơn GTGT (Phụ lục 11) và định khoản nghiệp vụ trên như sau:
Nợ TK 1111: 200.000.000 Có TK 711: 181.818.182 Có TK 3331: 18.181.818 Đồng thời ghi giảm TSCĐ đã thanh lý:
Nợ TK 214: 320.000.000 Nợ TK 811: 120.000.000
…
Sau khi lập hóa đơn chứng từ kế tốn tiến hành kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra và sổ cái TK 3331. Tất cả các hóa đơn chứng từ phải chính xác và khớp với bảng kê và sổ cái TK 3331.
Sau đây là các số liệu được trích trong Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra của Công ty trong tháng 1/2013 (Phụ lục 12):
- Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra: 409.397.410 đồng
- Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra: 40.939.741 đồng
2.2.2.2.3 Kê khai và nộp thuế GTGT
Trên cơ sở hạch toán thuế GTGT đầu ra và đầu vào của cơng ty kế tốn sẽ tiến hành kê khai thuế GTGT. Hàng tháng sau khi xác định số thuế GTGT phải nộp, kế tốn xác định số thuế cịn phải nộp, số thuế đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước để làm căn cứ lập Tờ khai thuế GTGT. Căn cứ lập Tờ khai thuế gồm:
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; - Sổ cái TK 133;
- Sổ cái TK 3331.
Sau khi lập Tờ khai thuế GTGT, phịng kế tốn cơng ty gửi cho cơ quan thuế Hồ sơ kê khai thuế gồm Tờ khai thuế; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Theo quy định thời gian gửi Tờ khai thuế GTGT hàng tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo.
Sau đây là số liệu được trích trong Tờ khai thuế tháng 1/2013 (Phụ lục 13) của Cơng ty:
- Thuế GTGT cịn được khầu trừ kỳ trước chuyển sang: 93.133.616 đồng - Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào: 12.506.589 đồng
- Tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra: 40.939.741 đồng
Như vậy, số thuế GTGT còn được khấu trừ và chuyển sang kỳ sau của Cơng ty là 64.700.464 đồng.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - Kiểm toán
Cuối cùng, công ty kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sang tài khoản 3331 dựa trên số phát sinh tài khoản 133 và kê khai thuế GTGT, bút toán kế chuyển như sau:
Nợ TK 3331: 40.939.741 Có TK 133: 40.939.741
2.2.3 Sổ kế tốn
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung nên hệ thống sổ kế toán được sử dụng cho cơng tác kế tốn thuế GTGT bao gồm:
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ Cái TK 133, TK 3331
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung tại Công ty
Ghi chú:
: Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu
Hóa đơn GTGT Sổ Nhật ký mua, Nhật ký thu, Nhật ký chi Nhật ký chung Sổ cái TK 133, 3331
CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHH
TM& SX NHỰA ĐÔNG NAM Á 3.1 Đánh giá thực trạng kế tốn thuế GTGT tại cơng ty
Trải qua hơn 6 năm thành lập và hoạt động, Công ty TNHH Thương mại và sản xuất nhựa Đông Nam Á đã đạt được nhiều thành tích đáng kể, phát triển ngày càng lớn mạnh và hịa nhập với mơi trường kinh doanh trong nước. Mặc dù đang trải qua thời kỳ sản xuất kinh doanh đầy khó khăn nhưng cơng ty đã và đang cố gắng vượt qua và tìm cho mình một hướng đi phù hợp với nguồn lực của mình. Qua điều tra khảo sát thực trạng tại cơng ty, em thấy cơng ty có những ưu điểm và tồn tại sau:
3.1.1 Ưu điểm
Một là, bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức theo mơ hình kế tốn tập
trung, bộ máy kế toán được tổ chức khoa học và hợp lý. Có sự phân cơng nhiệm vụ rõ ràng, cán bộ kế tốn của cơng ty đều là những người có trình độ chun mơn nghiệp vụ, nhiệt tình, năng động, nhanh chóng thích ứng với những thay đổi về chế độ kế tốn. Nhờ vậy, phịng kế tốn- tài chính ln hồn thành nhiệm vụ được giao, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, giúp ban lãnh đạo cơng ty đánh giá được hiệu quả kinh doanh trong kỳ và đề ra phương hướng cho kì tiếp theo.
Hai là, việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của công ty được
vận dụng đúng theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành. Chứng từ được tổ chức hợp lý, ghi chép đầy đủ trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sổ sách của công ty được tổ chức chặt chẽ, khoa học thuận tiện cho quá trình ghi chép và lập Báo cáo tài chính.
Ba là, cơng tác kế tốn thuế GTGT đầu vào trên cơ sở hóa đơn GTGT khi
mua hàng hóa, dịch vụ mà bên bán cung cấp theo đúng quy định của Bộ Tài Chính ban hành. Ghi chép và xuất hóa đơn GTGT theo đúng quy định khi bán và cung cấp các sản phẩm của công ty cho người sử dụng.
Bốn là, kế tốn chính xác trung thực thuế GTGT đầu ra phát sinh, thuế
Khóa luận tốt nghiệp Khoa kế toán - Kiểm tốn
lập tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo đúng mẫu, nội dung và nộp cho cục thuế trong thời gian quy định.
3.1.2 Nhược điểm
Một là, với đặc điểm là một doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm mang tính đơn
chiếc phụ thuộc vào yêu cầu của khách hàng nên các nghiệp vụ liên quan đến mua nguyên, nhiên, vật liệu phát sinh thường xuyên. Tuy nhiên, hiện nay công ty mới chỉ sử dụng duy nhất một TK 133- “Thuế GTGT được khấu trừ” để theo dõi phần thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ. Điều này gây bất tiện cho kế toán viên khi phải mất nhiều thời gian để có thế bóc tách phần thuế GTGT được khấu trừ nào là của hàng hóa, dịch vụ; phần nào là của tài sản cố định.
Hai là, tổ chức luân chuyển chứng từ chưa hợp lý. Khi các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh, nhân viên của phòng vật tư sẽ chịu trách nhiệm tập hợp và chuyển lên phịng kế tốn- tài chính để hạch tốn và ghi sổ. Tuy nhiên, một thực tế vẫn đang tồn tại là các hóa đơn, chứng từ phát sinh nhiều nhưng chỉ được tập hợp và chuyển lên phịng kế tốn vào cuối mỗi tháng. Việc dồn đọng hóa đơn khiến cho cơng việc kê khai thuế GTGT được tiến hành vào cuối mỗi tháng bao gồm cả hóa đơn đầu vào và đầu ra trong kỳ đã dẫn đến hệ quả là bỏ sót các hóa đơn. Kế tốn thường xun phải làm các biên bản giải trình khai bổ sung , điều chỉnh bởi các lý do như: phần thuế GTGT được khấu trừ kỳ trước chuyển sang bị lệch do kê khai sai hoặc kê khai sai giá trị thuế GTGT đầu ra ở các hóa đơn.
Ba là, đơn vị là công ty thương mại, nghiệp vụ mua - bán phát sinh nhiều, do
vậy khối lượng công việc về thuế, đặc biệt là thuế GTGT cũng rất nhiều, nhưng hiện nay kế toán đảm nhiệm phần hành về kế toán thuế đồng thời lại kiêm nhiệm ln kế tốn tiền lương, khối lượng công việc rất nặng nề và áp lực khiến việc kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thông tin về thuế chưa thực sự nhanh và hiệu quả.
Bốn là, nếu xét điều kiện hồn thuế GTGT thì tính đến thời điểm này, cơng
ty đã có 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết hay nó cách khác là cơng ty thuộc đối tượng hồn thuế GTGT.
Công ty TNHH Thương mại và sản xuất Nhựa Đông Nam Á kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu ra trong 3 tháng đầu năm 2013 như sau:
Tháng kê khai thuế
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng Thuế GTGT đầu ra phát sinh trong tháng Thuế GTGT phải nộp Lũy kế số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ Tháng 01/2013 105.640.205 40.939.741 - 64.700.464 - 64.700.464 Tháng 02/2013 10.825.753 15.583.284 4.757.531 - 59.942.933 Tháng 03/2013 17.168.711 10.298.862 - 6.869.849 - 66.812.782 Như vậy, theo số liệu ở bảng trên, Công ty TNHH TM&SX Nhựa Đông Nam Á liên tục 3 tháng có số lũy kế thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra, cơng ty thuộc đối tượng hồn thuế GTGT với số thuế 66.812.782 đồng. Tuy nhiên, cho đến thời điểm này, công ty vẫn chưa làm hồ sơ hoàn thuế GTGT gửi lên cơ quan thuế. Việc không làm thủ tục, hồ sơ xin hồn thuế GTGT của cơng ty làm cho cơng tác kế toán thuế GTGT hiện tại sẽ đơn giản và nhanh chóng hơn. Tuy nhiên, trong điều kiện kinh tế cịn gặp nhiều khó khăn, một lượng tài chính đáng kể như vậy lại khơng được tận dụng và sử dụng hiệu quả trong việc tối đa hóa lợi nhuận của cơng ty.
3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tạicông ty TNHH Thương mại và sản xuất Nhựa Đông Nam Á công ty TNHH Thương mại và sản xuất Nhựa Đông Nam Á
Thứ nhất, về tổ chức sổ kế tốn, cơng ty nên mở thành 2 sổ chi tiết TK 133
theo nội dung của tài khoản cấp 2, đó là:
+ Sổ chi tiết tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
+ Sổ chi tiết tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Việc mở sổ chi tiết đối với 2 tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế toán thuận tiện hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào.
Thứ hai, cơng ty cần tăng tính kịp thời trong luân chuyển chứng từ, chứng từ
thanh toán luân chuyển chậm dần đến khối lượng công việc dồn vào cuối kỳ do đó