5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM, DV & XD
2.2.3. Tài khoản và vận dụng tài khoản kế toán
2.2.3.1. Tài khoản
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của công ty, kế toán tại Công ty TNHH TM, DV & XD Mai Anh hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 48/2006/QĐ–BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006.
Hệ thống tài khoản của Công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch toán, thu thập, xử lý thơng tin của cơng ty.
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho cơng tác phân cơng kế toán. Với hình thức này, sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán
Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635... dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về thương mại xây dựng nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh Công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632, TK 421, TK 642. Bên cạnh đó, cơng ty cịn sử dụng các tài khoản phản thu nhập, chi phí khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí hoạt động tài chính: TK 635, TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821,TK 131, TK 333… Cụ thể:
-Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty đã mở tài khoản chi tiết cấp hai của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu cho Công ty. Tuy nhiên doanh thu chủ yếu được Công ty hạch toán trên tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng mà khơng được mã hóa chi tiết cho từng khách hàng hay từng mặt hàng. Vì vậy sẽ khó
để bóc tách, phân tích, đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng cũng như không đánh giá được từng khách hàng.
-Đồng thời tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán tuy được công ty mở chi tiết tới tài khoản cấp 2 là TK 6321 và TK 6322 nhưng cũng chưa được mở chi tiết cho từng mặt hàng nên việc đối chiếu, đánh giá hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng cụ thể sẽ gặp khó khăn.
Tương tự với các tài khoản khác như: TK 635, TK 711 công ty cũng mở chi tiết với TK cấp 2 nhưng chưa mở chi tiết cho từng khoản mục cụ thể nên khó xác định các khoản thu nhập khác hay giảm trừ doanh thu do đâu và với tỷ lệ bao nhiêu.
2.2.3.2. Vận dụng tài khoản kế toán
Căn cứ vào yêu cầu của công ty, kế toán mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch toán cho thuận tiện.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế toán tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến quá trình kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Cụ thể, tại Công ty TNHH thương mại, dịch vụ và xây dựng Mai Anh ta sẽ dựa vào số liệu quý IV năm 2015. Doanh thu thuần quý IV năm 2015 của công ty là 2,006,316,587VNĐ chiếm tới ~ 37.52% so với doanh thu thuần của năm 2015 là 5,347,534,548VNĐ (Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015). Căn cứ vào bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế toán tự lập, ta có các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
- Căn cứ vào sổ cái TK 511- “Doanh thu bán hàng” quý IV năm 2015 (Phụ lục
2.2), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu trong kỳ theo định khoản:
Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 511: 2,006,316,587
- Căn cứ vào sổ cái TK 632 – “Giá vốn hàng bán” quý IV năm 2015 (Phụ lục
2.3), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1,073,219,915 Có TK 632: 1,073,219,915
- Căn cứ vào sổ cái TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh” quý IV năm 2015
(Phụ lục 2.4), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào
TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 124,069,629
Có TK 642: 124,069,629
Trong q cơng ty khơng phát sinh thu nhập khác và chi phí khác.
Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu thuần – Chi phí quản lý và chi phí khác –
Giá vốn = 2,006,316,587 - 124,069,629 - 1,073,219,915 = 809,027,043VNĐ
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế – Lợi nhuận trước thuế x Thuế
suất thuế TNDN áp dụng = 647,221,634VNĐ
Căn cứ vào sổ cái TK 911 (phụ lục 2.5), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (phụ lục 2.6) theo định khoản:
Nợ TK 911: 647,221,634 Có TK 421: 647,221,634