5. Kết cấu khóa luận
2.2. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần GAMMA
2.2.3. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
Hiện nay, cơng ty đang vận dụng hình thức kế tốn Nhật kí chung, hạch tốn kế tốn NVL theo phương pháp kê khai thường xun. Hình thức kế tốn này xây dựng trên nguyên tắc kết hợp chặt chẽ giữa kế toán tổng hợp và kết toán chi tiết, đảm bảo các mặt kế toán được tiến hành song song và việc sử dụng số liệu, kiểm tra số liệu được thường xuyên.
2.2.3.1. Chứng từ sử dụng:
Đối với nguyên vật liệu, công ty sử dụng các loại chứng từ sau: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01 – VT)
- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 – VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư ( Mẫu 05 – VT) - Hóa đơn GTGT…
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng:
Để kế toán nguyên vật liệu, công ty sử dụng một số tài khoản sau: - Tài khoản : 151 – Hàng mua đang đi đường
- Tài khoản 152 – Nguyên vật liệu
Công ty mở 3 tài khoản cấp hai tài khoản 152:
+ TK 1521- Ngun vật liệu chính: phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của nguyên vật liệu chính của cơng ty như cát, đá, xi măng..
+TK 1522- Nguyên vật liệu phụ: Phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu phụ như sơn, đinh ốc, que hàn…
+ TK 1523- Nhiên liệu: dầu diesel, dầu DP14, nhiên liệu khác. - Tài khoản 133 – Thuế GTGT đầu vào
( Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Tài khoản 331 - Phải trả người bán.
Phản ánh tình hình thanh tốn các khoản nợ phải trả của cơng ty. Cơng ty cũng mã hóa tài khoản chi tiết theo từng người bán. Ví dụ:
+ TK 331( LA): Là tài khoản chi tiết phản ánh tình hình thanh tốn nợ phải trả cho cơng ty Cổ phần vật liệu xây dựng Lê An.
+ TK 331( NV) : Là tài khoản chi tiết phản ánh tình hình thanh tốn nợ phải trả cho công ty Nhân Việt.
- Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngồi các tài khoản trên cơng ty cịn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như TK 111- Tiền mặt, TK 112- Tiền gửi ngân hàng, TK 141- Tạm ứng, TK 627- Chi phí sản xuất chung,…
2.2.3.3. Phương pháp hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu
* Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu:
- Trường hợp mua ngồi nhập vào kho của cơng ty:
Ví dụ 1: Ngày 02/01/2016. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000204 ( Phụ lục
số 06) , cơng ty nhập kho 135 tấn xi măng Hồng Thạch PCB 30 của công ty Cổ
phần vật liệu xây dựng Lê An. Đơn giá 1.180.000 đồng/tấn. Thuế GTGT 10%, tổng giá thanh toán 175.230.000 đồng
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 152: 159.300.000 Nợ TK 133:15.930.000
Có TK 331( LA): 175.230.000
Theo định khoản trên, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung. Căn cứ vào sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái tài khoản 152, sổ cái tài khoản 133, sổ cái tài khoản 331. Đồng thời ghi vào Sổ chi tiết thanh toán với người bán.
- Trường hợp mua sử dụng ln cho cơng trình, khơng qua nhập kho:
Ví dụ 2: Ngày 04/01/2016, Cơng ty mua cát đen của công ty Cổ phần Nhân
Việt với số lượng 247m3 đơn giá 145.000 đồng/m3 theo hóa đơn GTGT số 0001267 với tổng giá thanh toán 39.396.500 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%).
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 621: 35.815.000 đồng Nợ TK 133(1): 3.581.500 đồng
Có TK 331(NV): 39.396.500 đồng
- Trường hợp cán bộ phòng kế hoạch trực tiếp ứng tiền đi mua nguyên vật
liệu: kế toán tổng hợp và theo dõi chi tiết cá nhân cán bộ đi mua nguyên vật liệu trên TK 141 : “ tạm ứng”. Khi nghiệp vụ tạm ứng phát sinh căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, kế toán viết phiếu chi và khi nguyên vật liệu mua về nhập kho kế toán thanh tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho để viết giấy thanh tốn tạm ứng:
Ví dụ 3: Căn cứ vào phiếu chi số 136 ( Phụ lục 10) ngày 08/01/2016 tạm ứng
tiền mua sỏi là 4.500.000 đồng cùng phiếu tạm ứng cho anh Vũ Đức Minh. Kế toán ghi:
Nợ TK 141(Vũ Đức Minh): 4.500.000 đồng Có TK 111 : 4.500.000 đồng
Khi sỏi mua bằng tiền tạm ứng đã về nhập kho cơng ty, với giá thanh tốn là 4.455.000 đồng, kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT số 216 ngày 08/01/2016 và phiếu nhập kho số 47 ngày 08/01/2016 ( Phụ lục 09) số tiền tạm ứng thừa công ty đã nhập quỹ tiền mặt, kế toán ghi:
+ Nợ TK 152 : 4.050.000 đồng Nợ TK 1331 : 405.000 đồng Có TK 141(Vũ Đức Minh) : 4.455.000 đồng + Nợ TK 111 : 45.000 đồng Có TK 141( Vũ Đức Minh) : 45.000 đồng
* Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu.
Nguyên vật liêu của Cơng ty chủ yếu là xi măng, gạch, ngói, sắt thép. Vì vậy, số lượng nguyên vật liệu căn cứ vào kế hoạch mà công ty đã đặt ra. Đối tượng sử dụng là các nhà thầu xây dựng, khi được duyệt các yêu cầu xuất nguyên vật liệu thì ở các kho có nhiệm vụ xuất nguyên vật liệu theo đúng số lượng, quy cách, mẫu mã, chủng loại ghi trên phiếu xuất kho.
Công ty áp dụng phương pháp nhập trước, xuất trước để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho. Theo phương pháp này hàng hóa nhập kho trước sẽ xuất trước.
Ví dụ 4: Ngày 05/01/2016 xuất kho 135 tấn xi măng phục vụ cơng trình xây
dựng đội XD số 1 theo phiếu xuất kho số 40 ( Phụ lục 07)
Kế toán ghi:
+ Nợ TK 621: 159.300.000 đồng
Có TK 152(xi măng): 159.300.000 đồng
Khi đó kế tốn phản ánh vào sổ Nhật ký chung, đồng thời căn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung, phản ánh vào sổ cái tài khoản 152, sổ cái tài khoản 621.
Sổ Nhật ký chung( Phụ lục số 12)
Ví dụ 5: Ngày 06/01/2016 xuất kho 176 khối cát vàng để phục vụ cơng trình
xây dựng đội XD số 3 theo phiếu xuất kho số 41( Phụ lục 13), đơn giá xuất kho là 205.000 đồng/khối
Kế tốn tính giá trị xuất kho của NVL như sau:
Giá thực tế xuất kho = 205.000 đồng x 176 = 36.080.000 đồng Kế toán ghi: + Nợ TK 621 : 36.080.000 đồng Có TK 1521(cát vàng): 36.080.000 đồng
2.2.3.4. Thực trạng về tổ chức hệ thống sổ kế toán.
Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu của công ty gồm:
- Sổ Nhật ký chung: (Phụ lục 12)
+ Đây là sổ kế toán tổng hợp được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, đồng thời thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để phục vụ cho việc ghi Sổ Cái.
+ Cơ sở và phương pháp ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh, số liệu được nhập vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Thời gian ghi sổ là thời gian xác định trên chứng từ kế toán. Mỗi nghiệp vụ phát sinh trên một dòng. Đầu trang sổ ghi cộng trang trước chuyển sang, cuối trang sổ cộng số phát sinh lũy kế để chuyển sang trang sau.
- Sổ Cái tài khoản 152 (Phụ lục 11) :
+ Nội dung: Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp để ghi chéo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán. Mỗi tài khoản kế toán mở được một sổ Cái.
+ Cơ sở và phương pháp ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào số liệu được ghi vào sổ Nhật ký chung , xác định tài khoản liên quan để vào Sổ Cái của tài khoản tương ứng. Đầu trang sổ ghi số cộng lũy kế và số dư trang trước chuyển sang, cuối trang sổ ghi cộng số phát sinh lũy kế, tính số dư để chuyển sang trang sau.
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các mẫu sổ: - Sổ chi tiết thanh toán với người bán - Sổ chi tiết vật tư.
CHƯƠNG 3. CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN