Hệ thống tài khoản mà Công ty Cổ phần Thiết bị điện và Hệ thống tự động hóa sử dụng áp dụng theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC. Các TK được mã hóa phù hợp cho việc hạch tốn, ghi sổ của Cơng ty.
Cuối kỳ kế tốn thực hiện bút tốn kết chuyển xác định KQKD, dựa vào số liệu trên Sổ Cái của các TK liên quan. Kế tốn KQKD tại Cơng ty sử dụng TK 911 – Xác định KQKD là tài khoản chính và các tài khoản 511, 515, 632, 641, 642, 635, 711, 811, 821, 421…
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
Kết cấu: Bên nợ:
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết chuyển lãi.
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN.
Kết chuyển lỗ.
TK 911 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
DN sử dụng 2 tài khoản cấp 2 là TK 5111 và TK 5113.
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của DN.
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.
Ngồi ra, tài khoản 511 cịn được mở chi tiết cho từng mã hàng hóa như: TK 5111 01 - Doanh thu từ bán Role thời gian trễ ESR D1.
TK 5111 02 - Doanh thu từ bán Role thời gian trễ ETS D1 …
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của lượng hàng hóa, dịch vụ tại thời điểm được xác định là đã bán và đã cung cấp trong kỳ kế toán của DN. Giá vốn của Công ty bao gồm:
Giá mua của hàng hóa theo Hóa đơn khơng bao gồm thuế (Cơng ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Các chi phí mua hàng như chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ... Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng các TK sau:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. - TK 711 – Thu nhập khác.
- TK 641 - Chi phí bán hàng.
- TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. - TK 635 – Chi phí tài chính.
- TK 811 – Chi phí khác.
- TK 821 – Chi phí thuế TNDN.
- TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
2.2.2.3. Trình tự hạch tốn
Xác định KQKD trong quý IV/2014 tại Công ty Cổ phần Thiết bị điện và Hệ thống tự động hóa
Trong quý IV/2014 hoạt động kinh doanh của DN diễn ra bình thường, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của quý IV/2014 của Cơng ty là 9,827,374,025 (VNĐ). Trong đó: Doanh thu bán hàng là chủ yếu là 9,627,205,802 (VNĐ) và doanh thu cung cấp dịch vụ là 197,133,550 (VNĐ).
Trong quý IV/2014 Công ty phát sinh khoản chiết khấu thương mại là 3,034,673 (VNĐ), không phát sinh hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Nên các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong quý IV/2014 chính bằng khoản chiết khấu thương mại là 3,034,673 (VNĐ).
Cuối quý căn cứ vào số liệu trên Sổ Cái TK 521, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu như sau:
Nợ TK 511: 3,034,673 Có TK 521: 3,034,673 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản giảm trừ doanh thu
= 9,827,374,025 - 3,034,673 = 9,824,339,352 (VNĐ)
Căn cứ vào số liệu trên Sổ Cái TK 511 (Phụ lục 5), kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:
Nợ TK 511: 9,824,339,352
Tổng doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong quý IV/2014 là các khoản lãi số dư trên tài khoản tiền gửi ngân hàng, tổng số tiền là 8,925,416 (VNĐ). Căn cứ vào số liệu trên Sổ Cái TK 515 (Phụ lục 6), kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính như sau: Nợ TK 515: 8,925,416
Có TK 911: 8,925,416
Tổng thu nhập khác phát sinh trong quý IV/2014 là khoản nhượng bán tài sản, tổng số tiền là: 62,048,571 (VNĐ). Căn cứ vào Sổ Cái TK 711 (Phụ lục 7), kế toán kết chuyển thu nhập khác như sau:
Nợ TK 711: 62,048,571
Có TK 911: 62,048,571
Tổng giá vốn hàng bán ra trong quý IV/2014 là 7,063,937,045 (VNĐ). Kế toán căn cứ vào số liệu trên Sổ Cái TK 632 (Phụ lục 8), kết chuyển giá vốn hàng bán như sau: Nợ TK 911: 7,063,937,045
Có TK 632: 7,063,937,045
Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quý IV/2014 là khoản trả lãi tiền vay ngân hàng, tổng số tiền là: 3,267,024 (VNĐ). Căn cứ Sổ Cái TK 635 (Phụ lục 9), kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính như sau:
Nợ TK 911: 3,267,024
Có TK 635: 3,267,024
Chi phí bán hàng phát sinh trong quý IV/2014 là các khoản chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác…, tổng số tiền là 1,238,027,410 (VNĐ). Căn cứ vào Sổ Cái TK 641 (Phụ lục 10), kết chuyển chi phí bán hang như sau:
Nợ TK 911: 1,238,027,410
Có TK 641: 1,238,027,410
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong quý IV/2014 là các khoản chi phí lương nhân viên bộ phận quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ…, tổng số tiền là: 1,027,496,200 (VNĐ). Căn cứ vào Sổ Cái TK 642 (Phụ lục 11), kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Có TK 642: 1,027,496,200
Tổng chi phí khác phát sinh trong quý IV/2014 là khoản hàng thiếu không rõ nguyên nhân, tổng số tiền là khá nhỏ: 124,602 VNĐ. Căn cứ vào Sổ Cái TK 811 (Phụ
lục 12), kế tốn kết chuyển chi phí khác như sau:
Nợ TK 911: 124,602
Có TK 811: 124,602 Xác định chi phí thuế TNDN
Tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 là: 9,332,852,281 (VNĐ). Tổng số phát sinh bên Có TK 911 là: 9,895,313,339 (VNĐ). Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN quý IV/2014 là: = Tổng Có TK 911 – Tổng Nợ TK 911
= 9,895,313,339 - 9,332,852,281 = 562,461,058 (VNĐ)
Do trong quý 4/2014 không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế nên lợi nhuận kế toán bằng lợi nhuận chịu thuế. Thuế suất thuế TNDN là 22%. Nên số thuế TNDN phải nộp là:
562,461,058 * 22% = 123,741,433 (VNĐ) Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành Nợ TK 821: 123,741,433
Có TK 3334: 123,741,433
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911: 123,741,433
Có TK 821: 123,741,433 Như vậy là doanh nghiệp có lãi.
Lợi nhuận kế tốn sau thuế trong q IV/2014 là = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = 562,461,058 - 123,741,433 = 438,719,625 (VNĐ) Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 438,719,625 Có TK 421: 438,719,625
Như vậy, trong quý IV/2014, Công ty Cổ phần Thiết bị điện và Hệ thống tự động hóa có lợi nhuận sau thuế là: 438,719,625 VNĐ.
2.2.2.4. Sổ kế toán
Sổ kế toán sử dụng cho kế tốn KQKD tại Cơng ty cổ phần thiết bị điện và hệ thống tự động hóa gồm:
+ Sổ Nhật ký chung
+ Sổ cái các TK: 511, 515, 711, 632, 641, 642, 811, 911, 821, 421. + Sổ chi tiết các TK: 5111, 5113…
Đơn vị hạch toán kế toán trên phần mềm kế toán doanh nghiệp MISA. Các sổ kế toán được thiết kế trên phần mềm này là theo hình thức Nhật ký chung, cuối niên độ các sổ kế toán này được in ra và lưu trữ tại phịng kế tốn.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra và phân loại, kế toán nhập số liệu vào phần mềm. Phần mềm sẽ tự lên các sổ tổng hợp, sổ chi tiết có liên quan, BCTC…và in ra giấy theo lệnh. Kế tốn có thể xem sổ sách và báo cáo bất cứ lúc nào. Chính vì thế mà cơng việc của kế tốn trở nên đơn giản hơn rất nhiều. (Phụ lục 16)
CHƯƠNG 3