5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.3. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Phát triển Thương
Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh
2.2.3.1. Chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh khơng sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ Cái các tài khoản doanh thu, chi phí cụ thể sử dụng sổ Cái TK 511, 515, 632, 635, 642, 821, 711, 811, 911.
Kế toán hạch toán dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó nên chứng từ sử dụng chủ yếu là chứng từ tự lập và một số chứng từ liên quan.
Chứng từ về doanh thu và thu nhập
- Phiếu xuất kho: Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất kho (Phụ lục 02) gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
- Hóa đơn giá trị gia tăng: Kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT (phục lục 03) hoặc Hóa đơn bán hàng sau khi hàng đã được giao cho người mua và họ chấp nhận thanh tốn, có đủ chữ ký của người lập, kế tốn trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của công ty. Chứng từ cũng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
- Phiếu thu: Kế toán lập phiếu thu (Phụ lục 04). Phiếu thu này được làm hai bản sau khi có đày đủ chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu, một bản giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn cịn một bản giữ làm căn cứ để hạch tốn.
- Giấy báo có của ngân hàng: Giấy Báo có của ngân hàng do ngân hàng lập chuyển đến cơng ty, sau đó được chuyển đến cho kế tốn để làm căn cứ hạch tốn.
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho các nhân viên trong công ty.
- Phiếu chi
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Ngồi ra, đối với các khoản liên quan đến Thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí bằng tiền khác, kế tốn lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp cả năm và từng quý, lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước,…
Chứng từ tự lập
Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hơn đơn GTGT,…kế toán lập các chứng từ để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập như: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp, phiếu kế toán do kế toán tổng hợp lập khi tiến hành các cơng việc kết chuyển cuối kỳ kế tốn.
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp (Phụ lục 05): Hàng quý kế toán thuế
của đơn vị tính và tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý cho cơ quan thuế theo đúng thời gian quy định của cơ quan thuế. Sau đó, kế tốn thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Ngồi ra, khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh tốn viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng và mã hóa chi tiết tài khoản tại công ty
Hệ thống tài khoản của công ty áp dụng theo hệ thống tài khoản của Thông tư 133/2016/TT- BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính. Kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 632, TK 6421, TK 6422,
TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dùng để xác định
và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của cơng ty trong kỳ kế tốn năm.
Cơng ty khơng tiến hành mở tài khoản chi tiết cho TK 911.
TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. TK 511 được mở chi
tiết một TK cấp 2: TK 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm văn phòng phẩm các loại của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. TK 511 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu tiền lãi vay của doanh nghiệp, tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Phản ánh trị giá vốn để sản xuất ra sản phẩm
văn phòng phẩm các loại, TK 632 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 635 – “Chi phí tài chính”: bao gồm các khoản chi phí phát sinh từ các
giao dịch thuộc hoạt động tài chính. TK 635 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”. TK 642 mở chi tiết thành hai TK
cấp 2 như sau:
- TK 6421 – “Chi phí bán hàng”: Phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm bia như chi phí tiếp khách, và chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, quảng cáo... TK này khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như chi phí về lương nhân viên bộ phận văn phịng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phịng,… TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 711 – “Thu nhập khác”: Phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài doanh
thu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như thu nhập từ được thưởng doanh số, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 811 – “Chi phí khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi
hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế. TK này khơng có số dư cuối kỳ.
TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: Phản ánh chi phí thuế
TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của công ty trong năm tài chính hiện hành. TK 821 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”: phản ánh kết quả kinh doanh sau
thuế TNDN và tình hình phân phối lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của công ty.
Công ty chưa mở chi tiết các tài khoản sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh.
2.2.3.3. Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Phát triển Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh
Kế toán xác định kết quả kinh doanh trước thuế TNDN
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế tốn tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến q trình kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Cụ thể, tại Công ty TNHH Phát triển Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh, hằng ngày có các nghiệp vụ phát sinh, kế toán nhập vào phần mềm kế toán. Căn cứ vào số liệu năm 2016, bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế tốn tự lập, ta có các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
Vào phần mềm kế toán MISA, vào phân hệ “Tổng hợp” chọn “Kết chuyển lãi, lỗ”. Sau đó các bút tốn kết chuyển tự động. Cuối kỳ kế toán, các bút toán sẽ được kết chuyển một cách tự động và ghi vào sổ Nhật ký chung.
Hình 2.2: Giao diện nghiệp vụ kết chuyển lãi, lỗ năm 2016 trên phần mềm của Công ty TNHH Phát triển Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh
Bút toán kết chuyển tự động doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 5111: 4.505.332.139
Có TK 911: 4.505.332.139
Bút tốn kết chuyển tự động doanh thu tài chính vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 515: 296.957
Có TK 911: 296.957
Bút toán kết chuyển tự động giá vốn vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 4.120.486.668
Có TK 632: 4.120.486.668
Trong năm, cơng ty khơng phát sinh khoản chi phí tài chính.
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí bán hàng vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 191.577.885
Có TK 6421: 191.577.885
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 123.476.472 Có TK 6422: 123.476.472
Bút tốn kết chuyển tự động thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 711: 10.545.700
Có TK 911: 10.545.700
Trong năm, cơng ty khơng phát sinh chi phí khác. Từ đó kế tốn xác định lợi nhuận trước thuế Tổng phát sinh bên Có TK 911: 4.516.174.796 Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 4.435.541.025
Lợi nhuận kế tốn trước thuế là số dư Có của TK 911. Lợi nhuận kế toán trước thuế = 80.633.771
Kế tốn chi phí thuế TNDN
Trong năm 2016, căn cứ vào bảng quyết tốn thuế, cơng ty khơng phát sinh khoản phạt do nộp chậm thuế và kê khai sai thuế.
Công ty không phát sinh các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế. Vậy, tổng thu nhập chịu thuế của công ty là:
Thu nhập chịu thuế =
Lợi nhuận kế tốn trước thuế + Chi phí không được trừ - Điều chỉnh làm giảm tổng LNKTTT = 80.633.771 + 0 - 0 = 80.633.771
Thuế TNDN phải nộp năm 2016 = 80.633.771 * 20% = 16.126.754
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, ta thấy công ty không phát sinh thuế TNDN hoãn lại mà chỉ phát sinh thuế TNDN hiện hành. Vì vậy, số thuế TNDN của cơng ty chính là số thuế TNDN hiện hành, Số thuế TNDN hiện hành phải nộp năm 2016 là 16.126.754VNĐ
Tổng số thuế TNDN công ty đã tạm nộp trong năm 2016 là 6.000.000VNĐ. Trong đó, số thuế TNDN cơng ty đã tạm nộp q 1 là 2.000.000VNĐ, tạm nộp quý 2 là 2.000.000VNĐ, tạm nộp quý 3 là 2.000.000VNĐ
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 1, kế tốn ghi: Nợ TK 821: 2.000.000
Nợ TK 3334: 2.000.000 Có TK 112: 2.000.000
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 2, kế toán ghi: Nợ TK 821: 2.000.000
Có TK 3334: 2.000.000 Nợ TK 3334: 2.000.000
Có TK 112: 2.000.000
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 3, kế tốn ghi: Nợ TK 821: 2.000.000
Có TK 3334: 2.000.000 Nợ TK 3334: 2.000.000
Có TK 112: 2.000.000
Số thuế cơng ty cịn phải nộp là: 16.126.754 – 6.000.000 = 10.126.754 Căn cứ vào bảng quyết tốn thuế, kế tốn ghi:
Nợ TK 821: 10.126.754 Có TK 3334: 10.126.754
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 16.126.754
Có TK 821: 16.126.754
Kế toán xác định kết quả kinh doanh sau thuế TNDN
Lợi nhuận sau thuế = 80.633.771 – 16.126.754 = 64.507.017
Căn cứ vào sổ cái TK 911, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 theo định khoản:
Nợ TK 911: 64.507.017 Có TK 421: 64.507.017
2.2.3.4. Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết
Cơng ty lựa chọn hình thức kế tốn Nhật Ký chung vì đây là hình thức có mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, dễ làm và dễ hiểu, thuận tiện cho cơng tác phân cơng lao động kế tốn, có thể thực hiện đối chiếu, kiểm tra về số liệu kế toán cho từng đối tượng kế toán ở mọi thời điểm.
Với hình thức này, sổ kế tốn bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: Phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán. Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 642, TK 635, TK 515,... dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã nhận được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Cái các tài khoản: TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản: TK 521, TK 511, TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang TK 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ Cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Hiện nay, Cơng ty TNHH Phát triển Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh hạch toán kế toán được thực hiện trên phần mềm kế toán MISA và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức Nhật ký chung.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,…) kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã
lên các sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ Cái các tài khoản: TK 511 (phụ lục 06), TK 632 (phụ lục 07), TK 515 (phụ lục 08), TK 635 (phụ lục 09), TK 6421 (phụ lục 10), TK 6422 (phụ lục 11), TK 711 (phụ lục 12), TK 811 (phụ lục 13), TK 821 (phụ lục 14), TK 911 (phụ lục 15), TK 421 (phụ lục 16).
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
Sơ đồ 2.2: Quy trình kế tốn vào phần mềm của Cơng ty TNHH Phát triển Thương mại và Dịch vụ Khánh Linh
Vào phần mềm
Nhập số liệu
Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán chi tiết Chọn phân hệ
nghiệp vụ
Chọn loại chứng từ cần cập nhật sổ liệu
Báo cáo tài chính
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN THƯƠNG
MẠI VÀ DỊCH VỤ KHÁNH LINH