5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
2.2. Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập
2.2.1. Đặc điểm về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Nhựa An Lập
Nội dung các khoản thu nhập tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập.
Qua tìm hiểu thực tế cho thấy kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Nhựa An Lập chủ yếu là từ hoạt động tiêu thụ hàng hóa, hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh rất ít. Do vậy, kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Tổng hợp từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty ta có, tổng thu nhập năm 2017 là 31.549.036.231 VNĐ bao gồm doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là giá trị thu được từ các hoạt động bán sản phẩm các loại như nhựa, chi tiết nhựa, vỏ điện thoại. Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Cụ thể trong năm 2017 doanh thu được xác định là 31.446.141.341 VNĐ.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu. Cụ thể trong năm 2017 doanh thu thuần được xác định là:
DT thuần = Tổng DT – Các khoản giảm
trừ DT
= 31.446.141.341 – 6.540.828
= 31.439.600.513
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi. Cơng ty khơng có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khốn. Cụ thể trong năm 2017 doanh thu hoạt động tài chính được xác định là 59.281.905 VNĐ.
- Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, … Cụ thể trong năm 2017 thu nhập khác của công ty được xác định là 50.153.813VNĐ.
Nội dung các khoản chi phí tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập.
- Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa được tính theo phương pháp bình qn gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho. Cụ thể trong năm 2017 giá vốn được xác định là 25.066.962.312 VNĐ.
- Chi phí tài chính bao gồm: chi phí lãi vay. Cụ thể trong năm 2017 chi phí tài chính được xác định là 163.864.908 VNĐ.
- Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Cụ thể trong năm 2017 chi phí quản lý kinh doanh được xác định là 5.826.303.375 VNĐ.
- Chi phí khác bao gồm: chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế… cụ thể trong năm 2017 chi phí khác được xác định là 196.195.168 VNĐ.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Hiện nay công ty đang thực hiện đúng chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo thông tư 133/2016/TT-BTC như sau:
Trong công ty, kết quả kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác:
Lợi nhuận kế
toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
HĐKD + Lợi nhuận khác
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế
TNDN trong kỳ x
Thuế suất thuế TNDN phải nộp Lợi nhuận kế toán sau
thuế = Kết quả HĐKD trước thuế – Chi phí thuế TNDN hiện hành Trong đó:
Kết quả Lợi nhuận gộp Doanh Chi Chi phí BH, HĐKD = về BH + thu hoạt – phí – chi phí và cung cấp DV động TC TC QLDN Trong đó:
Lợi nhuận gộp về BH = Doanh thu thuần về BH - Trị giá vốn hàng và cung cấp dịch vụ và cung cấp DV bán
Doanh thu = Doanh thu – Chiết – Doanh thu – Giảm – Thuế thuần về BH BH và khấu hàng bán giá TTĐB, và cung cấp cung cấp thương bị trả hàng thuế DV DV mại lại bán XK Cụ thể năm 2017:
Lợi nhuận kế
toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
HĐKD + Lợi nhuận khác
= 441.751.823 + (- 146.041.355)
Năm 2017, cơng ty có 30.243.437 VNĐ chi phí bị loại ra khơng được ghi nhận nên thu nhập chịu thuế sẽ là:
Thu nhập chịu
thuế =
Lợi nhuận kế tốn
trước thuế + Chi phí khơng hợp lý = 295.710.468 + 30.243.437 = 325.953.905 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
= Thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ x
Thuế suất thuế TNDN phải nộp
= 325.953.905 x 20%
= 65.190.781
Lợi nhuận kế
toán sau thuế =
Kết quả HĐKD trước thuế – Chi phí thuế TNDN hiện hành = 295.710.468 – 65.190.781 = 230.519.687
2.2.2. Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập
2.2.2.1. Chứng từ
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập sử dụng chủ yếu các chứng từ như:
- Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu thu, phiếu chi.
- Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
- Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế toán (để kết chuyển doanh thu, thu phập, chi phí...), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
- Chứng từ về thuế TNDN như tờ quyết toán thuế TNDN.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cơng ty, kế tốn tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
Hóa đơn giá trị gia tăng: Do kế toán thuế tổng hợp lập sau khi hàng đã được
giao cho người mua và họ chấp nhận thanh tốn, cần có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của cơng ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ hàng hóa để kế tốn làm cơ sở hạch tốn, theo dõi và thanh lý hợp đồng.
Ví dụ: Hóa đơn giá trị gia tăng ngày 01/12/2017 (Phụ lục 2.1) Hóa đơn giá trị gia tăng ngày 05/12/2017 (Phụ lục 2.2)
Phiếu thu : Do kế toán thanh toán lập làm hai bản sau khi có đầy đủ chữ ký
của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu một bản giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn cịn một bản giữ lại làm căn cứ hạch toán
Phiếu chi : Do kế toán trưởng lập làm hai bản. Sau khi có chữ ký của người
lập, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một bản giao cho người nhận tiền, một bản giữ làm căn cứ để hạch tốn.
Ví dụ: Phiếu chi ngày 05/01/2017 (Phụ lục 2.3)
Giấy báo nợ, giấy báo có: do ngân hàng lập chuyển đến cho cơng ty, sau đó
được chuyển cho kế tốn để làm căn cứ hạch toán.
Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán do kế tốn tổng hợp lập khi tiến hành các
cơng việc kết chuyển cuối kỳ kế toán.
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo điều 17 thông tu 151/2014/TT-
BTC của Bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014: Doanh nghiệp khơng cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quỹ nữa mà chỉ nộp tiền thuế tạm tính q nếu có phát sinh.
Khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh tốn viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản sử dụng
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính. Cơng ty có bổ sung một số tài khoản chi tiết hơn cho từng đối tượng nhằm phục vụ yêu cầu quản lý và thông tin chi tiết từng đối tượng của công ty như:
- Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ, công ty mở chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa : phán ảnh doanh thu của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: phán ảnh doanh thu của khối lượng thành phẩm đã sản xuất được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 5118: Doanh thu khác.
- Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
- Tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán: theo mức độ phản ánh cụ thể, chi tiết hơn trị giá vốn của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong kỳ kế tốn của doanh nghiệp.
- Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
TK này phản ánh các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, được mở chi tiết 1 tài khoản cấp 2:
TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp
- Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp
Ngồi ra, cơng ty còn sử dụng các tài khoản khác như: Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản 635 - Chi phí tài chính Tài khoản 711 - Thu nhập khác Tài khoản 811 - Chi phí khác Trình tự hạch tốn
Hàng ngày kế toán nhập dữ liệu của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ lên sổ nhật ký chung, sau đó phần mềm kế toán tự động cập nhật các dữ liệu này lên sổ cái và sổ chi tiết các TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811. Cuối tháng 12/2017, căn cứ vào số liệu sổ cái những TK trên, các bút tốn kết chuyển cuối kỳ cũng được tính tốn tự động trên phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc nhập lại số liệu đã được tính lên sổ nhật ký chung.
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Doanh thu BH và cung cấp DV của công ty bao gồm doanh thu bán các mặt hàng trang trí nội thất, doanh thu từ việc thi công thiết kế và lắp đặt nội thất cho các cơng trình. Trong năm tổng doanh thu BH và cung cấp DV là 34.446.141.341 :
Nợ TK 511: 34.446.141.341 Có TK 911: 34.446.141.341 - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán của cơng ty bao gồm các chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí BH, các chi phí phục vụ cho thi cơng các cơng trình như chi phí nhân cơng, ngun vật liệu, chi phí máy, chi phí sản xuất chung,...Trong năm tổng trị giá vốn hàng bán là 31.439.600.513:
Nợ TK 911: 31.439.600.513 Có TK 632: 31.439.600.513
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng hàng tháng, lãi nhập gốc và lãi nhập vốn. Trong năm tổng doanh thu tài chính là 59.281.905:
Nợ TK 515: 59.281.905 Có TK 911: 59.281.905 - Kết chuyển chi phí tài chính:
Chi phí tài chính của cơng ty bao gồm trả tiền lãi vay hàng tháng, trả lãi tiền gửi ngân hàng, tiền lãi phạt quá hạn. Trong năm tổng chi phí tài chính là 163.864.908:
Nợ TK 911: 163.864.908 Có TK 635: 163.864.908
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh:
Chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty bao gồm chi phí bán hàng(chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, tiền điện thoại, tiền nước, tiền xăng xe, tiền lương nhân viên...) và chi phí quản lý DN (phí chuyển khoản, kiểm định xe, tiền điện thoại, tiền nước, tiền xăng xe, tiền lương nhân viên..). Trong năm tổng chi phí QLDN là 5.826.303.375:
Nợ TK 911: 5.826.303.375 Có TK 642: 5.826.303.375 - Kết chuyển thu nhập khác:
Thu nhập khác của công ty bao gồm tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ đã bị hỏng hoặc công ty không sử dụng nữa, tiền thu các khoản nợ khó địi....Trong năm tổng thu nhập khác là 50.153.813:
Nợ TK 711: 50.153.813 Có TK 911: 50.153.813 - Kết chuyển chi phí khác:
Chi phí khác của cơng ty bao gồm chi phí góp vốn TSCĐ, tiền phạt hợp đồng,...Trong năm tổng chi phí khác là 196.195.168:
Nợ TK 911: 196.195.168 Có TK 811: 196.195.168 - Xác định thuế TNDN: Nợ TK 821: 65.190.781
Có TK 3334: 65.190.781 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: 65.190.781
Có TK 821: 65.190.781
Nợ TK 911: 230.519.687 Có TK 421: 230.519.687
2.2.2.3. Sổ kế tốn
Kế tốn KQKD tại cơng ty TNHH Nhựa An Lập hạch tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm được thiết kế theo hình thức Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các loại sổ mà công ty sử dụng:
Sổ nhật ký chung: dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421 và sổ chi tiết các tài khoản trên…dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Hiện nay, công ty TNHH Nhựa An Lập thực hiện các cơng việc kế tốn trên phần mềm kế toán MISA và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức Nhật ký chung. Phụ lục 2.4: Sổ cái TK 511 Phụ lục 2.5: Sổ cái TK 632 Phụ lục 2.6: Sổ cái TK 635 Phụ lục 2.7: Sổ cái TK 515 Phụ lục 2.8: Sổ cái TK 642 Phụ lục 2.9: Sổ cái TK 711 Phụ lục 2.10: Sổ cái TK 811 Phụ lục 2.11: Sổ cái TK 821 Phụ lục 2.12: Sổ cái TK 911 Phụ lục 2.13: Sổ cái TK 421
Căn cứ vào các chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có…) kế tốn tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
2.2.2.4. Trình bày thơng tin trên BCTC
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một trong các báo cáo tài chính được dùng để thể hiện doanh thu và chi phí của doanh nghiệp trong từng thời điểm nhất định. Báo cáo chỉ ra từ doanh thu của doanh nghiệp, các chi phí trong q trình hoạt động kinh doanh cho đến lợi nhuận sau khi đã trừ hết các chi phí liên quan. Mục đích của báo cáo này là để giúp cho chủ doanh nghiệp theo dõi được hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xem liệu rằng doanh nghiệp có đang sinh lời hay đang bị lỗ.